Типичная ситуация 2026 года: разработчик имеет ФОП 3 группы, и резидент Diia.City предлагает ему гиг-контракт. Первый вопрос — «а ФОП закрывать?». Не нужно. Гиг-контракт и ФОП — это два разных налоговых мира одного человека, и они прекрасно живут рядом, если понимать, где граница между ними. Разбираю по нормам, с примером на цифрах. Общий обзор режима — Diia.City в 2026; здесь только о совмещении.
Можно ли: что говорит Закон №1667-IX
Гиг-контракт по ст. 1 Закона №1667-IX — гражданско-правовой договор, по которому гиг-специалист выполняет работы или оказывает услуги по заданиям резидента как заказчика. Гиг-специалист — физическое лицо. Ни одна статья закона не требует, чтобы это физическое лицо не имело статуса ФОП или не работало с другими заказчиками. Единственное ограничение, которое резидент может наложить, — договор о неконкуренции по ст. 27, и он является возмездным и письменным (о нём ниже). Так что ответ: можно.
Два налоговых мира одного человека
| Гиг-вознаграждение | Доход ФОП 3 группы | |
|---|---|---|
| Кто платит налоги | Резидент как налоговый агент | Вы сами |
| Налог | НДФЛ 5 % (пп. 170.14-1.2 НКУ), до 240 000 € в год; сверх — 18 % | Единый налог 5 % (или 3 % с НДС) |
| Военный сбор | 5 % (с 01.12.2024) | 1 % с оборота |
| ЕСВ | 1 902,34 грн — минимальный взнос, платит резидент (ч. 14-1 ст. 8 Закона №2464-VI) | 1 902,34 грн за себя — кроме месяцев, покрытых резидентом |
| Где показывается | 4ДФ и Д1 резидента | Книга учёта и декларация ФОП |
| Лимит | 240 000 € в год для ставки 5 % | 10 091 049 грн в год для 3 группы |
ЕСВ за себя: почему в гиг-месяце ФОП его не платит
Это главная экономия совмещения, о которой часто не знают. Ч. 6 ст. 4 Закона №2464-VI освобождает ФОП от уплаты ЕСВ за себя за месяцы, за которые работодатель — и закон прямо называет резидента Diia.City — уплатил за это лицо страховой взнос не менее минимального. Резидент с гиг-вознаграждения платит именно минимальный взнос, 1 902,34 грн. Значит, за каждый месяц действия гиг-контракта вы как ФОП не платите свои 1 902,34 грн. За год это 22 828,08 грн. Условие одно: взнос за этот месяц резидент реально уплатил, а вы должны это подтвердить при проверке (выписка из Д1 резидента или справка).
Гиг-доход и лимит единого налога
Доход ФОП на едином налоге — доход от хозяйственной деятельности (п. 292.1 НКУ). Гиг-вознаграждение — доход физического лица, который облагает резидент; позиция ГНС: к доходам по гиг-контракту упрощённая система не применяется, ФОП заключает гиг-контракт лишь как физическое лицо. Поэтому гиг-суммы не попадают ни в книгу учёта, ни в декларацию единщика, ни в лимит 3 группы 10 091 049 грн. Разработчик с гигом на 100 000 грн в месяц и ФОП-доходом на 800 000 грн в год лимит не приближает.
Граница 20 %: чьё это правило на самом деле
Здесь больше всего путаницы. «В Diia.City ФОП можно только 20 %» — так это пересказывают, и из этого делают вывод, что резидент потеряет статус, а ФОП что-то грозит. Норма другая. Это налоговое правило для резидента: по пп. 135.2.1.15 НКУ в базу налога на выведенный капитал входит сумма, выплаченная плательщикам единого налога за товары, работы, услуги в течение года, в части, превышающей 20 % суммы расходов за предыдущий год, и облагается по ставке 9 %. Для резидентов на налоге на прибыль тот же порог увеличивает финансовый результат (пп. 140.5.17). В 2024 году порог был 50 % (п. 59 подраздела 4 раздела XX), с 2025 — 20 %; ИНК ГНС от 04.03.2026 №1247/ІПК/99-00-21-02-02 подтверждает 20 % и показывает, из каких строк финотчётности считать базу. Резидентство от превышения не теряется — платится налог. Последствие для вас как ФОП — только то, что резидент, приближаясь к порогу, предложит гиг вместо ФОП-счетов. Подробно об арифметике порога — сколько ФОП может привлекать резидент.
Гиг и ФОП с одним резидентом: две позиции
Пример: 60 000 грн гиг + 100 000 грн ФОП
Разработчица имеет гиг-контракт с резидентом на 60 000 грн в месяц и параллельно ФОП 3 группы с двумя иностранными клиентами на 100 000 грн в месяц. Считаем один месяц:
- Гиг (платит резидент): НДФЛ 5 % = 3 000 грн; ВС 5 % = 3 000 грн; ЕСВ 1 902,34 грн. На руки 54 000 грн.
- ФОП (платит сама): единый налог 5 % = 5 000 грн; военный сбор 1 % = 1 000 грн; ЕСВ за себя — 0 грн, потому что резидент уплатил минимальный взнос за этот месяц (ч. 6 ст. 4 Закона №2464-VI). Итого 6 000 грн со 100 000.
- Итого налогов со 160 000 грн дохода: 13 902,34 грн, из них 7 902,34 — у резидента. Без совмещения, как «чистый» ФОП на 160 000, было бы 8 000 + 1 600 + 1 902,34 = 11 502,34 грн — но без трудовых гарантий гиг-контракта и с ЕСВ за себя.
Неконкуренция: когда резидент может ограничить ваш ФОП
Ст. 27 Закона №1667-IX позволяет резиденту заключить с гиг-специалистом договор о неконкуренции — но он является возмездным и совершается в письменной форме, с исчерпывающим перечнем ограничений и сроком. Устное «ты же не будешь работать с нашими конкурентами» юридической силы не имеет, и пункт в гиг-контракте без отдельной платы за неконкуренцию — тоже. Если вам реально ограничивают ФОП-клиентов, требуйте отдельный договор с суммой компенсации. Сколько стоит совмещение на вашем доходе и не выгоднее ли чистый ФОП — считаю в сравнении ФОП и Diia.City; ведение ФОП с валютными поступлениями — часть ВЭД-сопровождения для фрилансеров.