«Оформлю людину за договором ЦПХ — заощаджу на податках» — чую це щотижня. І майже завжди це помилка. Якщо виконавець — звичайна фізособа, а не ФОП, то договір цивільно-правового характеру (ЦПХ) коштує вам рівно стільки ж податків, скільки й трудовий: 18% ПДФО + 5% військового збору + 22% ЄСВ. Ані копійки економії. А от ризиків — значно більше. Я веду кадровий облік із 1999 року й за 27 років жодного разу не дала клієнту «доїхати» до штрафу за приховану працю. Розберу по пунктах, де тут пастка.
Податки однакові: 18% ПДФО + 5% ВЗ + ЄСВ 22%
Головний міф: нібито ЦПХ дає легшу податкову ставку. Ні. За виплату фізособі (не ФОП) замовник виступає податковим агентом і зобовʼязаний:
- утримати з винагороди ПДФО 18%;
- утримати військовий збір 5%;
- нарахувати зверху ЄСВ 22% (максимальна база — 20 МЗП, тобто 172 940 грн/міс).
Це рівно те саме навантаження, що й на зарплату найманого. Тобто вибір «ЦПХ чи трудовий» — це не вибір податкової ставки. Ставка однакова. Реальна різниця в податках зʼявляється лише в одному випадку — коли виконавець сам є ФОП:
| Хто утримує/сплачує | Трудовий договір | ЦПХ з фізособою | ЦПХ з ФОП |
|---|---|---|---|
| ПДФО 18% | утримує роботодавець | утримує замовник | ФОП сплачує сам (ЄП) |
| Військовий збір 5% | утримує роботодавець | утримує замовник | ФОП сплачує сам (1% для Г3) |
| ЄСВ 22% | роботодавець зверху | замовник зверху | ФОП сплачує за себе (мін. 1 902,34 грн) |
| Відпустка, лікарняні | так | ні | ні |
Приклад 1 (трудовий, МЗП 8 647 грн). ПДФО 18% = 1 556,46 грн; ВЗ 5% = 432,35 грн; на руки — 6 658,19 грн. Зверху роботодавець платить ЄСВ 22% = 1 902,34 грн. Загальна вартість — 10 549,34 грн.
Тоді в чому різниця — якщо не в податках?
Різниця не у грошах для бюджету, а в тому, що ви винні людині. Трудовий договір — це КЗпП: відпустка, лікарняні, захист від звільнення. ЦПХ — це Цивільний кодекс (ст. 901): ви замовляєте результат, а не робочий час.
| Ознака | Трудовий договір | Договір ЦПХ |
|---|---|---|
| Предмет договору | процес праці, посада | конкретний результат / послуга |
| Графік, підпорядкування | так, правила внутрішнього розпорядку | ні, виконавець вільний |
| Щорічна відпустка 24 дні | так | ні |
| Оплата лікарняних | так | ні |
| Оплата | зарплата 2 рази/міс, не менше МЗП | за актом, за результат |
| Робоче місце, інструмент | надає роботодавець | виконавець свій |
Ось чому ЦПХ інколи вигідний бізнесу: немає відпускних, лікарняних, табеля, обовʼязку тримати людину на МЗП щомісяця. Але саме ці «зручності» й видають схему, якщо за ЦПХ ховається звичайна щоденна робота.
Коли договір ЦПХ законний
ЦПХ доречний, коли ви купуєте разовий або проєктний результат, а не робочу силу «на постійно». Законні ознаки справжнього ЦПХ:
- чітко визначений результат: сайт, дизайн, ремонт, переклад, партія виробів;
- виконавець сам організовує роботу — без вашого графіка й табеля;
- оплата привʼязана до результату (за актом), а не до «явки» щомісяця;
- виконавець працює своїм інструментом і не інтегрований у ваш колектив;
- договір має початок і кінець — не «на невизначений строк по факту роботи».
Коли ЦПХ — це прихована праця
Держпраці та ДПС дивляться не на назву договору, а на фактичні відносини. Якщо є ознаки трудових — договір перекваліфікують, хоч би там було написано «послуги». Червоні прапорці прихованої праці:
- людина працює за фіксованим графіком (щодня, зміни, «з 9 до 18»);
- підпорядковується внутрішньому розпорядку, керівнику, отримує вказівки щодня;
- виконує не разовий результат, а трудову функцію (продавець, кухар, курʼєр, менеджер);
- однакова сума щомісяця незалежно від обсягу — фактично оклад;
- працює на вашому обладнанні, у вашому приміщенні, у вашій формі;
- договір «ЦПХ» триває місяцями й автоматично продовжується.
Штраф 86 470 грн за підміну трудових відносин
Стаття 265 КЗпП прирівнює оформлення трудових відносин цивільно-правовим договором до фактичного допуску працівника без трудового договору. Санкція — 86 470 грн (10 МЗП) за кожну особу.
| Порушник | Перше порушення | Повторне за 2 роки |
|---|---|---|
| ТОВ / ФОП на загальній системі | 86 470 грн (10 МЗП) за особу | 259 410 грн (30 МЗП) за особу |
| ФОП-єдинник Г1–Г3 | попередження | 259 410 грн (30 МЗП) за особу |
Приклад 2 (ризик прихованої праці). Три «підрядники» на ЦПХ фактично працюють у вас за графіком цілий рік. Держпраці визнає це трудовими відносинами. Для ТОВ штраф: 86 470 × 3 = 259 410 грн. Плюс, якщо ПДФО, ВЗ або ЄСВ не утримувалися (наприклад, платили ФОП без утримань), ДПС донарахує їх за весь період та додасть 10% штрафу за заниження (ст. 123.1 ПКУ). Уявна «економія» на кадрах перетворюється на шестизначний рахунок.
Розрахунок: ЦПХ vs трудовий на прикладі
Порівняймо однакову виплату 30 000 грн за той самий обсяг роботи.
Приклад 3а — ЦПХ з фізособою (винагорода 30 000 грн).ПДФО 18% = 5 400 грн; ВЗ 5% = 1 500 грн; на руки виконавцю — 23 100 грн. Зверху замовник платить ЄСВ 22% = 6 600 грн. Загальна вартість для замовника — 36 600 грн.
Приклад 3б — той самий результат від ФОП Г3 (5%).Замовник перераховує на рахунок ФОП 30 000 грн і нічого не утримує: ФОП сам сплатить ЄП 5% = 1 500 грн, ВЗ 1% = 300 грн і ЄСВ за себе (мін. 1 902,34 грн/міс). Вартість для замовника — 30 000 грн, без ЄСВ 22% зверху.
Як оформити правильно
Щоб ЦПХ витримав перевірку, потрібні не лише «правильні слова» в договорі, а відповідність реальності:
- Договір про надання послуг / виконання робіт за ст. 901 ЦКУ — з конкретним результатом і строком, без згадок про «посаду», «графік», «підпорядкування».
- Акт виконаних робіт/послуг після кожного етапу — з описом результату, датою, сумою й підписами. Без акта регулярна виплата автоматично «пахне» зарплатою.
- Оплата — за результат, а не однаковим окладом щомісяця.
- Виконавець не інтегрований у штат: не в табелі, без робочого місця «за замовчуванням», зі своїм інструментом.
- Виплату фізособі показуємо у 4ДФ ознакою доходу 102 (виплати ФОП — ознака 157, без утримань).
Якщо ж людина реально потрібна щодня, на місці, під вашим керівництвом — оформлюйте трудовий договір: це «нуль ризиків» і повністю законно. Порахувати повну вартість найманого (зарплата + ЄСВ + резерв відпускних) і поставити кадровий облік «під ключ» допоможу в межах бухгалтерських послуг — саме кадри й зарплата дають найбільше штрафів, якщо вести їх «на коліні».
Хочете самі впевнено розрізняти ЦПХ і трудові відносини та не боятися перевірок — покроково розбираю це в межах курсу курс «Бухгалтер ФОП з нуля».