До мене приходять із цим питанням уже після юриста, і майже завжди з готовою неправильною відповіддю. Формулюють її однаково: «ставки порахували, ФОП виходить дешевше, але інвестор без диплома, тож нам сказали робити ТОВ».
Я веду бухгалтерію з 1999 року і не бачила жодного випадку, де форму клініки вирішила ставка податку. Вирішують дві заборони, і обидві спрацьовують до будь-якої арифметики:
- ФОП може тримати медичну ліцензію, не будучи лікарем. П. 35 Ліцензійних умов каже це прямим текстом. Порада «немедику — тільки ТОВ» відправляє людину в статут, директора, бухоблік і податок на дивіденди там, де закон дозволяє просту оболонку.
- ТОВ, у статутному капіталі якого юридичні особи-неєдинники мають 25% і більше, права на спрощену систему не має взагалі. Пп. 291.5.5 ПКУ. Це вирішується одним рядком у нотаріуса і виявляється через рік — у вигляді податку на прибуток, донарахованого за весь період.
Нижче — обидві норми дослівно, шар заборон повністю, вибір групи для клініки і порівняння на живих числах. Скільки коштує сама клініка — в окремому розборі бюджету відкриття стоматології; сама ліцензія й процедура — в пості про медичну ліцензію для ФОП. Тут — тільки оболонка й система оподаткування.
Два питання, і порядок між ними важливіший за відповіді
Питань насправді два, і їх постійно ставлять у зворотному порядку. Перше — чи дозволена спрощена система тій структурі, яку ви задумали. Друге — що дешевше. Друге має сенс лише після першого.
Причина проста: помилка в першому питанні коштує ретроспективно. Якщо ТОВ рік пропрацювало на єдиному податку, не маючи на нього права, ДПС не «переводить його на загальну з наступного кварталу» — вона перераховує весь період. Помилка в другому питанні коштує лише вперед: ви платили дорожчу з двох законних груп і з наступного кварталу перестанете.
Диплом не визначає форму бізнесу
Це найпоширеніший міф у темі, і він живучий, бо звучить логічно. Норма каже прямо протилежне.
П. 34 тих самих Ліцензійних умов прямо дозволяє підприємцю приймати на роботу лікарів за заявленою спеціальністю. Тобто інвестор без медичної освіти може бути ФОП із ліцензією і наймати стоматологів.
Найм лікарів оболонку не змінює: ліцензія залишається у того самого суб’єкта господарювання, і найманий лікар працює за нею, а не за власною. Змінюються два інші параметри — на другій групі з’являється стеля в 10 працівників одночасно (пп. 2 п. 291.4 ПКУ), а до податків додаються зарплатні: ПДФО 18%, військовий збір 5% і ЄСВ роботодавця 22%. Власна ліцензія потрібна лише тоді, коли лікар працює як окремий ФОП за цивільним договором — про вибір між штатом, ФОП і договором я написала окремо.
Реальне обмеження існує, але воно не про форму бізнесу, а про руки. Ст. 74 Основ законодавства України про охорону здоров’я від 19.11.1992 № 2801-XII (у чинній редакції за ЗУ від 12.02.2025 № 4246-IX): провадити професійну діяльність із надання медичної допомоги та здійснювати іншу професійну діяльність за професіями у сфері охорони здоров’я можуть особи, які мають відповідну професійну кваліфікацію у сфері охорони здоров’я. Це однаково діє і для підприємця, і для директора товариства: власник без кваліфікації не сідає до крісла. Тримати ліцензію — може.
І зворотний бік, про який згадують уже після перевірки: власний диплом ліцензію не «покриває». За п. 32 Ліцензійних умов на кожну заявлену лікарську спеціальність потрібен щонайменше один працівник із сертифікатом лікаря-спеціаліста. Стоматолог-терапевт, який заявить ще ортодонтію й хірургію, мусить мати за кожною з них сертифікованого фахівця — інакше це ліцензійне порушення. Заявляйте рівно ті спеціальності, які маєте ким закрити.
Пастка 25%: рядок у статуті, який закриває спрощену
Тепер друга норма — та, через яку до мене приходять із донарахуванням.
Три речі, які цю норму роблять пасткою, а не формальністю:
- Рахується сукупність, а не найбільша частка. Три компанії по 9% дають 27% — спрощена закрита так само, як від однієї компанії з 27%.
- Іноземна компанія рахується повністю. Норма говорить про «юридичних осіб, які не є платниками єдиного податку», без поділу на резидентів і нерезидентів. Іноземна материнська компанія платником українського ЄП не є за визначенням.
- Фізична особа не рахується взагалі. Той самий інвестор, який заходить у капітал особисто, а не через свою компанію, пп. 291.5.5 не вмикає. Це і є вихід, якщо спрощена система для вас принципова.
Ціна помилки: ТОВ на єдиному податку 3 групи платить 5% з доходу, ТОВ на загальній — 18% податку на прибуток (п. 136.1 ПКУ) з прибутку. За клініки з річним доходом навіть у 4 млн грн різниця вимірюється сотнями тисяч гривень на рік, і вона нараховується заднім числом з дати реєстрації, бо права на спрощену систему не було з першого дня.
Чи дозволена медпрактика на єдиному податку взагалі
Так. КВЕД 86.23 «Стоматологічна практика» не входить до жодної з одинадцяти позицій пп. 291.5.1 ПКУ — це перелік заборонених видів діяльності: азартні ігри й лотереї, обмін валют, підакцизні товари, дорогоцінні метали й каміння, корисні копалини, фінансове посередництво, управління підприємствами, пошта й окремі телекомунікації, мистецтво й антикваріат, гастрольні заходи, охоронна діяльність.
Але п. 291.5 — це вісім підпунктів, а не один перелік. Перевіряють зазвичай тільки перший, а чотири інші стосуються клініки прямо.
| Підпункт ПКУ | Що забороняє | Де б’є по клініці |
|---|---|---|
| 291.5.5 | частка юросіб-неєдинників у статутному капіталі від 25% | інвестор заходить у ТОВ через свою компанію — спрощена закрита повністю |
| 291.5.3 | ФОП, який здає в оренду землю понад 0,2 га, житлові приміщення понад 400 м² або нежитлові понад 900 м² | «оренда крісла» й суборенда площ; ліміти рахуються сукупно за всіма об’єктами, зокрема записаними на вас як на фізичну особу |
| 291.5.2 | ФОП, які здійснюють технічні випробування та дослідження | лабораторний напрям, помилково оформлений кодом 71.20: немедичні аналізи ДК 009:2010 відносить саме туди, і код забирає спрощену систему |
| 291.5.8 | податковий борг на день подання заяви | лікар відкриває друге ФОП або повертається на спрощену зі старим боргом |
Друга чи третя група: вирішує список платників
Перша група відпадає, і це закрите питання: до неї допускають підприємців, які надають побутові послуги населенню, а вичерпний перелік побутових послуг у п. 291.7 ПКУ (40 позицій) медичної практики не містить. Отже вибір із двох.
| Параметр | 2 група | 3 група |
|---|---|---|
| Єдиний податок | до 1 729,40 грн/міс (до 20% МЗП) | 5% доходу (або 3% з ПДВ) |
| Військовий збір | 864,70 грн/міс (10% МЗП) | 1% доходу |
| ЄСВ «за себе» | мінімум 1 902,34 грн/міс (22% МЗП) — однаково для обох груп | |
| Ліміт доходу за рік | 7 211 598 грн (834 МЗП) | 10 091 049 грн (1 167 МЗП) |
| Наймані працівники | до 10 осіб одночасно | без обмежень |
| Кому можна надавати послуги | платникам ЄП та населенню | будь-кому |
| Декларація | раз на рік, до 1 березня | щокварталу |
Числа виводяться з мінімальної зарплати 8 647 грн (ст. 8 ЗУ від 03.12.2025 № 4695-IX): ліміти — 834 і 1 167 МЗП (пп. 2 і 3 п. 291.4 ПКУ), ставка 2 групи — до 20% МЗП (пп. 2 п. 293.2 ПКУ), ЄСВ — 22% МЗП (ЗУ № 2464-VI).
Повний місячний платіж 2 групи: 1 729,40 + 864,70 + 1 902,34 = 4 496,44 грн, і він однаковий, скільки б ви не заробили в межах ліміту — зокрема й у місяць, коли кабінет стояв на ремонті.
А тепер головне, чому цей розділ називається «вирішує список платників», а не «арифметика». Обмеження 2 групи звучить як «тільки населенню та єдинникам», але дослівно пп. 2 п. 291.4 ПКУ говорить про діяльність «з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів». Умова про контрагента граматично прив’язана лише до послуг.
| Операція клініки | На 2 групі | Чому |
|---|---|---|
| Лікування пацієнтів-фізосіб | можна завжди | послуга населенню |
| Лікування за договором із ТОВ на загальній системі | не можна | послуга неєдиннику |
| Прямий договір зі страховою компанією | не можна | страховик за пп. 291.5.4 ПКУ платником ЄП бути не може взагалі |
| Продаж щіток, паст, іригаторів, кап | можна будь-кому | це продаж товарів — обмеження щодо покупця на нього не поширюється |
| Оренда крісла лікарю-ФОП на єдиному податку | можна | послуга платнику ЄП |
| Оренда крісла лікарю на загальній системі | не можна | послуга неєдиннику |
Наслідок порушення конкретний: дохід від «неправильного» платника оподатковується за ставкою 15% (пп. 5 п. 293.4 ПКУ), і платник зобов’язаний перейти на сплату інших податків з першого числа місяця, наступного за кварталом (пп. 9 пп. 298.2.3 ПКУ). Заднім числом це не лікується. Тому список майбутніх платників виписують до подання заяви про групу: одного корпоративного договору достатньо, щоб 2 група відпала — незалежно від того, наскільки вона вигідніша.
Справжня ставка третьої групи — 6,63%, а не 5%
«На третій групі я плачу 5%» — фраза, яку я чую щотижня. Вона неправдива двічі. По-перше, поруч із єдиним податком стоїть військовий збір 1% доходу (пп. 3 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) — це вже 6%. По-друге, є ЄСВ 1 902,34 грн на місяць, який від обороту не залежить узагалі і в місяць без пацієнтів теж є.
Візьмемо працюючу клініку з оборотом 300 000 грн на місяць: ЄП 5% = 15 000 грн, ВЗ 1% = 3 000 грн, ЄСВ 1 902,34 грн. Разом 19 902,34 грн, а це 19 902,34 ÷ 300 000 = 6,63% обороту. Ось із чим треба порівнювати другу групу, а не з «п’ятьма відсотками».
| Дохід за місяць | 3 група: ЄП + ВЗ + ЄСВ | Ефективна ставка Г3 | 2 група: разом | Ефективна ставка Г2 | Різниця за місяць |
|---|---|---|---|---|---|
| 100 000 грн | 5 000 + 1 000 + 1 902,34 = 7 902,34 грн | 7,90% | 4 496,44 грн | 4,50% | 3 405,90 грн |
| 200 000 грн | 10 000 + 2 000 + 1 902,34 = 13 902,34 грн | 6,95% | 4 496,44 грн | 2,25% | 9 405,90 грн |
| 300 000 грн | 15 000 + 3 000 + 1 902,34 = 19 902,34 грн | 6,63% | 4 496,44 грн | 1,50% | 15 405,90 грн |
| 475 728 грн | 23 786,40 + 4 757,28 + 1 902,34 = 30 446,02 грн | 6,40% | 4 496,44 грн | 0,95% | 25 949,58 грн |
Точка рівноваги рахується однією дією. Фіксована частина 2 групи без ЄСВ — 1 729,40 + 864,70 = 2 594,10 грн; на 3 групі та сама сума набігає за ставкою 6%: 2 594,10 ÷ 0,06 = 43 235 грн доходу на місяць. Менше — дешевша третя група, більше — друга. ЄСВ у порівнянні не бере участі, бо однаковий.
Останній рядок таблиці — це не абстракція: 475 728 грн на місяць — точка беззбитковості київської клініки на два крісла з розрахунку бюджету відкриття. Тобто клініка, яка щойно вийшла в нуль, на другій групі економить 25 949,58 грн щомісяця проти третьої — 311 394,96 грн на рік. Рівно доти, доки серед її платників немає жодної компанії на загальній системі. Загальну механіку вибору між групами — без медичної специфіки — я розібрала окремо: ФОП 2 чи 3 група.
Стеля 10 091 049 грн: успіх виводить зі спрощеної
У третьої групи є верхня межа — 10 091 049 грн доходу на рік (1 167 МЗП, пп. 3 п. 291.4 ПКУ). Це 840 921 грн на місяць. Звучить далеко, поки не порахувати завантаження.
Клініка на два крісла в Києві за середнім чеком 3 500 грн і 22 робочих днях: 5,5 завершеного прийому на крісло на день дають 847 000 грн на місяць і 10 164 000 грн за рік — ліміт уже перевищено. «Повне» крісло, 6 прийомів, дає 924 000 грн на місяць і 11 088 000 грн за рік, тобто перевищення 996 951 грн. Два крісла на повному завантаженні виходять зі спрощеної системи саме тоді, коли в клініки все вийшло.
Друга частина наслідку дорожча за першу. Вийшовши зі спрощеної системи, клініка одразу рахує поріг ПДВ за останні 12 календарних місяців разом із періодом на єдиному податку — і для обороту в 10 млн грн реєстрація стає обов’язковою негайно. Тому сценарій на випадок успіху ухвалюють заздалегідь: планова загальна система, ТОВ або структура з кількох суб’єктів. Дохід при цьому стежать наростаючим підсумком з початку року, а не в грудні.
Скільки власник забирає на руки: три оболонки
Ось цифра, через яку рішення стає грошовим, а не смаковим. У ФОП зароблене на рахунку вже ваше: єдиний податок замінює ПДФО з доходу від власної діяльності (пп. 1 п. 297.1 ПКУ), і за переказ на особисту картку ви не платите нічого. У ТОВ прибуток належить товариству, а власник отримує його дивідендами — з окремим податком.
Візьмемо 150 000 грн прибутку клініки за місяць. Для спрощенців це гроші на рахунку після сплати податків з обороту; для ТОВ на загальній системі — база податку на прибуток.
| Оболонка | Податок бізнесу | Скільки коштує забрати гроші | На руки |
|---|---|---|---|
| ФОП 3 групи | ЄП 5% + ВЗ 1% + ЄСВ — уже сплачені | нічого: додаткового податку на переказ немає (пп. 1 п. 297.1 ПКУ) | 150 000 грн |
| ТОВ на ЄП 3 групи | ЄП 5% + ВЗ 1% з доходу — уже сплачені | дивіденди: ПДФО 9% = 13 500 грн (пп. 167.5.4 ПКУ) + ВЗ 5% = 7 500 грн | 129 000 грн |
| ТОВ на загальній системі | податок на прибуток 18% = 27 000 грн (п. 136.1 ПКУ) | дивіденди зі 123 000 грн: ПДФО 5% = 6 150 грн (пп. 167.5.2 ПКУ) + ВЗ 5% = 6 150 грн | 110 700 грн |
Різниця між першим і третім рядком — 39 300 грн на місяць, або 471 600 грн за рік. І зверніть увагу на дивідендну ставку: 9%, а не 5%, саме тому, що ТОВ на єдиному податку не є платником податку на прибуток, і для нього діє пп. 167.5.4 ПКУ. Це те місце, де «спрощена система для ТОВ» виявляється не такою дешевою, як звучить.
До цього додається вартість самої оболонки. ТОВ веде повний бухгалтерський облік і подає фінансову звітність, ФОП-єдинник — ні; ТОВ потрібен директор, який відповідає кваліфікаційним вимогам до керівника закладу охорони здоров’я. Що саме кожна форма зобов’язана вести — у розборі бухгалтерії стоматологічної клініки.
Коли ТОВ — справді правильна відповідь
Я не проти ТОВ. Я проти ТОВ «на всяк випадок». Ось чотири ситуації, де воно виправдане, і одна, де альтернативи взагалі немає.
- Кілька власників — єдиний критерій без альтернативи. У ФОП підприємницький статус належить конкретній фізичній особі; часток і співвласників у ньому не буває. Двоє лікарів, які відкривають клініку «на двох», — це або ТОВ, або два окремі ФОП із власними ліцензіями й договорами між собою.
- Зовнішні гроші. Інвестор хоче частку, а не позику. Частка — це статутний капітал, і тут перевіряйте пп. 291.5.5 ПКУ ще до нотаріуса: заходить він особисто чи через компанію.
- Продаж бізнесу. Частку в ТОВ можна відчужити (ст. 21 ЗУ від 06.02.2018 № 2275-VIII), і покупець отримує працюючу юридичну особу. ФОП не продається: покупцеві ви передаєте лише активи й договори, а ліцензія — це право конкретного суб’єкта господарювання (п. 5 ч. 1 ст. 1 ЗУ від 02.03.2015 № 222-VIII), і новий власник отримує власну, з нуля.
- Обмежена відповідальність. ФОП відповідає за зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном — крім того, на яке за законом не може бути звернено стягнення (ст. 52 ЦКУ). Учасник ТОВ ризикує внеском до статутного капіталу (ст. 2 ЗУ № 2275-VIII). Тільки не переоцінюйте цю стіну — див. застереження нижче.
- Модель «ТОВ-клініка, лікарі як ФОП». Прямої заборони на неї немає, і окремої статті про «дроблення» в ПКУ теж немає. Але кожен, хто самостійно надає медичні послуги, повинен мати власну ліцензію, а сама конструкція оцінюється за сукупністю ознак. Як оформити лікаря — штат, ФОП чи цивільний договір — розібрано в окремому пості.
Як вирішити за п’ять хвилин
Порядок дій, який я даю клієнтам перед візитом до нотаріуса. Він займає рівно стільки, скільки написано.
- Намалюйте структуру власності на аркуші. Хто входить, чим — особисто чи компанією — і на скільки відсотків. Якщо сукупна частка компаній-неєдинників дійшла до 25%, спрощена система закрита (пп. 291.5.5 ПКУ). Це п’ять хвилин, які рятують сотні тисяч.
- Порахуйте власників. Один — ФОП можливий. Двоє і більше — ТОВ або два окремі суб’єкти. Диплом у цьому кроці не бере участі взагалі.
- Випишіть майбутніх платників. Пацієнти-фізособи, компанії, страхові. Одна компанія на загальній системі або один прямий договір зі страховою — і друга група відпадає.
- Порахуйте обидві групи на власному прогнозі доходу — і окремо на місяць із нульовою виручкою: саме він показує справжню вагу фіксованого платежу. Точка рівноваги 43 235 грн на місяць, але спершу перевірте свою ставку в рішенні місцевої ради.
- Складіть список спеціальностей для ліцензії і поруч — прізвище фахівця з сертифікатом на кожну (п. 32 Ліцензійних умов). Порожній рядок означає, що спеціальність заявляти рано.
І остання складова вартості оболонки, яку в порівняннях зазвичай не показують, — ціна ведення. У мене ФОП на 2 групі — від 2 500 грн/міс, ФОП 3 групи — від 3 500 грн/міс, клініка-ТОВ — від 7 500 грн/міс. Точне число називаю після 30-хвилинної розмови: на нього впливають система оподаткування, кількість працівників, обсяг первинки на місяць і наявність ПДВ. Обсяг і ціну я кажу до початку роботи, а не після.
Решта рішень довкола відкриття клініки — приміщення, ліцензія, персонал, каса, облік — зібрані в одному місці: путівник по відкриттю стоматологічної клініки.