ЗМІСТ
- 1.Скільки лишається вам: усі форми на одних цифрах
- 2.Індивідуальна практика: чому найбільший платіж — ЄСВ
- 3.ФОП 3 групи: дешевше, але для адвокатської діяльності — спірно
- 4.Бюро чи об’єднання: податок з доходу, потім ще з дивідендів
- 5.Коли витрати змінюють відповідь
- 6.Як обрати: три питання до себе
- 7.Часті питання
- 8.Куди далі
Матеріал для адвоката, який вирішує, як вести практику: індивідуально, через ФОП чи через бюро. Нижче одна й та сама практика порахована всіма способами. Цифри — станом на жовтень 2026 року.
Скільки лишається вам: усі форми на одних цифрах
| Форма практики | Платежі за рік, грн | Лишається вам, грн | Статус |
|---|---|---|---|
| Індивідуальна практика (ст. 178 ПКУ), простий розрахунок | 450 000 | 550 000 | безспірно |
| Те саме, сплачений ЄСВ врахований у витратах | 368 852,46 | 631 147,54 | безспірно |
| Бюро на загальній системі, прибуток виведено дивідендами | 262 000 | 738 000 | безспірно |
| Бюро на третій групі, прибуток виведено дивідендами | 201 920 | 798 080 | ДПС визнає |
| ФОП 3 групи для самої адвокатської діяльності | 94 828,08 | 905 171,92 | спірно, ДПС проти |
Форми в таблиці йдуть від найдорожчої до найдешевшої. Найдешевший рядок спірний: ДПС вважає, що адвокатська діяльність не може йти через ФОП. Найдорожчий варіант — індивідуальна практика, і він безспірний. Бюро посередині, а його суми — до витрат на облік самого бюро.
Ці самі форми на ваших гонорарах і витратах рахує калькулятор адвоката — спірний рядок ФОП там показано за обома позиціями.
Індивідуальна практика: чому найбільший платіж — ЄСВ
Адвокат, який працює індивідуально, «є самозайнятою особою» (ч. 1 ст. 13 ЗУ № 5076-VI). Його дохід оподатковується за статтею 178 ПКУ. База — сукупний чистий дохід, тобто «різниця між доходом і документально підтвердженими витратами» (п. 178.3).
З цього самого чистого доходу рахуються три платежі:
| Платіж | Ставка і норма | Сума на 1 000 000 грн, грн |
|---|---|---|
| ПДФО | 18% (п. 178.2, 167.1 ПКУ) | 180 000 |
| Військовий збір | 5% (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) | 50 000 |
| ЄСВ | 22% (ч. 5 ст. 8 ЗУ № 2464-VI) | 220 000 |
| Разом | 45% | 450 000 |
Найбільший рядок — не податок, а єдиний внесок. Закон прямо називає його платниками осіб, які провадять «юридичну практику, в тому числі адвокатську» (п. 5 ч. 1 ст. 4 ЗУ № 2464-VI). Про це забувають, коли порівнюють «18% проти 5%». Внесок має стелю: база не більша за 172 940 грн на місяць, 2 075 280 грн на рік (ст. 32 ЗУ № 4695-IX). Тут стелю не досягнуто.
Точніший розрахунок. Сплачений у році ЄСВ — теж витрата адвоката. Перелік витрат в Узагальнюючій податковій консультації (наказ ДПС від 24.12.2012 № 1185) має рядок «сплата адвокатами внесків до Пенсійного фонду України … та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування». Тоді база менша, і платежі за рік — 368 852,46 грн. Вам лишається 631 147,54 грн. Висновку це не змінює.
Дві умови, без яких цей розрахунок не працює:
- довідка про взяття на облік як самозайнятої особи — без неї податок рахують з усього доходу, без витрат (абз. 2 п. 178.3 ПКУ);
- річна декларація до 1 травня і сплата податку та збору до 1 серпня (пп. 49.18.4, п. 179.7 ПКУ).
Усі строки практики на рік — ЄСВ щокварталу, декларація, внесок на самоврядування — зібрано в податковому календарі адвоката.
ФОП 3 групи: дешевше, але для адвокатської діяльності — спірно
На третій групі витрати не враховуються. Платите 5% єдиного податку (п. 293.3 ПКУ) і 1% збору з усього доходу, плюс мінімальний ЄСВ щомісяця: 60 000 + 12 000 + 22 828,08 = 94 828,08 грн. Це на 355 171,92 грн менше, ніж в індивідуальній практиці. Саме тому питання таке гостре. Відповіді дві.
Позиція А — податкова (домінуюча, безпечніша)
«Адвокатська діяльність не є підприємницькою і не може здійснюватися фізичною особою – підприємцем» (ІПК ДПС від 30.06.2026 № 3795/ІПК/99-00-24-03-03). Спрощену систему ПКУ дає лише юридичним особам і підприємцям (п. 291.3). Тому «до доходів, отриманих від провадження адвокатської діяльності, не може бути застосовано спрощену систему» (ГУ ДПС у Чернівецькій обл., 13.02.2026).
Позиція Б — платника (альтернатива)
Адвокат, зареєстрований підприємцем, обліковується як «фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності» (п. 65.9 ПКУ). Визначення незалежної діяльності робить для цього випадку виняток (абз. 2 пп. 14.1.226). А закритий перелік заборон п. 291.5 адвокатури не містить. Верховний Суд 10.10.2024 у справі № 420/4279/23 залишив у силі рішення, яким скасовано консультацію ДПС для адвоката-ФОП з кодом 69.10: «подвійний облік ідентичної господарської діяльності, а відповідно і подвійне оподаткування, суперечить принципам податкового законодавства».
Ризик позиції Б: це рішення в чужій справі, а 30.06.2026 ДПС знову написала позицію А. Програш на наших цифрах за один рік — 230 000 грн податку й збору за ст. 178, штраф 10% (23 000 грн, п. 123.1 ПКУ), пеня і ще до 220 000 грн ЄСВ зі своїми санкціями.
Як працюю я: захист і представництво — тільки як самозайнята особа. Через ФОП — лише те, що адвокатською діяльністю не є, наприклад навчання юристів. Податкова такий паралельний ФОП визнає, з окремим обліком і окремими розрахунками з бюджетом — див. Адвокат і ФОП 3 групи одночасно. Юриста без свідоцтва ця суперечка не стосується: для нього третя група — звичайний режим (див. ФОП юрист: КВЕДи й обмеження груп).
Бюро чи об’єднання: податок з доходу, потім ще з дивідендів
Адвокатське бюро — юридична особа, створена одним адвокатом; об’єднання — двома чи більше (ст. 14, 15 ЗУ № 5076-VI). Для юридичної особи податкова визнає єдиний податок: «на юридичну особу – адвокатське бюро чи об’єднання норми п. 291.5 ст. 291 ПКУ не поширюються» (ГУ ДПС в Одеській обл., 09.10.2024). Ліміт третьої групи у 2026 році — 10 091 049 грн.
| Крок | Бюро на третій групі, грн | Бюро на загальній системі, грн |
|---|---|---|
| Податок бюро | 6% з доходу: 72 000 | 18% з прибутку (п. 136.1): 180 000 |
| Лишається в бюро | 928 000 | 820 000 |
| ПДФО з дивідендів | 9% (пп. 167.5.4): 83 520 | 5% (пп. 167.5.2): 41 000 |
| Військовий збір з дивідендів | 5%: 46 400 | 5%: 41 000 |
| Вам на руки | 798 080 | 738 000 |
Гроші бюро — це ще не ваші гроші. Щоб їх забрати, потрібен другий крок зі своїм податком. ЄСВ з дивідендів немає: база внеску роботодавця — зарплата (п. 1 ч. 1 ст. 7 ЗУ № 2464-VI). Бюро на третій групі виграє в бюро на загальній системі: 9% замість 5% на дивідендах не перекривають 18% податку на прибуток.
Три застереження, які змінюють цифру:
- Зарплата директора. Якщо власник — директор бюро на мінімальній зарплаті (103 764 грн на рік плюс 22 828,08 грн ЄСВ роботодавця), на руки лишається 769 109,09 грн. Це на 28 970,91 грн менше: із зарплати утримують 23%, а внесок 22% нараховується зверху.
- Статут. Дивіденди — це виплата учаснику «у зв’язку з розподілом чистого прибутку» (пп. 14.1.49 ПКУ). Статут, у якому визначено капітал і частки, знімає питання, чи це взагалі дивіденди.
- Облік бюро. Бюро — юридична особа: бухгалтерський облік, звітність, рахунок. Ці витрати зменшують різницю з індивідуальною практикою.
Чесне порівняння тому таке. Бюро на третій групі лишає на 248 080 грн більше за простий розрахунок індивідуальної практики і на 166 932,46 грн більше за точний — до витрат на облік бюро. Бюро виграє не ставкою, а масштабом: помічники, партнери, клієнти, яким потрібен договір з юридичною особою.
Коли витрати змінюють відповідь
Витрати важать лише там, де їх враховують: в індивідуальній практиці й на загальній системі. На єдиному податку ви платите з обороту. Тому є точка, де індивідуальна практика і ФОП 3 групи коштують однаково: 45% × (дохід − витрати) = 6% × дохід + 22 828,08 грн.
На доході 1 200 000 грн це витрати близько 82% виручки, а якщо врахувати сплачений ЄСВ у витратах — близько 79%. У звичайної практики витрати значно менші, тому арифметика майже завжди за третьою групою. Але для захисту й представництва вона спірна. Безспірне порівняння для адвокатської роботи — індивідуальна практика проти бюро.
Як обрати: три питання до себе
- Яка частка вашого доходу — захист і представництво? Представляти іншу особу в суді і захищати від кримінального обвинувачення може «виключно адвокат» (ст. 131-2 Конституції). Якщо майже весь дохід такий, ваш вибір — індивідуальна практика або бюро. ФОП тут не допоможе.
- Скільки ви забираєте з практики? У бюро кожна виведена гривня — це ще 14% на дивідендах (на третій групі). Що більше ви лишаєте в бюро на розвиток, то вигідніше бюро.
- Чи готові ви до обліку юридичної особи? Статут, реєстрація, звітність, окремий рахунок. Для практики без помічників і партнерів ці витрати можуть з’їсти більшу частину різниці.
Часті питання
Скільки податків платить адвокат в індивідуальній практиці у 2026 році?
45% чистого доходу, тобто гонорарів мінус документально підтверджені витрати (п. 178.3 ПКУ): 18% ПДФО, 5% військового збору і 22% ЄСВ. ЄСВ рахується за кожен місяць: не менше 1 902,34 грн у місяці з доходом і з бази не вище 172 940 грн. На 1 000 000 грн чистого доходу це 450 000 грн за рік.
Чи може адвокат платити єдиний податок?
Однієї відповіді немає. Позиція ДПС (домінуюча і безпечніша): адвокатська діяльність не є підприємницькою, тож спрощена система до неї не застосовується (ІПК від 30.06.2026 № 3795/ІПК/99-00-24-03-03). Альтернатива: адвокат-ФОП обліковується з ознакою незалежної діяльності (п. 65.9 ПКУ), а перелік заборон п. 291.5 адвокатури не містить; Верховний Суд у справі № 420/4279/23 скасував консультацію ДПС. Ризик альтернативи — донарахування за ст. 178 зі штрафом 10% і пенею.
Чи може адвокатське бюро бути на єдиному податку?
Так. ДПС сама пише, що на юридичну особу — адвокатське бюро чи об’єднання — заборони п. 291.5 ПКУ не поширюються, тож бюро може обрати третю групу (ГУ ДПС в Одеській обл., 09.10.2024). Ліміт доходу у 2026 році — 10 091 049 грн.
Що вигідніше: індивідуальна практика чи бюро на третій групі?
На 1 200 000 грн доходу і 200 000 грн витрат бюро на третій групі лишає власнику 798 080 грн проти 550 000 грн в індивідуальній практиці. Якщо врахувати сплачений ЄСВ у витратах практики, різниця — 166 932,46 грн. Обидві суми — до витрат на облік самого бюро і за умови, що прибуток виводиться дивідендами (9% ПДФО і 5% збору).
Чи потрібна довідка про взяття на облік адвокату, який працює в бюро?
Ні, якщо адвокатську діяльність він здійснює тільки в бюро чи об’єднанні. Обов’язок стати на облік як самозайнята особа виникає, коли адвокат працює індивідуально і його право не зупинене (ГУ ДПС в Івано-Франківській обл., 26.05.2025).
Чому найбільший платіж адвоката — ЄСВ, а не податок?
Бо ставка ЄСВ — 22%, а ПДФО — 18%, і обидва рахуються з того самого чистого доходу (п. 2 ч. 1 ст. 7 ЗУ № 2464-VI, п. 178.3 ПКУ). На 1 000 000 грн це 220 000 грн внеску проти 180 000 грн податку. Вище місячної стелі 172 940 грн внесок уже не росте.
Куди далі
Цей текст — карта. Кожен вузол на ній має окремий розбір:
- Довідка про взяття на облік адвоката — 10 днів після свідоцтва і ціна пропуску
- ЄСВ адвоката 2026 — мінімум, стеля, місяці без доходу і чим він відрізняється від внеску на самоврядування
- Декларація адвоката за 2026 рік — до 1 травня подати, до 1 серпня сплатити
- Адвокат і ФОП 3 групи одночасно — де межа, дві декларації і коли ЄСВ платиться двічі
- ФОП юрист: КВЕДи й обмеження груп — для юриста без адвокатського свідоцтва
- Адвокатура України в цифрах 2026 — скільки адвокатів працюють індивідуально, у бюро й в об’єднаннях
- Фінмоніторинг адвоката 2026 — яка угода робить вас суб’єктом і звіт № 1-фінмон
- Витрати адвоката 2026 — перелік № 1185, слово «зокрема» і що ДПС знімає
- Кошти клієнта на рахунку адвоката — судовий збір і експертиза: дохід чи транзит
- Гонорар успіху й аванс адвоката — дохід у день надходження і повернення авансу
Урок 7 курсу «Справа № 1. Презумпція прибутку» рахує всі ці форми на ваших цифрах: у вкладенні калькулятор .xlsx. Урок 3 розбирає обидві позиції щодо єдиного податку і ціну спору, а додатковий урок — як відкрити бюро і перейти з індивідуальної практики.
Якщо облік бюро ви хочете передати — у тарифах бюро чи юрфірмі без ПДВ відповідає тариф «ТОВ / загальна система», від 10 000 грн/міс, зарплата і кадри в пакеті; платнику ПДВ — від 15 000 грн/міс. Для адвоката в індивідуальній практиці окремого тарифу немає, ціна залежить від обсягу. Якщо питання одне — є разова консультація.
