«Я ж їх ще не заробив» — найчастіша фраза, яку я чую в січні від юристів з великим грудневим авансом. На жаль, податок питає не про те, чи заробили, а про те, коли гроші надійшли. Нижче — що з цього випливає для авансу, гонорару успіху і повернення. Норми й приклади — станом на жовтень 2026 року.
Коли гроші стають доходом: три режими
Бюро, об’єднання чи юрист-ФОП на єдиному податку. «Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі» (п. 292.6 ПКУ). Ні слова про акт, рішення суду чи закриття справи.
Адвокат в індивідуальній практиці (ст. 178 ПКУ). Окремої дати доходу Кодекс не встановлює: оподатковуються доходи, «отримані протягом календарного року» (п. 178.2). Облік адвокат веде за Типовою формою, а в її графі 2 відображаються «кошти, що надійшли на поточний рахунок, у касу платника податків та/або отримано готівкою» (пп. 3 п. 1 розд. II Порядку, затв. наказом Мінфіну від 13.05.2021 № 261). Тут є два прочитання.
Позиція А (безпечніша): дохід — день надходження, як записує форма обліку. Аванс, отриманий у грудні, — дохід грудня.
Позиція Б (альтернативна): у Віснику НААУ (04.03.2024) запропоновано інше: ПКУ дати доходу для незалежної діяльності не визначає, а за бухгалтерським стандартом сума попередньої оплати й авансу доходом не визнається (п. 6.3, 6.4 НП(С)БО 15). Тож адвокат, який веде регістри бухобліку, міг би визнавати аванс доходом у день надання послуг. Ризик: податкова перевіряє форму обліку, яка записує гроші, що надійшли, і це прочитання доведеться відстоювати в суді.
Бюро чи об’єднання на загальній системі. Податок на прибуток рахують від фінансового результату за бухобліком (пп. 134.1.1 ПКУ). Там аванс доходом не є (п. 6.4 НП(С)БО 15), а дохід від послуг визнається за ступенем завершеності (п. 10). Це єдиний із трьох режимів, у якому аванс до виконання роботи доходом не стає. Але якщо бюро платник ПДВ, податкове зобов’язання з ПДВ виникає вже в день зарахування авансу (пп. «а» п. 187.1 ПКУ).
Аванс у грудні: податок раніше за роботу
Адвокат на ст. 178 отримав 18.12.2026 аванс 150 000 грн під справу, яка почнеться в лютому. Інших доходів у грудні немає. Експертизу на 50 000 грн він оплатить у лютому 2027 року.
- За 2026 рік: 45% з усього авансу — 67 500,00 грн (18% ПДФО, 5% військового збору, 22% ЄСВ; база грудня нижча за стелю ЄСВ 172 940 грн).
- Якби експертизу оплатили теж у грудні, база 2026 року була б меншою на 50 000 грн, а платежі — 45 000,00 грн.
- Різниця 22 500,00 грн не зникає: витрата лютого зменшить дохід 2027 року. Але сплачені ці гроші будуть на рік раніше — і лише якщо у 2027 році буде дохід, який ця витрата зменшить.
Для бюро на третій групі грудневий аванс — ще й ліміт: він займає ліміт року, у якому надійшов, хоча робота буде наступного. Тому в грудні я зважую кожен великий аванс: інколи дешевше попросити оплату в перші дні січня або розбити її на етапи так, щоб дохід і витрати потрапили в один рік.
Гонорар успіху: договір зобов’язує клієнта, але не суд
Порядок обчислення гонорару, підстави для зміни його розміру, порядок сплати й умови повернення визначаються в договорі (ч. 2 ст. 30 ЗУ № 5076-VI). Гонорар успіху — законна конструкція. Але в ньому дві площини, і їх варто розводити ще до підписання.
Площина суду. Велика Палата Верховного Суду визнала, що сума, «обумовлена сторонами до сплати у твердому розмірі під відкладальною умовою, є складовою частиною гонорару адвоката, тож належить до судових витрат» (п. 5.46 постанови від 12.05.2020 у справі № 904/4507/18). І там само: «не є обов’язковими для суду зобов’язання, які склалися між адвокатом та клієнтом, зокрема у випадку укладення ними договору, що передбачає сплату адвокату «гонорару успіху», у контексті вирішення питання про розподіл судових витрат» (п. 5.44). Суд оцінює, чи витрати фактично понесені й необхідні. Тож з опонента клієнт може стягнути лише частину.
Площина договору. Клієнт зобов’язаний вам за договором, а не за рішенням суду. Щоб це не стало сваркою, у договорі потрібне одне речення: хто несе різницю, якщо суд присудить менше.
Податок. Окремого режиму для гонорару успіху немає: це звичайний дохід у день надходження. Наприклад, гонорар успіху 500 000 грн надійшов адвокату на ст. 178 у грудні 2026 року, інших доходів у грудні немає:
| Платіж | Розрахунок | Сума, грн |
|---|---|---|
| ПДФО | 18% (п. 167.1, 178.2 ПКУ) | 90 000,00 |
| Військовий збір | 5% (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) | 25 000,00 |
| ЄСВ | 22% з бази, обрізаної стелею 172 940 грн за місяць | 38 046,80 |
| Разом | 153 046,80 | |
| Лишається адвокату | 346 953,20 |
Чому ЄСВ обрізаний і як місячна стеля працює з великими гонорарами — у розборі ЄСВ адвоката 2026. А якщо договір пов’язує сплату з фактичним надходженням стягнутих коштів, ваш дохід настане тоді, коли гроші дійдуть, — можливо, в іншому році, за правилами того року.
Повернення авансу: три підстави і жодної четвертої
Єдинник. До доходу не включаються суми авансу, що повертаються, «якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів» (пп. 5 п. 292.11 ПКУ). Іншої підстави норма не знає. Повернення «на слово», після дзвінка, дохід не зменшує.
Приклад. Бюро на третій групі отримало 18.12.2026 аванс 300 000 грн і сплатило з нього 18 000,00 грн (5% єдиного податку — 15 000,00 грн і 1% збору — 3 000,00 грн). У березні 2027 року клієнт розірвав договір: 50 000 грн бюро відпрацювало, 250 000 грн повернуло.
- З документом про розірвання або листом-заявою клієнта 250 000 грн виключаються з доходу, і 15 000,00 грн податку стають переплатою. Податок з відпрацьованих 50 000 грн — 3 000,00 грн — лишається.
- Повернули без документа — підстави виключити суму немає, і 15 000,00 грн податку з чужих грошей лишаються в бюджеті. Одна сторінка від клієнта коштує саме стільки.
Повернули в іншому кварталі — який період виправляти. ДПС відповідала про ФОП-єдинників, і відповіді дві.
Позиція А (безпечніша): уточнити декларацію за період, у якому аванс отримали: платник «повинен уточнити показники усіх попередньо поданих Декларацій, в яких до доходів була включена така сума» (ЗІР ДПС, id 42109; так само ІПК від 13.01.2025 № 130).
Позиція Б: уточнити або окремою декларацією, або в складі декларації за наступний період — обидва способи ДПС допустила в ІПК від 17.07.2025 № 3857 і від 28.10.2025 № 5724. Ризик: ці консультації захищають лише своїх адресатів (п. 52.2 ПКУ). Бюро-юрособі безпечніше діяти за позицією А.
Адвокат на ст. 178. Закритого переліку підстав тут немає: повернене записують у графу 3 форми обліку — «сума повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи, послуги) та/або повернутої передплати», а графа 4 — це графа 2 мінус графа 3. Але й тут без листа клієнта чи документа про розірвання нічим пояснити, чому гроші пішли назад. Якщо аванс отримано в одному році, а повернено в наступному, Кодекс не каже, чи виправляти рік отримання. За великої суми — власна індивідуальна консультація до подання декларації.
Що записати в договір
- Вимірюваний результат для гонорару успіху: не «у разі успішного вирішення справи», а, наприклад, «у разі ухвалення рішення про задоволення позову повністю або частково».
- Момент сплати: рішення суду чи надходження стягнутих коштів. Від нього залежить рік вашого доходу, а на третій групі — і ліміт.
- Хто несе різницю, якщо суд присудить з опонента менше за гонорар успіху.
- Повернення невикористаного авансу — за листом-заявою клієнта, строк і рахунок повернення. Норма вимагає сам лист, а пункт у договорі знімає суперечку, чи є лист клієнта такою заявою.
Що далі
- Кошти клієнта на рахунку адвоката — коли гроші на рахунку взагалі не ваші
- Декларація адвоката за 2026 рік — до 1 травня подати, до 1 серпня сплатити
- Податки адвоката 2026 — практика, ФОП і бюро на одних цифрах
Уроки 15–17 курсу «Справа № 1. Презумпція прибутку» розбирають чотири моделі гонорару, практику Верховного Суду щодо гонорару успіху і повернення авансу з уточненням декларації; у вкладеннях — зразок кошторису, листа-заяви клієнта і розрахунок «Три режими на одній сумі».