Типова ситуація 2026 року: розробник має ФОП 3 групи, і резидент Дія Сіті пропонує йому гіг-контракт. Перше питання — «а ФОП закривати?». Не треба. Гіг-контракт і ФОП — це два різні податкові світи однієї людини, і вони чудово живуть поруч, якщо розуміти, де межа між ними. Розбираю по нормах, з прикладом на цифрах. Загальний огляд режиму — Дія Сіті у 2026; тут лише про поєднання.
Чи можна: що каже Закон №1667-IX
Гіг-контракт за ст. 1 Закону №1667-IX — цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст виконує роботи або надає послуги за завданнями резидента як замовника. Гіг-спеціаліст — фізична особа. Жодна стаття закону не вимагає, щоб ця фізична особа не мала статусу ФОП або не працювала з іншими замовниками. Єдине обмеження, яке резидент може накласти, — договір про неконкуренцію за ст. 27, і він є відплатним і письмовим (про нього нижче). Тож відповідь: можна.
Два податкові світи однієї людини
| Гіг-винагорода | Дохід ФОП 3 групи | |
|---|---|---|
| Хто платить податки | Резидент як податковий агент | Ви самі |
| Податок | ПДФО 5 % (пп. 170.14-1.2 ПКУ), до 240 000 € на рік; понад — 18 % | Єдиний податок 5 % (або 3 % з ПДВ) |
| Військовий збір | 5 % (з 01.12.2024) | 1 % з обороту |
| ЄСВ | 1 902,34 грн — мінімальний внесок, платить резидент (ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464-VI) | 1 902,34 грн за себе — крім місяців, покритих резидентом |
| Де показується | 4ДФ і Д1 резидента | Книга обліку і декларація ФОП |
| Ліміт | 240 000 € на рік для ставки 5 % | 10 091 049 грн на рік для 3 групи |
ЄСВ за себе: чому в гіг-місяці ФОП його не платить
Це головна економія поєднання, про яку часто не знають. Ч. 6 ст. 4 Закону №2464-VI звільняє ФОП від сплати ЄСВ за себе за місяці, за які роботодавець — і закон прямо називає резидента Дія Сіті — сплатив за цю особу страховий внесок не менше мінімального. Резидент з гіг-винагороди платить саме мінімальний внесок, 1 902,34 грн. Отже, за кожен місяць дії гіг-контракту ви як ФОП не платите свої 1 902,34 грн. За рік це 22 828,08 грн. Умова одна: внесок за цей місяць резидент реально сплатив, а ви маєте це підтвердити при перевірці (виписка з Д1 резидента або довідка).
Гіг-дохід і ліміт єдиного податку
Дохід ФОП на єдиному податку — дохід від господарської діяльності (п. 292.1 ПКУ). Гіг-винагорода — дохід фізичної особи, який оподатковує резидент; позиція ДПС: до доходів за гіг-контрактом спрощена система не застосовується, ФОП укладає гіг-контракт лише як фізична особа. Тому гіг-суми не потрапляють ні в книгу обліку, ні в декларацію єдинника, ні в ліміт 3 групи 10 091 049 грн. Розробник із гігом на 100 000 грн на місяць і ФОП-доходом на 800 000 грн на рік ліміт не наближає.
Межа 20 %: чиє це правило насправді
Тут найбільше плутанини. «У Дія Сіті ФОПів можна лише 20 %» — так це переказують, і з цього роблять висновок, що резидент втратить статус, а ФОПу щось загрожує. Норма інша. Це податкове правило для резидента: за пп. 135.2.1.15 ПКУ до бази податку на виведений капітал входить сума, виплачена платникам єдиного податку за товари, роботи, послуги протягом року, у частині, що перевищує 20 % суми витрат за попередній рік, і оподатковується за ставкою 9 %. Для резидентів на податку на прибуток той самий поріг збільшує фінансовий результат (пп. 140.5.17). У 2024 році поріг був 50 % (п. 59 підрозділу 4 розділу XX), з 2025 — 20 %; ІПК ДПС від 04.03.2026 №1247/ІПК/99-00-21-02-02 підтверджує 20 % і показує, з яких рядків фінзвітності рахувати базу. Резидентство від перевищення не втрачається — платиться податок. Наслідок для вас як ФОП — лише те, що резидент, підходячи до порога, запропонує гіг замість ФОП-рахунків. Детально про арифметику порога — скільки ФОПів може залучати резидент.
Гіг і ФОП з одним резидентом: дві позиції
Приклад: 60 000 грн гіг + 100 000 грн ФОП
Розробниця має гіг-контракт з резидентом на 60 000 грн на місяць і паралельно ФОП 3 групи з двома іноземними клієнтами на 100 000 грн на місяць. Рахуємо один місяць:
- Гіг (платить резидент): ПДФО 5 % = 3 000 грн; ВЗ 5 % = 3 000 грн; ЄСВ 1 902,34 грн. На руки 54 000 грн.
- ФОП (платить сама): єдиний податок 5 % = 5 000 грн; військовий збір 1 % = 1 000 грн; ЄСВ за себе — 0 грн, бо резидент сплатив мінімальний внесок за цей місяць (ч. 6 ст. 4 Закону №2464-VI). Разом 6 000 грн з 100 000.
- Разом податків з 160 000 грн доходу: 13 902,34 грн, з них 7 902,34 — у резидента. Без поєднання, як «чистий» ФОП на 160 000, було б 8 000 + 1 600 + 1 902,34 = 11 502,34 грн — але без трудових гарантій гіг-контракту і з ЄСВ за себе.
Неконкуренція: коли резидент може обмежити ваш ФОП
Ст. 27 Закону №1667-IX дозволяє резиденту укласти з гіг-спеціалістом договір про неконкуренцію — але він є відплатним і вчиняється в письмовій формі, з вичерпним переліком обмежень і строком. Усний «ти ж не будеш працювати з нашими конкурентами» юридичної сили не має, а пункт у гіг-контракті без окремої плати за неконкуренцію — теж. Якщо вам справді обмежують ФОП-клієнтів, вимагайте окремий договір із сумою компенсації. Скільки коштує поєднання на вашому доході і чи не вигідніше чистий ФОП — рахую у порівнянні ФОП і Дія Сіті; ведення ФОП з валютними надходженнями — частина ЗЕД-супроводу для фрілансерів.