ЗМІСТ
- 1.Дві суми: відкритися і вижити перші три місяці
- 2.ФОП чи ТОВ: дві заборони, які вирішують усе
- 3.Ліцензія на медичну практику: 3 328 грн і вичерпний перелік
- 4.ЕСОЗ: спершу ліцензія, потім система
- 5.Приміщення: розділ 10а ДБН і метри, яких треба менше
- 6.Рентген: звільнення живе в лічильнику знімків
- 7.Стерилізація і медичні відходи
- 8.Персонал: 33 години і три моделі оформлення лікаря
- 9.Каса і ПРРО: оборот тут ні до чого
- 10.Матеріали, імпланти і простежуваність
- 11.Первинка і медична документація
- 12.Податки: 6,63%, ліміт 3 групи і ПДВ
- 13.Матриця штрафів клініки 2026
- 14.Часті запитання власників клінік
- 15.Куди далі
Клініку зупиняють не пацієнти. Її зупиняють папери: ліцензію оформили в неправильному порядку, рентген почав працювати без відповіді Держатомрегулювання, лікаря допустили до крісла за договором, який перевірка перечитає як трудовий, естетичну послугу провели як звільнену від ПДВ без запису про показання в картці.
Це не список страшилок, а система: кожне рішення тягне за собою наступне, і майже кожне з них ухвалюють до першого пацієнта. Нижче — увесь шлях по порядку, від суми на відкриття до матриці штрафів. Кожне число має статус: або норма з назвою акта, або орієнтир — ринкова величина станом на серпень 2026 року. Плутати їх дорого: норму можна процитувати на перевірці, орієнтир — ні.
Дві суми: відкритися і вижити перші три місяці
Найчастіша фінансова помилка стоматолога-власника не в тому, що він рахує мало. Вона в тому, що він рахує одну суму замість двох. Кошторис «відкритися» складають ретельно — установки, ремонт, автоклав. А потім клініка відкривається із залишком нуль і починає жити з виручки, якої на старті ще немає.
Модель, на якій рахуємо далі: два крісла, багатопрофільна клініка, невеликий штат, ≈80 м² у Києві, томографія на аутсорсі.
| Стаття старту | Від, грн | До, грн |
|---|---|---|
| Дві стоматологічні установки, нові середнього класу | 380 000 | 720 000 |
| Прицільний рентген і радіовізіограф | 66 000 | 170 000 |
| Автоклав класу B | 94 000 | 240 000 |
| Компресор і аспіраційна система на два крісла | 95 000 | 300 000 |
| Дрібне обладнання, інструмент, меблі, рецепція, ПК | 200 000 | 400 000 |
| Ремонт під медичні норми, ≈80 м² | 650 000 | 1 200 000 |
| Перша закупівля матеріалів | 100 000 | 200 000 |
| Оформлення: ліцензія 3 328 грн і юридичний супровід | 10 300 | 20 000 |
| Вивіска, сайт, старт реклами | 50 000 | 150 000 |
| Оренда наперед: 80 м² × 450 грн × 2 місяці | 72 000 | 72 000 |
| Разом «відкритися» | ≈1 717 000 | ≈3 472 000 |
Тепер друга сума. Постійні витрати такої клініки — ≈196 000 грн на місяць: оренда 36 000, два асистенти 52 000 плюс ЄСВ роботодавця 11 440, адміністратор 26 500 плюс ЄСВ 5 830, ЄСВ ФОП «за себе» 1 902,34, медична інформаційна система 1 800, вивіз медичних відходів 2 500, облікова програма 1 036,61, комунальні ≈16 000, техобслуговування і засоби стерилізації ≈8 000, бухгалтерія ≈8 000, маркетинг ≈25 000. Змінні витрати — 58,8% виручки: оплата лікарів 27%, матеріали 15%, зуботехнічна лабораторія 10%, єдиний податок 5%, військовий збір 1%, еквайринг ≈0,8%. Маржинальність, отже, 41,2%.
Беззбитковість рахується однією дією — постійні витрати поділити на маржинальність:
| Крок | Розрахунок | Результат |
|---|---|---|
| Виручка беззбитковості | 196 000 ÷ 0,412 | 475 728 грн/міс |
| Прийомів на місяць за чеком 3 500 грн | 475 728 ÷ 3 500 | 136 |
| Прийомів на день на клініку | 136 ÷ 22 | 6,2 |
| Прийомів на крісло на день | 6,2 ÷ 2 | 3,1 |
| Це від «повного» крісла | 3,1 ÷ 6 | 52% |
А тепер прочитайте це разом із правилом «на старті завантаження реалістично 30–50%». Стартова клініка на два крісла сидить нижче беззбитковості весь стартовий період. Це не помилка плану — це причина, чому подушка обов’язкова. На завантаженні 40% виручка становить 369 600 грн, витрати 413 325 грн, результат місяця — мінус 43 725 грн. Подушку рахують не на мінус, а на повні витрати, бо виручка на старті — прогноз, а оренда, зарплата і ЄСВ — факт: 3 × 413 325 ≈ 1 240 000 грн.
Окупність рахуємо від середини стартового діапазону — 2 600 000 грн:
| Прийомів на крісло на день | Виручка, грн/міс | Прибуток, грн/міс | Окупність 2 600 000 грн |
|---|---|---|---|
| 4,5 | 693 000 | 89 516 | 29 місяців — 2,4 роки |
| 3,5 | 539 000 | 26 068 | 100 місяців — 8,3 роки |
| 3,1 | 475 728 | 0 | ніколи |
Між «2,4 роки» і «ніколи» лежить один прийом на крісло на день. Це і є та відстань, яку насправді долає власник у перший рік — не «вийти на прибуток», а додати один прийом. Повний розбір обох сум, кошторис кабінету на одне крісло і те, звідки брати кожен рядок замість моїх орієнтирів, — у окремому матеріалі про вартість відкриття.
ФОП чи ТОВ: дві заборони, які вирішують усе
Порядок питань тут важливіший за відповіді. Спершу перевіряємо, чи взагалі дозволена спрощена система тій структурі, яку ви задумали. І тільки потім рахуємо, що дешевше. Роблять навпаки — і переписують статут, коли ТОВ уже рік працює й заднім числом втратило право на єдиний податок.
Хороша новина: медична практика на спрощеній системі дозволена. КВЕД 86.23 «Стоматологічна практика» не входить до жодної з одинадцяти позицій пп. 291.5.1 ПКУ і не підпадає під пп. 291.5.2, 291.5.4, 291.5.6 та 291.5.7. Погана новина: п. 291.5 — це вісім підпунктів, а перевіряють зазвичай один.
Ще три підпункти б’ють по клініці рідше, але б’ють: пп. 291.5.3 — ФОП, який здає в оренду землю понад 0,2 га, житлові приміщення понад 400 м² або нежитлові понад 900 м², права на єдиний податок не має (ліміти рахуються сукупно за всіма об’єктами, разом із записаними на вас як на фізичну особу); пп. 291.5.2 — технічні випробування та дослідження, куди ДК 009:2010 відносить немедичні лабораторні аналізи за кодом 71.20; пп. 291.5.8 — податковий борг на день подання заяви.
Заборона друга — та, якої немає
До мене приходили двоє: стоматолог і його товариш, який давав гроші на дві установки. Юрист сказав їм, що інвестор без медичної освіти права на ФОП із медичною практикою не має, тож вони вже замовили статут і шукали директора. Норма каже прямо протилежне.
П. 35 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з медичної практики (ПКМУ від 02.03.2016 № 285): «Фізична особа — підприємець, яка не має спеціальної освіти та не відповідає єдиним кваліфікаційним вимогам, затвердженим МОЗ, має право отримати ліцензію. У такому разі фізична особа — підприємець зобов’язана укомплектувати штат медичними та немедичними працівниками відповідно до заявлених спеціальностей.» П. 34 прямо дозволяє їй приймати на роботу лікарів.
Реальне обмеження існує, але воно не про форму бізнесу: особа без відповідної професійної кваліфікації не надає медичну допомогу сама (ст. 74 Основ законодавства України про охорону здоров’я № 2801-XII). Це однаково діє і для підприємця, і для директора товариства. Інвестор без диплома може бути ФОП із ліцензією і наймати стоматологів — він просто не сідає до крісла.
Скільки залишається у власника
Ось цифра, через яку рішення стає грошовим, а не смаковим. У ФОП зароблене на рахунку вже ваше: єдиний податок замінює ПДФО з доходу від власної діяльності (пп. 1 п. 297.1 ПКУ), і за переказ на особисту картку ви не платите нічого. У ТОВ прибуток належить товариству, а власник отримує його дивідендами — з окремим податком.
| Параметр | ФОП | ТОВ на ЄП 3 групи | ТОВ на загальній системі |
|---|---|---|---|
| Податок бізнесу | ЄП 5% + ВЗ 1% (3 група) | ЄП 5% з доходу (п. 293.3 ПКУ) | податок на прибуток 18% (п. 136.1 ПКУ) |
| Як власник забирає гроші | вільно з рахунку, додаткового податку немає | дивіденди: ПДФО 9% (пп. 167.5.4) + ВЗ 5% | дивіденди: ПДФО 5% (пп. 167.5.2) + ВЗ 5% |
| З кожних 100 000 грн прибутку на руки | 100 000 грн | 86 000 грн | 73 800 грн |
| Скільки власників | завжди один | від одного до багатьох, частки в статуті | |
| Облік і директор | облік доходів, директор не потрібен | повний бухоблік, фінзвітність і директор, який відповідає Довіднику № 78 | |
Ставка ПДФО на дивіденди відрізняється саме тому, що ТОВ на єдиному податку не є платником податку на прибуток: для нього діє пп. 167.5.4 ПКУ — 9%, а не 5%. Це рівно те місце, де «спрощена система для ТОВ» виявляється не такою вже дешевою.
«Стіна» обмеженої відповідальності реальна, але вужча, ніж її продають. Вона тримає борги товариства — оренду, кредити, розрахунки з постачальниками. Лікаря вона невразливим не робить: шкоду, завдану пацієнтові працівником, відшкодовує заклад (ст. 1172 ЦКУ), а заклад має право зворотної вимоги до винного працівника (ст. 1191 ЦКУ). ТОВ захищає гаманець засновника від кредиторів, а не лікаря від наслідків лікування.
Єдиний критерій без альтернативи — кількість власників: у ФОП власник завжди один. Решта рахується. Повне порівняння з розрахунками на різних рівнях прибутку — у матеріалі ФОП чи ТОВ для стоматології.
Ліцензія на медичну практику: 3 328 грн і вичерпний перелік
Ліцензію видає МОЗ (п. 15 ч. 1 ст. 7 ЗУ № 222-VIII). Вимоги — у Ліцензійних умовах, ПКМУ від 02.03.2016 № 285 (чинна редакція від 07.04.2026). Головне про порядок: заяву подають тоді, коли клініка вже існує фізично. Не «отримаю ліцензію, потім зроблю ремонт», а навпаки.
| Що має бути готове | Чим підтверджується | Норма |
|---|---|---|
| Приміщення й доступність | право користування (власність або оренда), санітарні норми, підтверджена доступність для маломобільних груп | пп. 20, 37 |
| Обладнання | оснащення за табелем — наказ МОЗ № 158 у редакції наказу № 439 від 07.03.2023 | п. 13 пп. 5 |
| Штат | лікарі й немедичний персонал під кожну заявлену спеціальність, керівник, медичні книжки | пп. 24, 28 |
| Документи лікарів | диплом і сертифікат лікаря-спеціаліста; стажування — після трьох років без роботи за спеціальністю | пп. 25, 29 |
Про «висновок про доступність», який важко замовити саме тому, що норма його так не називає: п. 37 вимагає забезпечити вільний доступ осіб з інвалідністю та інших маломобільних груп відповідно до державних будівельних норм, і це документально підтверджує фахівець з питань технічного обстеження будівель та споруд із кваліфікаційним сертифікатом або уповноважена установа. Це не довідка з ЦНАПу і не державна послуга з тарифом: обстеження замовляєте за договором і просите копію сертифіката виконавця. Вимога діє з 30.03.2024 (ПКМУ № 1393 від 27.12.2023), а доступність декларуєте в пункті 7 додатка 2. Замовляйте на початку ремонту: якщо вхід не проходить, переробити разом із рештою робіт дешевше.
Керівник закладу — це не про диплом лікаря
Тут помиляються дорого і майже завжди в один бік. П. 28 Ліцензійних умов відсилає до єдиних кваліфікаційних вимог, а це п. 1 розділу «Керівники» Довідника кваліфікаційних характеристик професій працівників, випуск 78 «Охорона здоров’я» (наказ МОЗ № 117 від 29.03.2002 у редакції наказу № 2034 від 05.12.2024). Медичної освіти він не вимагає взагалі. Вимагає інше:
- вищу освіту другого (магістерського) рівня в одній із п’яти галузей: «Управління та адміністрування», «Публічне управління та адміністрування», «Державне управління», «Право» або «Охорона здоров’я»;
- якщо освіта саме в галузі «Охорона здоров’я» — додатково спеціалізацію «Організація і управління охороною здоров’я»;
- стаж не менше трьох років у сфері охорони здоров’я, з них не менше одного року на керівних посадах.
Скажу прямо, бо це коштує грошей: диплом стоматолога директором клініки не робить, а магістр з менеджменту директором бути може. Призначили не ту людину — невідповідність п. 28: 17 000–34 000 грн і підстава зупинити ліцензію. Це найдешевша перевірка з усіх у цьому розділі й найчастіше пропущена.
Що коштує, коли платити і що додається до заяви
| Стаття | Скільки | Статус числа |
|---|---|---|
| Плата за видачу ліцензії | 3 328 грн | норма: ст. 14 ч. 1 ЗУ № 222-VIII |
| Кожна наступна спеціальність | ще 3 328 грн | норма: ст. 15 ч. 9 ЗУ № 222-VIII |
| Розгляд заяви | 10 робочих днів | норма: ст. 13 ч. 8 |
| Строк ліцензії | необмежений | норма: ст. 13 ч. 12 |
| Юридичний супровід, якщо не робите самі | від 7 000–8 000 грн | орієнтир, серпень 2026 |
| Обстеження доступності за п. 37 | за договором із фахівцем | орієнтир, серпень 2026 |
Ліцензія — це не «отримав і забув». Про зміни (лікар, керівник, місце провадження, матеріально-технічна база) повідомляєте протягом місяця з дня їх настання (п. 13 пп. 10 у ред. ПКМУ № 148 від 05.02.2026). Нова спеціальність — це не повідомлення, а заява про розширення за додатком 8, і коштує вона як нова ліцензія: ще 3 328 грн. Новий кабінет розширенням не є — звичайне повідомлення без плати.
Ціна спокуси «почну, поки оформлюється»: практика без ліцензії — і так само практика з порушенням умов ліцензування — це 17 000–34 000 грн із конфіскацією знарядь виробництва, сировини і грошей, одержаних унаслідок правопорушення, чи без такої (ст. 164 ч. 1 КУпАП); повторно протягом року або з доходом у великих розмірах — 34 000–85 000 грн з обов’язковою конфіскацією (ч. 2). Найдешевший результат — 17 000 грн — це у п’ять разів більше за державну плату. Ст. 138 ККУ вимагає сукупності трьох умов: без дозволу, без належної медичної освіти і з тяжкими наслідками для хворого — лікаря з дипломом вона не стосується.
Покроковий розбір форм, графік виходу на ліцензію по місяцях і повний перелік того, що зберігається в себе, — у матеріалі ліцензія на медичну практику для ФОП.
ЕСОЗ: спершу ліцензія, потім система
Тут я виправлю те, у чому плутаються майже всі, і плутаються у той бік, який ламає графік запуску. Зареєструватися в електронній системі охорони здоров’я до отримання ліцензії неможливо: реєстрацію в Реєстрі суб’єктів господарювання здійснює керівник закладу або ФОП, яка вже одержала ліцензію (пп. 32, 35 Порядку функціонування ЕСОЗ, ПКМУ від 25.04.2018 № 411), і до Реєстру вносяться відомості про чинну ліцензію (п. 12 Порядку ведення Реєстру, наказ МОЗ № 2243 від 18.10.2021).
Тому формулювання «немає реєстрації в ЕСОЗ — немає ліцензії» перевертає причину і наслідок. Правильно так: немає ліцензії — вас просто не зареєструють у системі; є ліцензія, але ви в системі не зареєстровані й не ведете записів — це провадження діяльності з порушенням умов ліцензування (п. 13 пп. 30–32 Ліцензійних умов), тобто 17 000–34 000 грн за ст. 164 ч. 1 КУпАП.
Порядок дій після рішення МОЗ:
- Обрати МІС, підключену до центральної бази ЕСОЗ (перелік ведеться на ehealth.gov.ua і змінюється — це ринкові дані, а не норма).
- Оформити КЕП керівникові й кожному, хто вноситиме дані. Реєстрація зупиняється саме на цьому, а не на технічній частині.
- Зареєструвати керівника й заклад: дані про заклад, підрозділи (кабінети), активну електронну пошту й відомості про чинну ліцензію.
- Дочекатися верифікації — новому запису спочатку присвоюється статус «призупинений», перевірку проводить НСЗУ (пп. 14, 15 Порядку № 2243).
- Зареєструвати працівників — лікарів і адміністраторів.
- Працювати в системі щодня: вносити первинну облікову медичну документацію (п. 13 пп. 31 і пп. 22). «Значитися» в реєстрі недостатньо — перевіряють саме записи.
ЕСОЗ і НСЗУ — різні речі
Реєстрація в системі обов’язкова, договір із Національною службою здоров’я — добровільний (п. 11 Порядку реалізації програми медичних гарантій, ПКМУ № 1808 від 31.12.2025). І ось що в цьому договорі варто знати клініці з дитячим прийомом: у пакет «Стоматологічна допомога дорослим та дітям» (глава 9 розділу II) входять дві речі, а не одна — невідкладна допомога дорослим і дітям і планова стоматологічна допомога дітям, крім ортодонтичних процедур та протезування. Поширене «НСЗУ платить лише за ургентну допомогу» закриває цілий канал виручки.
Тариф — глобальна ставка на місяць: кількість послуг, які надавач готовий надати протягом місяця, помножена на 134,68 грн (п. 65 Порядку). Договір може укласти і приватна клініка, і ФОП з ліцензією (пп. 2, 11). Порахуйте, перш ніж вести переговори: дитяча клініка, готова надавати 300 послуг на місяць, отримає 300 × 134,68 = 40 404 грн на місяць, або 484 848 грн на рік. Ті самі 300 прийомів за прямою оплатою при чеку 2 200 грн дають 660 000 грн на місяць — тобто держава покриває близько 6,1%. Це доплата, а не модель; але 484 848 грн на рік — це річний фонд оплати праці одного лікаря, і відмовлятися від них «бо мало» теж дивно.
Приміщення: розділ 10а ДБН і метри, яких треба менше
Найдорожча помилка всього шляху робиться до підпису договору оренди. Перший поверх, вітрина на вулицю, свіжий ремонт від попереднього орендаря — лікар підписує на три роки, замовляє дизайн-проєкт, кладе плитку. І аж потім рахує метри: на друге крісло площі немає, стерилізаційну ставити нікуди.
Головний документ — ДБН В.2.2-10:2022 «Заклади охорони здоров’я», і читати його треба разом зі Зміною № 1 (наказ Мінрозвитку від 23.05.2024 № 463, чинна з 01.10.2024): вона додала ваш розділ 10а «Стоматологічні приміщення» і переписала рядок 2.7 таблиці А.1 з площами. Числа з форумів узяті до неї і тому не сходяться. Зміна № 2 (з 01.03.2025) стоматології не змінила.
| Приміщення | Нове будівництво, м² | Реконструкція і капремонт, м² |
|---|---|---|
| Стоматологічний кабінет (на одне крісло) | 16 | 14 |
| Зона на одне крісло у спільному кабінеті | 10 | 10 |
| Комора або приміщення ПСО | 3 | 3 |
| Стерилізаційна | 2 | 2 |
Три пункти, що економлять площу далі. П. 10а.7 — стерилізаційну можна не влаштовувати взагалі, якщо за медичним завданням працюєте виключно одноразовими стерильними виробами. П. 10а.8 — від двох кабінетів ПСО і стерилізаційна можуть бути спільними. П. 10а.9 — при одному-двох кабінетах окрема кімната під відходи не потрібна: достатньо зони зберігання в коморі ПСО.
І арифметика, яку регулярно роблять неправильно. «Стоматологічний кабінет» за визначенням норми — «окреме приміщення, розраховане на одне стоматологічне крісло» (п. 3.16), тому 16 і 14 м² — це норма на кабінет з одним кріслом. Три крісла — не 16 + 10 + 10. Трьома окремими кабінетами при капремонті це 3 × 14 = 42 м²; одним спільним — 3 × 10 = 30 м² плюс коридор, який об’єднує зони (площу коридору норма не встановлює). Об’єднувати кабінети в спільний можна від трьох крісел і лише зі стаціонарними перегородками — ширма не допускається (п. 10а.5).
Санітарну частину задає не «ДСанПіН № 354», а наказ МОЗ від 11.08.2014 № 552: ДСанПіН (наказ МОЗ від 21.02.2023 № 354) поширюється на новозбудовані, реставровані й реконструйовані заклади, а не на будь-який кабінет, у який ви заходите. Про вентиляцію й електрику коротко, бо саме вони вбивають ідеальні в усьому іншому приміщення: припливно-витяжна з механічним спонуканням і каналами, окремими від житлової частини будинку (кватирка не підходить), і виділена потужність — орієнтовно 10–50 кВт. Питайте про потужність першим питанням, раніше за ставку оренди: 8 кВт замість потрібних 15 не лікується ні дизайном, ні переговорами.
Приміщення «існує» для ліцензії, коли є три документи: право користування (п. 20 Ліцензійних умов), підтверджена фахівцем доступність (п. 37) і подана декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам пожежної безпеки (ч. 2 ст. 57 Кодексу цивільного захисту № 5403-VI; форма — ПКМУ № 440). Працювати можна з дня подання декларації (ч. 5), ДСНС реєструє її до десяти робочих днів, плати немає. І практична деталь, яку варто питати разом із правовстановлюючими документами: орендар декларацію не подає, якщо її на цей об’єкт уже зареєстрував власник (ч. 4).
Повний чек-лист огляду приміщення, розрахунки на одне, два і три крісла, таблиця балів пожежного ризику і те, що робити з квартирою в житловому фонді, — у матеріалі приміщення під стоматологію за ДБН.
Рентген: звільнення живе в лічильнику знімків
Постачальник каже: «дентальні апарати ліцензії не потребують», і на цьому питання зазвичай закривається. Насправді звільнення — це не властивість апарата, а режим, і він тримається на двох параметрах одночасно.
Загальне правило суворе: діяльність з використання джерел іонізуючого випромінювання підлягає обов’язковому ліцензуванню (ст. 7 ЗУ № 1370-XIV). Звільняється тільки та, що відповідає критеріям Кабміну (ч. 3 ст. 7), а критерії — ПКМУ від 16.11.2011 № 1174 — говорять не про типи апаратів, а про напругу і тижневе навантаження.
| Апарат | Напруга | Друга умова | Норма |
|---|---|---|---|
| Прицільний дентальний (радіовізіограф) | до 90 кВ | окремий кабінет або не більш як 100 знімків на тиждень — одне з двох | пп. 1 п. 3 ПКМУ № 1174 |
| Ортопантомограф, панорамний | до 90 кВ | не більш як 50 знімків на тиждень — обов’язково разом із напругою | пп. 2 п. 3 |
| Конусно-променевий томограф (КЛКТ) | до 120 кВ | не більш як 50 знімків на тиждень — обов’язково разом із напругою | пп. 2 п. 3 |
П’ятдесят знімків на тиждень — це приблизно десять на робочий день. Клініка з активною імплантологією чи ортодонтією переступає цей поріг буденно, і в той самий тиждень ліцензія Держатомрегулювання стає обов’язковою. Приклад: КЛКТ робить 11 досліджень на день п’ять днів — 55 знімків на тиждень, критерій не виконано, і клініка працює без потрібного документа, поки хтось не перерахує.
Тепер про гроші, бо саме тут вони не там, де їх шукають. Провадження діяльності у сфері використання ядерної енергії без потрібної ліцензії, дозвільного документа чи реєстрації — штраф від 8 500 до 850 000 грн (ст. 17-1 ЗУ № 1370-XIV), і ці санкції прямо застосовуються до фізичних осіб — підприємців. Для порівняння: санітарний штраф за ст. 42 КУпАП — 17–204 грн на громадян і 102–425 грн на посадових осіб. Ризик тут ядерно-регуляторний, а не санітарний, і тому лічильник знімків важливіший за будь-яку папку.
Санітарний паспорт: одна вимога і дві правові позиції
Ви прочитаєте в інтернеті, що санітарний паспорт рентген-кабінету «більше не потрібен із 2025 року». Це неправда і в частині дати, і в частині акта: жоден акт 2025 року цього документа не торкався. Але сказати «паспорт потрібен, крапка» я теж не можу — правова картина розколота, і ви маєте знати обидві половини.
Позиція А (домінантна й безпечніша): вимога чинна. Правила (наказ МОЗ від 04.06.2007 № 294) містять п. 8.8 прямо про вас: користувачі рентгеностоматологічного обладнання повинні отримати Санітарний паспорт; п. 1.17 називає паспорт підставою на право експлуатації кабінету; порядок видачі — розділ 3 Основних санітарних правил (наказ МОЗ від 02.02.2005 № 54). Держпродспоживслужба і ЦНАПи надають цю послугу й у 2026 році.
Позиція Б (альтернативна): вимога втратила опору. Закон, на якому паспорт тримався, — № 4004-XII — втратив чинність 01.10.2023 на підставі ЗУ «Про систему громадського здоров’я» № 2573-IX, і новий закон паспорта не передбачає; немає його і в Переліку документів дозвільного характеру (ЗУ № 3392-VI). Ризик: та сама ст. 1 цього Закону виводить сферу використання ядерної енергії з-під дії Переліку, а підзаконні норми формально чинні — і на перевірці застосовуються.
Моя рекомендація: документи на паспорт зібрати. Гроші тут малі (17–425 грн), неприємність не в сумі, а в зупиненні робіт (ст. 53 ЗУ № 2573-IX) і в записі в акті перевірки. Поки дві позиції не розв’язані, це найдешевший спосіб зняти питання.
І одна економія, про яку зазвичай не знають: експерт з радіаційного захисту — це можливість, а не вимога. Положення затверджене ПКМУ від 24.12.2024 № 1493, але п. 5 каже: експерт «залучається суб’єктами діяльності… на цивільно-правових засадах для надання рекомендацій». Договору з ним від вас ніхто не вимагає.
Обов’язковий графік кабінету, який варто скласти одразу на два роки: радіаційний контроль — приймальний при введенні в експлуатацію і далі не рідше 1 разу на 2 роки; перевірка знань з радіаційної безпеки — не менше 1 разу на рік (без неї до роботи не допускають); інструктаж і реєстрація доз — раз на квартал; медогляд персоналу категорії А — раз на рік коштом роботодавця. Індивідуальний дозиметричний контроль проводять, коли особа може отримати понад 10 мЗв/рік, і безумовно — жінкам до 45 років, незалежно від очікуваної дози (п. 9.13 Правил).
Стерилізація і медичні відходи
Два блоки, які найчастіше ведуть за застарілими джерелами — і обидва мають пряму ліцензійну вагу.
Стерилізація: доводити треба результат, а не намір
Ваша норма — наказ МОЗ від 11.08.2014 № 552. Кожен виріб багаторазового використання, що контактував з раною, кров’ю, слизовою чи шкірою, проходить три послідовні процеси: дезінфекція, передстерилізаційне очищення, стерилізація (п. 1(1) розділу II). Усі вироби після використання вважаються інфікованими, а набір — використаним уже з моменту відкриття пакування, навіть якщо ним не працювали.
Правило, яке закладають ще на етапі ремонту, бо переробляти дорого: стерилізувати в кабінеті, де приймають пацієнтів, заборонено (п. 1(3) розділу II). А от три зони з рухом інструмента строго в один бік і буквально приписаними червоним, синім і зеленим кольорами — це вимога до централізованого стерилізаційного відділення, обов’язкового лише для закладу з операційним блоком (п. 1(1), 2(11) розділу V). Стоматологічній клініці ДБН пропонує простішу схему: комора ПСО плюс стерилізаційна. Дві кімнати, а не три зони; принцип односпрямованого потоку зберігається в будь-якому разі.
Клас автоклава B законом не встановлений: класи N, S і B — це класифікація зі стандарту ДСТУ EN 13060, а не вимога наказу. Закон вимагає іншого — довести результат. Для запакованих наборів і порожнистих інструментів пройти цю перевірку реально лише на класі B, тому він і став де-факто стандартом. Аргумент саме такий, а не «так заведено».
| Доказ стерильності | Коли | Норма (наказ № 552) |
|---|---|---|
| Фізичний, хімічний (індикатори I класу на кожній тарі та термохімічні IV–VI класів при кожному завантаженні) і біологічний — разом | кожен цикл | п. 8(6), 8(7), 8(10) розд. III |
| Валідація процесу стерилізації | не рідше 1 разу на рік і при суттєвій зміні обладнання | п. 8(2), 8(3) розд. III |
| Тестування й бактеріологічний контроль самого стерилізатора | після встановлення, після ремонту, не рідше 1 разу на рік | п. 8(8) розд. III |
| Бактеріологічний контроль стерильності інструменту — 3–5 одиниць виробів одного найменування, за договором з атестованою лабораторією | не рідше 1 разу на три місяці | п. 9(2), 9(3), 9(5) розд. III |
Медичні відходи: коди замість категорій
Якщо ви десь читали, що медичні відходи поділяються на категорії A, B, C і D, — це треба перевчити. Такий поділ був у попередньому порядку, і чинний наказ МОЗ від 31.10.2024 № 1827 сам визнав його таким, що втратив чинність з 01.04.2025 (п. 2 наказу). Слова «категорія» як класифікації в чинній нормі немає взагалі.
Чинна логіка інша: відходи сортують за кодами підгрупи 18 01 Національного переліку відходів (ПКМУ від 20.10.2023 № 1102), і під кожен код у наказі № 1827 є окремий розділ зі своїми правилами.
| Код | Що це у стоматології | Скільки можна тримати |
|---|---|---|
| 18 01 03* | гостре, забруднене біологічними рідинами: голки, скальпелі, леза, ланцети, битий скляний посуд; плюс м’яке, забруднене кров’ю | робоча зміна, не більше 24 годин; контейнер для гострих — до 7 діб |
| 18 01 01 | гострі інструменти без забруднення біологічними рідинами | за правилами свого розділу |
| 18 01 02 | частини тіл та органів, посудини з кров’ю; сюди найближче підпадають видалені зуби без амальгами | робоча зміна / 24 години, не вище −10 °C |
| 18 01 04 | перев’язувальний матеріал, серветки, одноразовий одяг | робоча зміна / 24 години |
| 18 01 10* | пломби зі стоматологічної амальгами або зуби з такими пломбами | до одного року, заповнення не більше 75% |
Три речі, які змінилися і які найчастіше роблять по-старому. Знезараження робить оператор, а не ви: дезінфікувати інфекційно небезпечні відходи в клініці більше не можна (п. 2 розділу III). Контейнер для гострих одноразовий — багаторазові заборонені (п. 4 розділу III), він здається разом із вмістом. Облік електронний: паперовий «журнал обліку медвідходів» більше не є формою обліку — утворювачі зобов’язані вести облік в електронному вигляді (ч. 2 ст. 47 ЗУ № 2320-IX), акт приймання-передачі на кожну партію підписується КЕП і вноситься в межах тієї самої календарної доби (Порядок, наказ Міндовкілля від 26.11.2024 № 1534).
П’ять дат у календар одразу на рік: квартальні звіти до 20 січня, 20 квітня, 20 липня і 20 жовтня, декларація про відходи — до 20 лютого. Річні звіти вивантажуються з системи і зберігаються протягом усього періоду діяльності клініки, а не три роки (п. 6 розділу IV Порядку).
Штрафи тут точні й невеликі: ст. 82 КУпАП — 340–1 360 грн на громадян і 850–1 700 грн на посадових осіб та підприємців. Але орієнтуватися треба не на них: дотримання наказу № 1827 — це пряма ліцензійна умова (пп. 25 п. 13 Ліцензійних умов). Ціна питання тут не 1 700 грн, а право працювати.
Персонал: 33 години і три моделі оформлення лікаря
Власник складає лікарю звичайний графік: понеділок — п’ятниця, з 9:00 до 18:00. Так працює вся країна, так працює адміністратор за стійкою. Лікар не заперечує — він теж вважає, що повна ставка це 40 годин.
Це не так. Повна ставка лікаря-стоматолога — 33 години на тиждень (Перелік, затверджений ПКМУ від 21.02.2001 № 163, розд. 32, підрозділ «Стоматологічна практика»; п. 1.2 наказу МОЗ від 25.05.2006 № 319, який діє незалежно від форми власності). І 7 годин різниці не стають «трохи довшим днем» — вони стають надурочними.
| Посада | Норма тижня | Підстава |
|---|---|---|
| Лікар-стоматолог, ортопед, ортодонт, зубний лікар, технік зубний | 33 години | Перелік ПКМУ № 163, розд. 32; п. 1.2 наказу МОЗ № 319 |
| Сестра медична зі стоматології, помічник лікаря-стоматолога, реєстратор медичний | 38,5 години | п. 1.1 наказу МОЗ № 319 |
| Молодша медична сестра, бухгалтер, інший немедичний персонал | 40 годин | п. 1.3 наказу МОЗ № 319; ст. 50 КЗпП |
Скорочений час оплачується як повний — це гарантія за ст. 51 КЗпП: зменшується тривалість роботи, а не зарплата. І «доплатимо в подвійному розмірі й закриємо питання» не працює: ст. 62 КЗпП каже, що надурочні роботи, як правило, не допускаються, застосувати їх можна лише у шести виняткових випадках, і потрібен дозвіл виборного органу первинної профспілкової організації (ст. 64) — у клініці без профспілки цієї підстави просто немає. Компенсація відгулом заборонена (ч. 4 ст. 106).
Ще два числа, які закладають у бюджет наперед. Відпустка медпрацівника — 24 + 7 = 31 календарний день: 24 за ст. 6 Закону «Про відпустки» № 504/96-ВР плюс 7 днів за особливий характер праці за Списком № 2 до ПКМУ № 1290, розд. XVII, поз. 132–134 (лікарі, молодші спеціалісти з медичною освітою, молодші медичні сестри). Атестація робочих місць для цих семи днів не потрібна. А адміністратор права на них не має — у нього 24 дні, хоч норма годин у нього медична, 38,5. І окремо: додаткової відпустки «за шкідливість» у клініки не буде взагалі — Список № 1 до тієї самої постанови не містить розділу «Охорона здоров’я».
Три моделі оформлення лікаря
| Критерій | Найманий працівник | Договір послуг (ЦПХ) | Лікар-ФОП («оренда крісла») |
|---|---|---|---|
| Хто і скільки платить | клініка: ПДФО 18% + ВЗ 5% утримує, ЄСВ 22% зверху | те саме, але без правила мінімального ЄСВ | сам лікар: ЄП 5% + ВЗ 1% + ЄСВ за себе 1 902,34 грн/міс |
| Графік і підлеглість | так | ні, тільки результат | ні |
| Своя ліцензія лікаря | не потрібна | не потрібна | обов’язкова |
| Головний ризик | найдорожча модель | перекваліфікація у трудові | приховані трудові відносини й дроблення |
Далі — те, що видно з порога і на чому конструкція «оренди крісла» сипеться найчастіше: вивіска або табличка біля входу з ПІБ лікаря і переліком спеціальностей (пп. 1 п. 13 Ліцензійних умов), його власний перелік послуг із цінами (п. 19), договір оренди з ринковою платою й актами (п. 20), окрема реєстрація в ЕСОЗ (пп. 30, 31 п. 13), свій ПРРО і чек із його реквізитами, своя медична документація і свої матеріали. Бренд клініки нічого з цього не замінює: у холі, де приймають два лікарі-ФОП, має висіти три переліки послуг з цінами.
Закритого переліку «ознак трудових відносин» у КЗпП немає — ст. 21 дає лише визначення трудового договору, а законопроєкт № 5054, який мав закріпити сім ознак, відхилено 08.01.2025. Оцінюють сукупність фактів, механізм перекваліфікації — ст. 235 ЦКУ. Ознаки ризику, які читають на практиці: графік складає клініка · пацієнт платить у касу клініки, а лікар отримує «свій відсоток» · лікар ходить на планірки й має посадову інструкцію · матеріали, інструмент і асистент даються «в комплекті» · оренда символічна або не платиться · лікар працює тільки на цю клініку, у її формі, під її брендом · клініка платить лікарю фіксовану суму щомісяця.
І новина, яка скорочує «папку на день перевірки»: з 21.08.2025 у КЗпП діє глава III-Б «Спрощений режим регулювання трудових відносин» (ст. 49-5, Закон № 4574-IX). Перейти на нього добровільно може роботодавець з кількістю працівників до 250 осіб, тобто будь-яка клініка. Тоді істотні умови виписують у самому трудовому договорі, а вимоги щодо правил внутрішнього трудового розпорядку, положення про оплату праці й посадових інструкцій не поширюються. Лишаються завжди: облік трудової діяльності в електронній формі, звітність, мінімальна зарплата 8 647 грн, виплата двічі на місяць з проміжком до 16 календарних днів і щорічні відпустки.
Детальний розбір трьох моделей із розрахунками, перелік того, що має з’явитися в лікаря-ФОП, і кадрова папка — у матеріалі як оформити лікаря в клініці.
Каса і ПРРО: оборот тут ні до чого
«У нас маленький оборот — навіщо нам каса?» Ліміт «до 1 000 000 грн на рік», за яким єдинники могли працювати без каси, скасовано з 01.01.2022. У чинній редакції п. 296.10 ПКУ залишилося одне звільнення за суб’єктом — платники єдиного податку першої групи, під яку медична практика не підпадає взагалі (перелік побутових послуг у п. 291.7 ПКУ вичерпний і медичної практики не містить).
Друге і єдине інше звільнення — п. 14 ст. 9 ЗУ № 265/95-ВР: касу не застосовують при розрахунках за послуги, якщо вони проводяться виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та сервісів переказу коштів. Слово «виключно» тут головне: узяли першу оплату готівкою — і на цю норму для решти операцій уже не спертися.
| Спосіб оплати | Медична послуга | Продаж товару |
|---|---|---|
| Готівка у клініці | ПРРО потрібен | ПРРО потрібен |
| Картка через термінал (еквайринг) | ПРРО потрібен | ПРРО потрібен |
| Прямий переказ на ваш IBAN за реквізитами або QR-IBAN | не потрібен | не потрібен |
| Готівка через касу банку на ваш рахунок | не потрібен | не потрібен |
| LiqPay, WayForPay, Portmone | спірне — див. нижче | потрібен |
Чому прямий переказ на IBAN каси не вимагає: за ст. 2 ЗУ № 265/95-ВР розрахункова операція — це приймання від покупця готівки чи платіжної картки за місцем реалізації. Пацієнт, який платить у своєму банку за вашими реквізитами, вам нічого не передає. Це не пільга — це інша операція.
Реєстрація йде в жорсткому порядку, і саме на першому кроці вона найчастіше зупиняється:
- 20-ОПП на приміщення клініки — першою. Абз. 5 п. 6 розд. II Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 23.06.2020 № 317, називає підставою для відмови неповідомлення про об’єкт оподаткування. Строк подання — 10 робочих днів з дня відкриття об’єкта; штраф за неподання — 340 грн для самозайнятих, 1 020 грн для юридичних осіб (п. 117.1 ПКУ).
- Заява № 1-ПРРО через Електронний кабінет; адреса — дослівно як у 20-ОПП. Заяву, що надійшла до 16:00 робочого дня, обробляють того самого дня, після 16:00 — не пізніше наступного робочого.
- Касири — форма № 5-ПРРО на кожного, хто стоятиме за касою: це повідомлення про сертифікати відкритих ключів, і чек проб’є лише той, чий сертифікат є в Реєстрі ПРРО. ФОП, який сам за касою, форми не подає. Про несправність, викрадення пристрою чи компрометацію ключа — інша форма, № 2-ПРРО.
Програмний РРО від ДПС — державне рішення, і воно безкоштовне; альтернатива — каса у складі медичної інформаційної системи. А от еквайринг — це обов’язок, а не зручність: торговець зобов’язаний забезпечити можливість безготівкового розрахунку (ч. 29 ст. 38 ЗУ № 1591-IX і ПКМУ № 894 — сьогодні це вся країна, крім зон бойових дій і окупації), штраф 1 700–3 400 грн, повторно за рік 8 500–17 000 грн (ст. 163-15 КУпАП).
Чек пробивають на дату отримання грошей, а не на дату лікування: аванс — чек одразу, доплата — ще один чек, повернення — окремий фіскальний касовий чек видачі коштів. Ціна роботи без каси: 100% суми операції за перше порушення і 150% за кожне наступне (п. 1 ст. 17 ЗУ № 265/95-ВР), і кожен непробитий розрахунок — окреме порушення. Один робочий день клініки з трьома непробитими розрахунками на 400, 2 400 і 9 200 грн коштує 400 + 3 600 + 13 800 = 17 800 грн санкції плюс адмінштраф 34–85 грн за ст. 155-1 КУпАП.
Матеріали, імпланти і простежуваність
Через чотири роки після імплантації пацієнтка приходить із проблемою. Того року виробник відкликав одну партію — це буває в будь-якої системи. Питання одне: чи був її імплант із тієї партії. Відповідь є рівно тоді, коли хтось у день операції переписав номер партії з наліпки в її карту. Якщо ні — питання лишається без відповіді назавжди.
Тут корисно розділити два шари, які зазвичай подають як один. Шар перший — обов’язок за законом. Ліцензіат зобов’язаний вести первинну облікову медичну документацію і працювати з ЕСОЗ (пп. 31 п. 13 Ліцензійних умов). Основний документ у стоматології — медична карта стоматологічного хворого форми № 043/о (наказ МОЗ від 14.02.2012 № 110), і втручання описують так, щоб було зрозуміло, що саме зроблено пацієнту — а для імплантації це означає систему, розмір, партію й серійний номер вживленого виробу. Номер фізично є завжди: етикетка медичного виробу зобов’язана його містити (п. 44 Технічного регламенту щодо медичних виробів, ПКМУ від 02.10.2013 № 753).
Шар другий — практика, якої закон не вимагає. Окремий журнал обліку імплантів та «імплантологічний паспорт» пацієнту український нормативний акт не вимагає; картка імплантованого виробу є в європейському Регламенті 2017/745, який в Україні поки не запроваджено, а наш Технічний регламент адресований виробнику, імпортеру та уповноваженому представнику, а не клініці. Називати журнал імплантів «вимогою постанови № 753» неправильно. І все ж ведіть його — це єдиний спосіб знайти відповідь швидко, а паспорт на руках у пацієнта знімає половину майбутньої суперечки.
Про інвентаризацію — коротко і чесно, бо тут ФОПу продають машинерію ТОВ. Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань (наказ Мінфіну від 02.09.2014 № 879) застосовується юридичними особами — це прямо сказано в п. 2 розділу I. ФОП під нього не підпадає взагалі: він не веде бухгалтерського обліку (ст. 2 ЗУ № 996-XIV), а на єдиному податку веде лише облік доходів у довільній формі (п. 296.1 ПКУ). Для нього перерахунок складу — це інструмент управління, а не «захист на перевірці»: витрати єдинника його податок не змінюють (п. 292.1 ПКУ). Але як інструмент він працює: робочий графік — матеріали й медикаменти щомісяця разом з актом списання, імпланти щомісяця поіменно, інструмент і малоцінка щокварталу вибірково, обладнання раз на рік, будь-що при зміні відповідальної особи — у день передачі.
Що з цього виходить у грошах — окрема тема: вартість години крісла рахують за реальним завантаженням, а не за 100%, і різниця велика — 797,62 грн проти 558,33 грн за годину, тобто собівартість, порахована «на повне крісло», занижена приблизно на третину. Повний розбір трьох обліків клініки, норм списання й собівартості — бухгалтерія стоматологічної клініки.
Первинка і медична документація
«Я на єдиному податку, мені первинка не потрібна» — і через два роки та сама людина не може порахувати собівартість коронки, спитати з сестри медичної за списання й довести пацієнтці, який матеріал стоїть у неї в зубі. Витрати справді не зменшують єдиний податок. Документи потрібні для іншого.
Що робить документ первинним, задає ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV: назва документа · дата складання · назва підприємства · зміст та обсяг операції й одиниця виміру · посади відповідальних осіб · підпис або інші дані для ідентифікації. Бракує хоч одного реквізиту — документ можуть не визнати. Саме тому скасування типових форм нічого не зламало: форма ваша, реквізити — зі ст. 9.
І окремо про статус електронного запису: медичні записи, внесені до Реєстру медичних записів, є первинною обліковою медичною документацією в електронній формі (п. 11 Порядку, наказ МОЗ від 28.02.2020 № 587). Записи вносять у день надання послуги (п. 19) і підписують електронним підписом лікаря (п. 21). Це не «ще одна програма» — це статус документа.
| Група документів | Строк зберігання | Норма |
|---|---|---|
| Первинні документи, регістри бухобліку, фінансова звітність юридичних осіб, у тому числі на спрощеній системі | 1 825 днів | пп. 44.3.2 ПКУ |
| Інші документи — сюди потрапляє ФОП | 1 095 днів | пп. 44.3.3 ПКУ |
| Документи за іншим законодавством, включно з дозвільними | 1 095 днів | пп. 44.3.4 ПКУ |
| Медична карта стоматологічного хворого (ф. 043/о) | 5 років у реєстратурі закладу | п. 19, 20 Інструкції, наказ МОЗ № 110 |
| Карта ортодонтичного пацієнта (ф. 043-1/о) | 5 років, на руки не видається | п. 34 Інструкції, наказ МОЗ № 435 |
Різниця між 1 095 і 1 825 днями — це не дрібниця обліку, а сума. Клініка-ТОВ, яка знищила документи «бо минуло три роки», на перевірці не підтвердить витрати: якщо документів немає під час перевірки, вважається, що їх не було й на час складення звітності (п. 44.6 ПКУ). Плюс окремий штраф за незабезпечення зберігання — 1 020 грн, повторно протягом року 2 040 грн (п. 121.1 ПКУ).
Медична частина живе за своїми правилами і своїми ризиками. Записи в карту вносять у день прийому, кожен — із підписом лікаря; виправлення на папері робиться закресленням із написом «виправленому вірити», підписом і датою, коректором замазувати не можна. В електронному записі логіка інша: виправлення — це новий запис із відміткою про відміну попереднього, початковий зміст зберігається й не підлягає зміні чи видаленню (п. 23 Порядку № 587). Найдорожча помилка — порожній щоденник: «пацієнт прийшов, полікували» без опису для суду означає, що не робили нічого. Друга за поширеністю — не зібраний алергологічний анамнез: якщо станеться реакція на анестетик, це буде перше питання.
Про згоду коротко: письмову форму дає не ст. 43 Основ, а форма № 003-6/о, затверджена наказом МОЗ № 110 у редакції наказу МОЗ від 09.12.2020 № 2837; на кожне серйозне втручання — видалення, імплантацію, ендодонтію, наркоз, ортодонтію — береться окрема згода, а не одна «на все життя». Вік: до 14 років згоду дає законний представник, з 14 років пацієнт дає її сам (ст. 284 ч. 3 ЦКУ), а відмовитися від лікування може лише повнолітня дієздатна особа.
І дві речі, яких робити не треба, бо їх уже скасували: паперову книгу скарг і пропозицій заводити не потрібно (обов’язкове ведення скасовано ПКМУ від 06.03.2019 № 168), а довідка про вартість лікування «щоб повернути 18%» пацієнту нічого не поверне — пп. 166.3.4 ПКУ не набрав чинності й запрацює лише з року, наступного за роком набрання чинності законом про загальнообов’язкове державне соціальне медичне страхування, а такого закону немає.
Податки: 6,63%, ліміт 3 групи і ПДВ
Перша група відпадає остаточно: до неї допускають лише роздрібний продаж з торговельних місць на ринках і побутові послуги населенню (пп. 1 п. 291.4 ПКУ), а перелік побутових послуг у п. 291.7 вичерпний — 40 позицій, медичної практики серед них немає. Отже клініка обирає між другою і третьою.
| Показник | 2 група | 3 група |
|---|---|---|
| Кому можна надавати послуги | лише населенню та платникам єдиного податку | будь-кому: фізособам, ТОВ, страховим, нерезидентам |
| Наймані працівники | до 10 осіб одночасно | без обмежень |
| Річний ліміт доходу (2026) | 7 211 598 грн | 10 091 049 грн |
| Єдиний податок | до 1 729,40 грн/міс — ставку встановлює місцева рада | 5% доходу (або 3% для платника ПДВ) |
| Військовий збір | 864,70 грн/міс авансом | 1% доходу |
| Декларація | раз на рік, до 1 березня | щокварталу, 40 календарних днів |
1 729,40 грн — це стеля, а не ставка: пп. 2 п. 293.2 ПКУ каже «не більше 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати», а саму ставку встановлює рада за вашою податковою адресою, окремо для кожного виду діяльності. Перевірте рішення своєї громади — вона могла встановити менше саме для КВЕД 86.23.
І ще одне про другу групу, що читають надто широко: обмеження стосується послуг. Дослівно — діяльність «з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів…» (пп. 2 п. 291.4 ПКУ). Умова про контрагента прив’язана лише до першої частини речення. Тому лікувати за договором із ТОВ на загальній системі чи зі страховою на 2 групі не можна, а продавати щітки й іригатори будь-кому, зокрема юрособам, — можна.
Дохід єдинника рахується брутто і за датою грошей (п. 292.1, п. 292.6 ПКУ). Комісія еквайрингу дохід не зменшує: перелік того, що доходом не є, у п. 292.11 вичерпний, і комісій банку в ньому немає. Клініка, яка рахує податок від суми, що дійшла до рахунку після мінус 1,8% еквайрингу, недоплачує 972,00 грн за квартал і 3 888,00 грн за рік — плюс штраф за заниження зобов’язання і пеня. Друга помилка дорожча: велика передоплата, отримана 28 грудня, є доходом грудня, потрапляє в декларацію за IV квартал і з’їдає ліміт року, що вже минає.
Окремо — про наслідок, який плутають майже всі. Дохід від виду діяльності, не зазначеного у вашому реєстрі платника єдиного податку: для 1 і 2 груп це ставка 15% (пп. 2 п. 293.4 ПКУ — норма буквально закінчується словами «віднесеного до першої або другої групи»), а для 3 групи ставки 15% немає — діє пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ: обов’язковий перехід на сплату інших податків з першого числа місяця, наступного за періодом, у якому така діяльність здійснювалася. Практично: клініка на 3 групі здала друге крісло лікарю-ФОП за 18 000,00 грн на місяць і не внесла КВЕД оренди до реєстру — вона не «доплатить 15% і житиме далі», вона з наступного місяця вже на загальній системі. Спершу КВЕД до реєстру, потім договір.
ПДВ: три умови звільнення і дев’ятнадцять винятків
«Медицина від ПДВ звільнена, тому мене це не стосується» — половина правди, і саме тому вона небезпечна. Звільнення за пп. 197.1.5 ПКУ тримається на трьох умовах разом: це має бути медична послуга · її має надавати заклад охорони здоров’я · у нього має бути чинна ліцензія. Приберіть будь-яку — залишається 20%.
Перелік винятків позначено літерами від «а» до «о». Українська юридична літерація включає ґ, є, и, і, ї, й — тож позицій там дев’ятнадцять, а не п’ятнадцять, як пишуть у більшості джерел. Порахувати літери неправильно означає зсунути кожне посилання після «в» на чужу позицію й цитувати норму, якої не існує. У стоматології реально працюють чотири: «а» — косметологічна допомога, крім наданої за медичними показаннями; «в» — профілактичний огляд із висновком про стан здоров’я на прохання громадянина; «з» — огляд для дозволу на зброю, документів на виїзд, посвідчення водія; «і» — поліпшене сервісне обслуговування, яке стосується стаціонарних палат і в амбулаторній стоматології практично не працює.
Поки клініка на єдиному податку 1–3 груп, мільйон обороту платником ПДВ її не робить: п. 181.1 ПКУ закінчується словами «крім особи, яка є платником єдиного податку першої — третьої групи». ПДВ для єдинника — це добровільний вибір ставки 3% замість 5%. Але щойно клініка залишає спрощену систему, обсяг рахують за останні 12 календарних місяців разом із періодом на єдиному податку, і реєстрація стає обов’язковою одразу.
І одна контестована зона, яку треба знати обома половинами. Чи є ФОП «закладом охорони здоров’я» для цілей пп. 197.1.5. Домінуюча, безпечніша позиція, яку застосовує податкова: пільга поширюється лише на юридичних осіб із ліцензією, бо ст. 3 Закону № 2801-XII визначає заклад охорони здоров’я як юридичну особу або її відокремлений підрозділ, а ФОП юридичною особою не є — отже послуги ФОП-стоматолога, який став платником ПДВ, оподатковуються за ставкою 20%. Альтернативна позиція, яку здобувають у судах: та сама ст. 3 визначає медичну послугу як таку, що надається пацієнту в закладі охорони здоров’я, реабілітаційному закладі або фізичною особою — підприємцем з ліцензією на медичну практику, тобто пільга прив’язана до виду послуги, а не до організаційно-правової форми. Ризик другої позиції: її доводять уже після податкового повідомлення-рішення, у суді. Практично: поки ви не платник ПДВ, питання не виникає; якщо реєстрація неминуча — форма ТОВ знімає спір, а залишаєтесь ФОП і плануєте застосовувати пільгу — беріть власну індивідуальну податкову консультацію (ст. 52 ПКУ) до першої звільненої операції.
Повна карта чотирьох режимів на прикладі одного робочого дня — у матеріалі ПДВ у стоматології.
Матриця штрафів клініки 2026
Сортування тут і є навчання: зверху те, що трапляється часто й дорого, знизу — те, чим лякають, а воно майже нічого не варте. Виправляйте згори вниз.
| Ризик | Скільки коштує | Норма |
|---|---|---|
| Чек не пробито або пробито після розрахунку | 100% вартості за перше порушення, 150% за кожне наступне; кожен непробитий продаж — окреме порушення | п. 1 ст. 17 ЗУ № 265/95-ВР |
| Робота з рентгеном без потрібного дозвільного документа | 8 500 – 850 000 грн; застосовується і до ФОП | ст. 17-1 ЗУ № 1370-XIV |
| Працівник допущений без договору й повідомлення | 86 470,00 грн за кожного; для платників ЄП 1–3 груп за перше — попередження; повторно за два роки 259 410,00 грн | ч. 2 ст. 265 КЗпП |
| Практика без ліцензії або з порушенням умов ліцензування (у т. ч. лікар-ФОП без власної ліцензії, відсутність записів в ЕСОЗ) | 17 000 – 34 000 грн з конфіскацією; повторно 34 000 – 85 000 грн | ст. 164 КУпАП |
| Перевищено річний ліміт 3 групи | 15% із суми перевищення 10 091 049 грн і перехід на загальну систему | пп. 1 п. 293.4, пп. 3 п. 293.8 ПКУ |
| Естетика проведена як звільнена від ПДВ | для платника ПДВ — донарахування 20%, штраф і пеня; вирішує не назва в прайсі, а запис про медичні показання в картці | пп. «а» пп. 197.1.5 ПКУ |
| КВЕД не внесено до реєстру платника ЄП | 1 і 2 групи — 15%; 3 група — обов’язковий перехід на загальну систему | пп. 2 п. 293.4, пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ |
| Взаємозалік із зуботехнічною лабораторією замість грошей | 15% і перехід на загальну систему: платник ЄП розраховується виключно в грошовій формі | п. 291.6, пп. 3 п. 293.4, пп. 4 пп. 298.2.3 ПКУ |
| Дохід порахований за мінусом еквайрингу | донарахування і штраф 10% за заниження зобов’язання | п. 292.1, п. 292.6, п. 123.1 ПКУ |
| Готівка понад ліміт розрахунків | 1 700 – 3 400 грн, повторно за рік 8 500 – 17 000 грн; ліміти 10 000 грн між суб’єктами господарювання і 50 000 грн з фізособою | ст. 163-15 КУпАП; Положення НБУ № 148 |
| Порушення в управлінні медичними відходами | 340 – 1 360 грн на громадян, 850 – 1 700 грн на посадових осіб і підприємців — але справжня експозиція це ліцензійна умова | ст. 82 КУпАП; пп. 25 п. 13 Ліцензійних умов |
| Документи знищено раніше строку | 1 020 грн, повторно 2 040 грн — плюс зняття витрат, бо вважається, що документів не було й на час звітності | п. 121.1, п. 44.6 ПКУ |
| Зміну не закрито Z-звітом | окремої фінансової санкції немає; адміністративно 34 – 170 грн | ст. 155-1 КУпАП |
Чотири норми, які виглядають універсальними, а мають застереження
Половина сум, якими лякають стоматологів, до типової клініки не застосовується — і це варто перевіряти так само уважно, як самі суми.
- 86 470,00 грн за неоформленого працівника. Норма закінчується словами: до юридичних осіб і ФОП на єдиному податку першої — третьої груп застосовується попередження (абз. 2 ч. 2 ст. 265 КЗпП). Повторно протягом двох років попередження вже немає.
- Поріг ПДВ 1 000 000 грн. П. 181.1 ПКУ прямо виключає платників єдиного податку 1–3 груп. Мільйон почне рахуватися після виходу зі спрощеної — і за 12 місяців разом із періодом на ЄП.
- Ставка 15% за незареєстрованим КВЕД. Пп. 2 п. 293.4 ПКУ закінчується словами «віднесеного до першої або другої групи» — для 3 групи наслідок інший і жорсткіший.
- Внесок за осіб з інвалідністю. Платником ви стаєте лише від восьми штатних працівників, а для закладів охорони здоров’я норматив — 2%, а не 4% (ст. 18-2 ЗУ № 875-XII). Внесок рахується як 40% середньомісячної зарплати × кількість місяців у кварталі × кількість невиконаних робочих місць (ч. 3 ст. 18-2), і на період воєнного стану застосовується 50% обчисленої суми. Працівник зараховується до виконання нормативу, лише якщо його оплата перевищує мінімальну зарплату 8 647 грн за повністю відпрацьований місяць (ч. 9 ст. 18-2) — рівно мінімалка не підходить.
І дві поширені помилки в інший бік, які завищують ризик: несвоєчасна реєстрація податкової накладної — це 2 / 5 / 10 / 15 / 25% за шкалою днів прострочення (п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ), а 50% — санкція за відсутність реєстрації (п. 120-1.2); а санкція за незакриту Z-звітом зміну не «зменшилася» — її скасовано у 2015 році (п. 4 ст. 17 ЗУ № 265/95-ВР виключено Законом № 569-VIII).
Часті запитання власників клінік
Чи потрібна окрема ліцензія зуботехнічній лабораторії?
Ні, і спору тут немає, хоча його часто вигадують. Окрема зуботехнічна лабораторія медичної ліцензії не потребує, і це закривають три першоджерела: Перелік закладів охорони здоров’я (наказ МОЗ № 385, у редакції наказу № 165 від 10.02.2026) зуботехнічної лабораторії не містить; Ліцензійні умови № 285 визначають медичну практику як надання медичної допомоги; а КВЕД 32.50 дослівно описує «виробництво штучних зубів, мостів тощо зуболікарськими лабораторіями без їх встановлення». Межа проходить по слову «встановлення». Порада витратити місяці на індивідуальну консультацію з цього питання коштує вам грошей ні за що.
Скільки часу займає шлях від приміщення до першого пацієнта?
Держава займає рівно 10 робочих днів на рішення про ліцензію. Решта — ваша підготовка, і реалістичний графік такий: місяць 1 — реєстрація ФОП або ТОВ, пошук приміщення, договір оренди; місяці 2–4 — ремонт під санітарні норми, доступність і обстеження за п. 37, обладнання замовляєте паралельно, а не після ремонту; місяці 4–5 — монтаж, договори на медичні відходи й дезінфекцію, набір персоналу, документи лікарів; місяць 5 — додаток 2, подання заяви, рішення (10 робочих днів) і плата (ще 10 робочих днів); місяць 6 — КЕП, МІС, реєстрація в ЕСОЗ, перший законний пацієнт. Замовите обладнання після ремонту, а не паралельно — додайте місяць.
Чи можна відкрити клініку в квартирі на першому поверсі?
П. 10а.2 ДБН допускає розміщення стоматологічних приміщень у житлових і громадських будівлях за умовами п. 4.8: вуличний (головний) фасад, окремий вхід з вулиці, протипожежні й санітарні вимоги, інклюзивність, віддаленість від ігрових майданчиків і відкритих автостоянок. Але скажу прямо про переведення житла в нежитлове: загальнодержавної процедури для приватної квартири в законі немає. Ст. 8 Житлового кодексу охоплює лише державний, громадський, відомчий і кооперативний фонд (у кооперативах переведення не допускається взагалі), а приватну квартиру вирішує місцева рада за власним порядком. Тому «ніхто не має бути зареєстрований» і «згода сусідів» — це умови конкретної громади, а не норма: візьміть порядок своєї ради до підпису договору.
Пацієнт заплатив карткою — платити податок з повної суми чи з тієї, що дійшла?
З повної. Пацієнт заплатив 3 000,00 грн, банк утримав 54,00 грн комісії — доходом є 3 000,00 грн. Перелік того, що доходом не є, у п. 292.11 ПКУ вичерпний, і комісій еквайрингу в ньому немає. Це найтиповіша недоплата клініки, яка веде облік сама: вона мала і виторг, і виписку, просто порахувала не з того числа.
Чи можна платити лікарю «тільки процент»?
Ні. Найманому працівникові за повністю відпрацьований місяць нараховують не менше мінімальної зарплати 8 647 грн, а ЄСВ — не менше 1 902,34 грн, навіть якщо ставка неповна (ч. 5 ст. 8 ЗУ № 2464-VI). Робоча модель — оклад плюс відсоток виробітку. І зверніть увагу на асиметрію, яку часто не помічають: 0,5 ставки не зменшує ЄСВ удвічі — при нарахуванні 4 500,00 грн за основним місцем внесок усе одно рахують з мінімальної зарплати, тобто 1 902,34 грн, а це 42% зарплати.
Клініка працює як ТОВ, а лікарі — ФОП. Це законно?
Модель законна, але має межі, і вони проходять не по бажанню сторін. Перше — у кожного лікаря власна ліцензія (ч. 1 ст. 33 і ст. 17 Основ). Друге — гроші рухаються від пацієнта до лікаря, а від лікаря до клініки як орендна плата, а не навпаки. Третє — орендна плата ринкова, з актами і реальними перерахуваннями; безоплатний договір «щоб спростити» створює лікарю дохід у вигляді вартості безоплатно отриманих послуг (п. 292.3 ПКУ). Четверте — оренда крісла обліковується за КВЕД 77.39 (крісло — рухоме майно), приміщення — за 68.20, і код має бути в реєстрі платника єдиного податку до першого договору. І п’яте, суто практичне: у холі має висіти вивіска й прайс кожного лікаря-ФОП поруч із вашими — це найдешевша дія в переліку і найпомітніша на перевірці.
Що з чайовими й «подяками» пацієнтів?
Тут немає окремої норми для стоматології, і саме тому варто триматися загального правила: усе, що проходить через касу або рахунок клініки, є її доходом і оподатковується як дохід, а все, що передається лікарю особисто, є доходом фізичної особи, який вона декларує сама. Проміжних конструкцій, які «не оподатковуються ніде», не існує. Якщо ви хочете збирати подяки організовано — робіть це як звичайну оплату послуги з чеком, а не як окрему схему.
Куди далі
Цей текст — карта. Кожен вузол на ній має окремий розбір, де питання доведене до кінця:
- Скільки коштує відкрити стоматологію — обидві суми, кабінет і клініка, беззбитковість і окупність
- ФОП чи ТОВ для стоматології — заборони п. 291.5, дивіденди, відповідальність
- Ліцензія на медичну практику для ФОП — форми, строки, вартість
- Приміщення під стоматологію за ДБН — метри на одне, два і три крісла
- Як оформити лікаря в клініці — три моделі й ціна помилки
- Бухгалтерія стоматологічної клініки — три обліки, матеріали, імпланти, документи
- ПДВ у стоматології — чотири режими в одному кріслі
- ФОП лікар та онлайн-консультації — ліцензія, КВЕДи, оподаткування
- Бухгалтерський супровід медицини — як це виглядає щомісяця
Якщо ви хочете пройти цей шлях самостійно і по порядку — у мене є курс «Своя стоматологія: відкрити і вести»: 15 модулів, 55 уроків, презентації, тести й 28 архівів готових документів, ціна 19 900 грн. Він побудований на тих самих перевірених нормах, що й ця сторінка, тільки доводить кожен розділ до практичного завдання й розрахунку.
Якщо ж ви хочете передати цю роботу — подивіться тарифи супроводу: клініка-ФОП на третій групі — від 3 500 грн/міс, клініка-ТОВ або загальна система — від 7 500 грн/міс, зарплата працівника — від 1 500 грн/міс. Точна сума визначається на 30-хвилинній розмові, де я подивлюсь вашу структуру, кількість крісел і персоналу.
