«Наказом № 1185 не передбачено» — цим висновком податкова відповідає адвокатам, які питають про пальне, поліс страхування чи бухгалтерські послуги. Я чула його не раз. Але сам документ, на який посилається ДПС, каже про себе інше. Норми й консультації — станом на жовтень 2026 року.
Звідки взявся перелік — і чому його немає в Кодексі
Податковий кодекс дає адвокату в індивідуальній практиці лише критерій: «Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності» (п. 178.3 ПКУ). Переліку витрат у ст. 178 немає. Прямо виключено лише витрати, пов’язані з наданням неправомірної вигоди службовій особі.
Порожнечу заповнила податкова. Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджена наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185. Перед переліком у ній стоять два речення, які варто знати напам’ять:
«Нормами чинного ПКУ не передбачено конкретного переліку витрат для фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність. Основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об’єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності».
А сам перелік відкривається словами «До витрат адвоката можуть бути віднесені, зокрема:». Слово «зокрема» написала податкова, не платник.
Що в переліку: 17 рядків
Консультація радить враховувати витрати, «пов’язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами» Закону про адвокатуру. Сімнадцять рядків — за групами:
| Група | Що в переліку № 1185 |
|---|---|
| Робоче місце | оренда приміщення — робочого місця, його поточний ремонт; сигналізація, вогнестійкий сейф, вивіска, металеві двері чи ролети |
| Техніка і зв’язок | обслуговування комп’ютерів, принтерів, телефону; програмне забезпечення; база законодавства; інтернет; телекомунікаційні послуги й електронні підписи; поштові й кур’єрські послуги |
| Атрибути статусу | печатки й штампи; бланки, зокрема ордери |
| Самоврядування і навчання | щорічні внески на самоврядування; підвищення кваліфікації, семінари, конференції; юридична література |
| Люди і внески | зарплата помічників, секретарів, стажистів; внески до Пенсійного фонду і фондів соцстрахування, зокрема за працівників |
| Справа і банк | збирання доказів, висновки експертів «відповідно до умов договору про надання правової допомоги»; банківські рахунки і їх обслуговування; канцелярія |
Чого в переліку немає: автомобіля і пального, відряджень, страхування відповідальності, меблів, купівлі техніки (є лише «обслуговування»), бухгалтерських послуг. Порівняйте з переліком приватного нотаріуса в тій самій консультації: там є і «страхування цивільно-правової відповідальності приватного нотаріуса», і меблі.
Як ДПС відповідає адвокатам: консультації 2023–2025 років
Я відкрила в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій відповіді адвокатам. Ось що в них:
| Витрата | Відповідь ДПС | Консультація |
|---|---|---|
| Пальне для власного авто | оцінювати за критеріями: можливість використання, ділова мета, вплив на дохід | ІПК від 21.02.2023 № 376 |
| Пальне для власного авто | «не можуть бути враховані» | ІПК від 01.03.2024 № 1059 |
| Пальне, ремонт авто, оренда авто з водієм | «не можуть бути враховані»; мобільний зв’язок — так | ІПК від 31.12.2024 № 5983 |
| Заряджання власного електромобіля | «не можуть бути враховані» | ІПК від 01.09.2025 № 4676 |
| Службове страхування, бухгалтерські консультаційні послуги | наказом № 1185 «не передбачено» | ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 12.02.2025 № 692 |
| Здобуття наукового ступеня в галузі права | так, за документального підтвердження | та сама ІПК № 692 |
| Реклама адвокатського сайту | так, «у разі належності та необхідності» | ІПК від 31.10.2023 № 3847 |
| Купівля мобільного телефону і павербанка | так, за документального підтвердження і використання в діяльності | ІПК від 12.12.2025 № 6626 |
| Проїзд і пальне в безоплатній правничій допомозі | так, якщо відшкодування з бюджету включене до доходу | УПК, наказ Міндоходів від 30.12.2013 № 885 |
Подивіться на перші два рядки. Те саме питання — пальне для власного авто, яким адвокат їздить до суду. У лютому 2023 року ДПС відповіла критеріями, у березні 2024-го — «не можуть бути враховані». Норма за цей час не змінилася. А в консультаціях 2024–2025 років ДПС сама цитує перелік зі словом «зокрема» — і тут же робить висновок, що чого в ньому немає, того немає й у витратах. Головне управління ДПС в Одеській області, переказуючи перелік у грудні 2025 року, слово «зокрема» взагалі замінило на «а саме».
Закритий чи відкритий: дві позиції
Позиція А (домінуюча, безпечніша): на практиці перелік закритий. ДПС у консультаціях 2024–2025 років послідовно знімає все, чого немає в переліку дослівно: пальне, ремонт і оренду авто, заряджання електромобіля, страхування, бухгалтерські послуги. Саме так прочитає перелік перевіряючий на документальній перевірці.
Позиція Б (альтернативна): перелік відкритий. Аргументи:
- Кодекс переліку не має — лише критерій «необхідних для провадження» (п. 178.3 ПКУ).
- Сама консультація № 1185 пише «зокрема» і називає критерієм «належність та необхідність».
- Якщо індивідуальна консультація суперечить узагальнюючій, «застосовуються положення узагальнюючої податкової консультації» (абз. 3 п. 53.1 ПКУ). ІПК каже «не передбачено», УПК — «зокрема».
- Верховний Суд у постанові від 27.09.2022 у справі № 813/8363/14 визнав приватному нотаріусу 155 000 грн витрат на юридичні й бухгалтерські послуги, яких у переліку нотаріуса немає. Ознака витрат за ВС — вони «спрямовані саме на забезпечення здійснення такої діяльності, тобто за умови їх понесення відбуваються певні якісні зміни у провадженні незалежної професійної діяльності».
- ДПС сама визнавала витрати поза переліком: рекламу, купівлю телефону, науковий ступінь.
Ризик позиції Б: чужа консультація вас не захищає — вона «може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію» (п. 52.2 ПКУ). А спір означає суд, і поки він триває, ви рахуєте ціну, яку я покажу нижче.
Моя рекомендація: перелічене в № 1185 заявляйте спокійно. Дрібні спірні витрати не заявляйте, якщо не готові їх відстоювати. Велику спірну витрату — авто, регулярні поїздки — заявляйте лише після власної ІПК. Позитивна відповідь, надана саме вам і зареєстрована в реєстрі, звільняє від штрафу (пп. 112.8.2 ПКУ) і від пені (пп. 129.9.2 ПКУ), а негативна — хоча б покаже позицію податкової до того, як ви заявите витрату.
Скільки коштує знята витрата
Адвокат Олег працює індивідуально. За рік він заявив пальне для власного авто — 60 000 грн і поліс страхування відповідальності, якого вимагав великий клієнт, — 14 000 грн. Документальна перевірка зняла обидві суми: разом 74 000 грн. Місячна база ЄСВ у нього нижча за стелю 172 940 грн, тож знята гривня повертається в базу всіх трьох платежів.
| Що донарахують | Розрахунок і норма | Сума, грн |
|---|---|---|
| ПДФО | 18% (п. 167.1, 178.2 ПКУ) | 13 320,00 |
| Військовий збір | 5% (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) | 3 700,00 |
| ЄСВ | 22% (ч. 5 ст. 8 ЗУ № 2464-VI) | 16 280,00 |
| Основні суми | 45% знятої суми | 33 300,00 |
| Штраф на ПДФО і збір | 10% (п. 123.1 ПКУ) | 1 702,00 |
| Штраф на ЄСВ | 10% за кожен звітний період (п. 3 ч. 11 ст. 25 ЗУ № 2464-VI) | 1 628,00 |
| Разом без пені | 36 630,00 |
Поверх цього — пеня: на податок і збір — 120% річних облікової ставки НБУ за кожен день (абз. 2 п. 129.4 ПКУ), на ЄСВ — 0,1% за кожен день прострочення (ч. 10 ст. 25 ЗУ № 2464-VI).
Є й інший шлях, поки триває воєнний стан. Якщо податок нараховано за результатами документальної перевірки і ви сплатите його протягом 30 календарних днів після отримання податкового повідомлення-рішення, штрафи «вважаються скасованими, а пеня не нараховується» (пп. 69.37 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Для ЄСВ так само — протягом 30 днів після вимоги (п. 9-24 розд. VIII ЗУ № 2464-VI). Ціна: сума, сплачена за пп. 69.37, «не підлягає оскарженню». Тож рішення — платити чи судитися — приймайте в ці 30 днів, з цифрами на руках.
Як підготувати витрату до перевірки
Витрата тримається на чотирьох опорах. Без будь-якої з них її знімуть навіть із переліку.
- Документ на ваше ім’я як адвоката — договір, рахунок, акт, фіскальний чек. Без нього витрата не «документально підтверджена» (п. 178.3 ПКУ).
- Оплата з рахунку для практики. Фізична особа відкриває окремі рахунки для незалежної професійної діяльності і для власних потреб (п. 10 розд. I Інструкції, затв. постановою НБУ від 29.07.2022 № 162), а рахунки для власних потреб для практики використовувати заборонено (п. 24 розд. I).
- Зв’язок із договором з клієнтом. Клієнт за законом оплачує не лише правничу допомогу, а й «фактичні витрати, необхідні для виконання договору» (п. 4 ч. 1 ст. 1 ЗУ № 5076-VI). Витрата, названа в договорі, має адресу; експертиза в переліку № 1185 і зовсім визнається лише «відповідно до умов договору».
- Запис у формі обліку. Облік доходів і витрат адвокат веде за Типовою формою (наказ Мінфіну від 13.05.2021 № 261), записи — за підсумками робочого дня, на підставі первинних документів.
Що далі
- Податки адвоката 2026 — коли витрати взагалі змінюють вибір між практикою, ФОП і бюро
- Довідка про взяття на облік адвоката — без неї витрати не враховуються зовсім
- Декларація адвоката за 2026 рік — куди витрати потрапляють у декларації
Урок 31 курсу «Справа № 1. Презумпція прибутку» дає дослівний перелік № 1185 у вкладенні, показує, як будувати заперечення з цитатою Верховного Суду, розбирає спірні витрати — авто, відрядження, поліс, техніку — і заповнений місяць форми обліку.