Я Людмила, бухгалтер з 27 років практики (з 1999-го). Коли ФОП пропускає сплату єдиного податку, ВЗ чи ЄСВ, у нього виникає податковий борг — і саме тоді ДПС вмикає механізм примусу: податкова вимога, застава на майно, арешт коштів, стягнення через суд. Звучить страшно, але кожен крок має чіткі строки й пороги, а борг майже завжди можна розстрочити. У цій статті я по поличках розберу, що робить податкова при боргу ФОП у 2026 році, коли реально можуть заблокувати рахунок, як отримати розстрочення чи відстрочення і в яких випадках списують пеню.
Що таке податковий борг і як він виникає
Податковий борг — це узгоджене грошове зобов'язання, не сплачене у встановлений строк, разом із нарахованою пенею (ПКУ пп. 14.1.175). «Узгоджене» означає суму, яку ви самі задекларували або яку донарахувала ДПС і ви її не оскаржили. Тобто борг виникає автоматично наступного дня після дедлайну сплати — окремого «рішення» для цього не потрібно.
Для ФОП найчастіші джерела боргу такі:
- Єдиний податок — фікс для Г1/Г2 (до 332,80 і до 1 729,40 грн/міс), авансом до 20 числа поточного місяця; для Г3 — 5% доходу щокварталу, протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації.
- Військовий збір — Г1/Г2 фіксовано 864,70 грн/міс, Г3 — 1% доходу щокварталу.
- ЄСВ «за себе» — 1 902,34 грн/міс, квартально до 19–20 числа.
- ПДФО і ВЗ за найманих — якщо у вас є працівники.
- ПДВ — якщо ви зареєстрований платник (поріг 1 000 000 грн).
Щойно строк минув, окрім самого податку нараховується два види санкцій. Перший — штраф за ст. 124 ПКУ: 5% від суми боргу при простроченні до 30 календарних днів і 10% — при простроченні понад 30 днів. Якщо ДПС доведе умисел, розмір зростає до 25% (п. 124.2), а за умисне повторне порушення протягом 1 095 днів або прострочення понад 90 днів — до 50% (п. 124.3). Другий — пеня за ст. 129 ПКУ (про неї нижче окремо).
Один важливий виняток: за несплату авансових внесків з єдиного податку для Г1/Г2 застосовується не ст. 124, а п. 122.1 ПКУ — штраф 50% обраної ставки незалежно від тривалості прострочення. Це 166,40 грн для 1-ї групи і 864,70 грн для 2-ї. Шкала 5%/10% працює для Г3 та решти податків.
Податкова вимога: перший крок ДПС
Якщо борг реальний і ви його не гасите, ДПС надсилає податкову вимогу (ПКУ ст. 59) — офіційний документ із сумою боргу і попередженням про стягнення. Це не «лист щастя», а старт формальної процедури.
Ключовий поріг: вимога не надсилається, а заходи стягнення не застосовуються, якщо загальна сума боргу не перевищує 180 неоподатковуваних мінімумів — це 180 × 17 = 3 060 грн. Тобто дрібний борг до 3 060 грн ДПС примусово не стягує (але пеня і штраф на нього все одно наростають, і колись поріг буде перевищено).
Податкова вимога надходить в Електронний кабінет, а також може дублюватися рекомендованим листом. Вважається врученою з дня, коли ви її відкрили в кабінеті, або з дати поштового повідомлення. З цього моменту рахунок часу пішов: стягнення можливе не раніше ніж через 30 календарних днів з дня вручення вимоги (ПКУ ст. 95). Ці 30 днів — ваше вікно, щоб або сплатити, або оформити розстрочення.
Податкова застава на майно ФОП
Податкова застава (ПКУ ст. 88–89) виникає автоматично з дня виникнення податкового боргу. Це право держави на майно боржника як гарантію погашення. Для ФОП під заставу потенційно потрапляє майно, що використовується в діяльності, — обладнання, товарні залишки, автомобіль, а інколи й особисте майно, оскільки ФОП відповідає всім своїм майном.
Що це означає на практиці:
- Заставлене майно не можна продати, подарувати чи передати в оренду без згоди ДПС.
- Податкова застава реєструється в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна — її «побачить» будь-який покупець чи банк.
- Опис майна в заставу проводить податковий керуючий, якого призначає ДПС.
Застава діє, доки борг не погашено. Після повної сплати ДПС зобов'язана її зняти й виключити запис із реєстру.
Арешт рахунку і майна
Це найбільший страх кожного ФОП — і тут багато міфів. Розкладу точно.
Адміністративний арешт майна (ПКУ ст. 94) — виняткова міра. Арешт самого майна (не коштів) застосовується за рішенням керівника податкового органу, але має бути підтверджений судом протягом 96 годин, інакше знімається. Арешт означає заборону розпоряджатися майном.
Арешт коштів на рахунку — окрема історія, і тут головне: за пп. 94.6.2 ПКУ арешт коштів на банківському рахунку накладається виключно за рішенням суду. ДПС не має права самостійно «заморозити» ваш рахунок за фактом боргу. Тобто якщо вам кажуть «податкова заблокувала рахунок без суду» — це або помилка, або йдеться про фінмоніторинг банку (інша процедура).
Стягнення боргу через суд
Якщо після податкової вимоги минуло 30 календарних днів, а борг не сплачено і не розстрочено, ДПС переходить до стягнення (ПКУ ст. 95). Порядок такий:
- ДПС звертається до суду за дозволом на стягнення коштів і/або продаж майна з податкової застави.
- За рішенням суду кошти списуються з рахунків ФОП у межах суми боргу.
- Якщо коштів недостатньо — реалізується заставлене майно на прилюдних торгах, виручка йде в рахунок боргу.
Важливо: стягнення коштів і продаж майна здійснюються виключно за рішенням суду — це судова процедура, у якій ви маєте право брати участь, подавати заперечення і доводити, наприклад, що борг помилковий або що ви вже подали заяву на розстрочення.
Розстрочення і відстрочення боргу
Це головний інструмент, про який більшість ФОП не знає. За ст. 100 ПКУ ви маєте право попросити:
- Розстрочення — сплата боргу частинами за графіком (наприклад, рівними платежами протягом кількох місяців).
- Відстрочення — перенесення строку сплати на пізніше однією сумою.
Як це працює:
- Подаєте до свого податкового органу заяву з економічним обґрунтуванням (чому не можете сплатити зараз — падіння доходу, форс-мажор, касовий розрив).
- Розстрочення в межах поточного бюджетного року (тобто зі сплатою до 31 грудня) вирішує керівник вашого податкового органу (п. 100.8 ПКУ). Строк, що виходить за межі бюджетного року, — рішення керівника ДПС України за погодженням з Мінфіном (п. 100.9 ПКУ). Практичний наслідок: заява, подана у вересні, «на 12 місяців» від місцевої ДПС не пройде — там лишилося три місяці бюджетного року.
- Укладається договір розстрочення з графіком платежів.
На розстрочену суму нараховуються проценти за ставкою 120% річної облікової ставки НБУ (п. 100.1 ПКУ) — це плата за розтермінування, а не пеня. Перевага в іншому: поки ви дотримуєтесь графіка, ця сума не має статусу податкового боргу, тож замість пені на неї нараховуються саме ці проценти.
Одразу зніму одну ілюзію: розстрочення не звільняє майно з податкової застави (п. 100.14 ПКУ). Застава тримається доти, доки ви не сплатите всю розстрочену суму разом із процентами — і лише тоді ДПС виключає запис із реєстру обтяжень.
Коли списують пеню і штрафи
Спершу про саму пеню. За ПКУ ст. 129 логіка залежить від того, хто нарахував зобов'язання:
- Ви самі не сплатили задеклароване (пп. 129.1.3) — пеня нараховується лише після 90 календарних днів прострочення, за ставкою 100% річної облікової ставки НБУ. Тобто перші три місяці пені взагалі немає.
- ДПС донарахувала при перевірці (пп. 129.1.1) — пеня з першого робочого дня, за ставкою 120% облікової ставки НБУ.
Тепер про списання. Пеню (разом з основним боргом) списують у двох головних випадках:
- Пеня не нараховується взагалі у ситуаціях ст. 129.9 ПКУ — коли прострочення сталося не з вини платника (наприклад, через помилку банку чи казначейства при перерахуванні коштів). Якщо гроші застрягли з вини банку — пеню платите не ви: за п. 129.6 ПКУ її сплачує сам банк. Ще одна практично корисна підстава з переліку 129.9 — сплив 1 095 днів від дня виникнення права нарахувати пеню.
- Списання безнадійного боргу (ПКУ ст. 101). Борг визнають безнадійним, якщо минуло понад 1 095 днів від граничного строку сплати і ДПС не вжила заходів стягнення (сплив строк давності за ст. 102), або якщо платник помер / визнаний банкрутом, або внаслідок форс-мажору. Разом з основним боргом списують і пеню, і штрафи.
Борг по ЄСВ: чому він не зникає
Тут — найважливіше застереження всієї статті. Борг по ЄСВ живе за іншими правилами, ніж податковий. ЄСВ — це не податок, він регулюється Законом №2464, а не ПКУ. Наслідки:
- Строку давності немає взагалі (ст. 25 ЗУ №2464). Борг по ЄСВ не стане безнадійним ні через 3 роки, ні через 10 — він не спишеться сам ніколи.
- За несплату ЄСВ — штраф 20% від суми недоїмки і пеня 0,1% за кожен день прострочення.
- Розстрочення на ЄСВ не поширюється — ст. 100 ПКУ стосується лише податків, а Закон №2464 розстрочення (відстрочення) недоїмки з ЄСВ не передбачає.
- ДПС так само надсилає вимогу про сплату боргу з ЄСВ і стягує його через суд.
Саме тому, якщо у вас накопичилось кілька видів боргу, я раджу гасити ЄСВ у першу чергу: податковий борг колись може стати безнадійним, а ЄСВ — ніколи, і він тягнеться за ФОП навіть після закриття. Детальніше про це — у матеріалі як закрити ФОП з боргом.
Покроковий план дій, якщо у вас борг
- Звірте суму. Електронний кабінет → «Стан розрахунків з бюджетом». Переконайтеся, що борг реальний, а не технічна неузгодженість по КБК.
- Порахуйте повну суму. Основний податок + штраф (5% або 10% за ст. 124; для авансів ЄП Г1/Г2 — 50% ставки за п. 122.1) + пеня. Так ви знатимете, скільки насправді треба закрити.
- Можете сплатити зараз — сплатіть. До закінчення 30 днів після вимоги. Гасіть у порядку: ЄСВ → податки → пеня і штрафи.
- Не можете — подавайте заяву на розстрочення (ст. 100 ПКУ) з обґрунтуванням. Замість пені почнуть нараховуватись проценти 120% річних облікової ставки НБУ, а заставу розстрочення не знімає.
- Вважаєте борг помилковим — оскаржуйте. Адміністративна скарга до ДПС протягом 10 робочих днів або позов до суду.
- Тримайте всі документи. Копії вимоги, заяв, договору розстрочення, платіжок. Без них важко довести свою позицію в апеляції чи суді.
Помилки, які я бачила за 27 років практики
- Ігнорували податкову вимогу. «Розберуся потім» — і пропустили 30 днів, після чого ДПС пішла в суд, а розстрочення стало недоступним.
- Сплатили податок, але забули про пеню і штраф. Борг у 50 грн пені продовжує рахуватись як податковий борг з усіма наслідками — включно з відмовою у довідці про відсутність заборгованості.
- Гасили податки, а ЄСВ залишали «на потім». Податковий борг згодом списали як безнадійний, а ЄСВ висів роками з пенею 0,1%/день.
- Платили не на той КБК. Гроші пішли, а борг висить, бо потрапили на інший вид платежу. Завжди звіряйте КБК: ЄП ФОП (усі групи) — 18050400, ЄСВ — 71040000, ВЗ ФОП-єдинника — 11011700. І окремо про реквізити: з 1 липня 2026 року для військового збору відкрито нові бюджетні рахунки (Закон від 10.06.2026 №4908-IX) — КБК ті самі, а IBAN інші, платежі на старі рахунки повертаються. Актуальні реквізити беріть в Електронному кабінеті перед кожною сплатою.
Якщо хочете глибше розібратися в санкціях — почитайте мій матеріал що таке пеня і штраф. Про строки й наслідки простроченої звітності — несвоєчасна декларація: штраф. Як оспорити нараховане ДПС — як оскаржити штраф ДПС. Усі квартальні дедлайни, щоб борг більше не виникав, — у податковому календарі.