Франшиза піцерії — це не просто «купити готовий бізнес». Це юридична конструкція комерційної концесії (ЦКУ ст. 1115–1119), яка породжує щомісячні зобов’язання перед франчайзором: роялті 5–7% від обігу, маркетинг-фі 3–5% та обслуговування початкового внеску через амортизацію НМА. Я веду бухгалтерію піцерій від соло dark kitchen до мереж за франшизою з 2005 року. У цьому матеріалі — повна облікова модель для франчайзі: як відображати кожний платіж, чому ФОП Г3 невигідний для франшизи понад 5 млн грн/рік, і які п’ять помилок коштували моїм клієнтам донарахувань. Деталі про облік піцерії загалом — на сторінці бухгалтер для піцерії.
Що таке франшиза піцерії і чому це окрема облікова задача
Відкрити піцерію самостійно і відкрити за франшизою — дві фундаментально різні облікові ситуації. У першому випадку всі витрати на старт — це інвестиції у власні активи: обладнання, ремонт, рецептура. У другому — з’являється новий вид витрат, якого немає у звичайній піцерії: ліцензійні платежі за право користуватися чужим брендом, технологією і системами.
В українському праві франшиза регулюється як договір комерційної концесії (ЦКУ статті 1115–1119). Сторони договору:
- Правовласник (франчайзер) — власник торгової марки, технологій, стандартів (наприклад, мережа Piccolo Pizza або Lviv Croissants franchise-model)
- Користувач (франчайзі) — ви: підприємець, який купує право вести бізнес під брендом
Чому це окрема облікова задача? Тому що три типи платежів за франшизою мають принципово різну природу:
- Початковий внесок (entry fee) — це не витрата, а нематеріальний актив (НМА), який амортизується протягом строку договору
- Роялті 5–7% від обігу — щомісячна витрата на збут (або інші витрати), яку треба правильно підтверджувати первинними документами
- Маркетинг-фі 3–5% — щомісячна витрата на збут, з власними нюансами щодо ПДВ і документування
Два боки медалі: франчайзер і франчайзі
Облікова модель кардинально різниться залежно від того, хто ви в цих відносинах. Більшість власників піцерій є франчайзі, але деякі — після 3–5 років роботи — самі стають франчайзерами. Розглянемо обидві ролі.
Ви — франчайзі (купуєте франшизу)
Ваша бухгалтерія: всі платежі на адресу франчайзора — це ваші витрати. Початковий внесок — НМА, роялті і маркетинг-фі — витрати на збут або інші витрати. КВЕД для діяльності: 56.10 (ресторанна діяльність) — основний.
Ви — франчайзер (продаєте франшизу)
Ваша бухгалтерія: отримані роялті — дохід від ліцензійної діяльності. КВЕД: 70.22 «Консультування з питань управління» — реєструється як додатковий для відображення доходу від франшизних платежів. Для ТОВ: доходи від роялті — рахунок 74 «Інші доходи», оподатковуються за загальними правилами системи оподаткування.
| Параметр | Франчайзі (купує) | Франчайзер (продає) |
|---|---|---|
| КВЕД основний | 56.10 (піцерія) | 56.10 + 70.22 (для роялті) |
| Початковий внесок | Витрата → НМА → амортизація | Дохід (негайно або розтягнутий) |
| Щомісячне роялті | Витрати на збут / рах. 93 | Дохід від роялті / рах. 74 |
| Маркетинг-фі | Витрати на збут / рах. 93 | Дохід або цільовий фонд |
| Договір | Комерційна концесія (ЦКУ ст. 1115) | Комерційна концесія (ЦКУ ст. 1115) |
Роялті 5–7% від обігу: облік як ліцензійні платежі
Роялті — найбільш «прозора» стаття з точки зору обліку. Це регулярний платіж за право користуватися торгівельною маркою і технологіями франчайзора. Юридична природа: ліцензійний платіж за об’єкт інтелектуальної власності.
Як обліковувати роялті у ТОВ (план рахунків)
Відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» і практики застосування плану рахунків:
- Рахунок 93 «Витрати на збут» — якщо роялті напряму пов’язані з продажами (основний варіант для піцерій, де ліцензія на бренд = право продавати під цією маркою)
- Рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» — якщо роялті мають характер загальногосподарських витрат (менш поширений варіант)
Типові проводки:
- Нараховано роялті: Дт 93 (або 949) / Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
- Сплачено роялті: Дт 685 / Кт 311 «Банківські рахунки»
- Якщо франчайзер — платник ПДВ і виписав ПН: Дт 641 «ПДВ» / Кт 685
Як обліковувати роялті у ФОП (Книга обліку)
ФОП Г3 (5% ЄП) не веде бухгалтерський облік у класичному розумінні. Роялті відображається в Книзі обліку доходів і витрат у розділі «Витрати» на підставі акту або рахунку-фактури від франчайзора. Важливо: ФОП Г3 сплачує ЄП з повного обігу, а не з прибутку — тому фіксація витрат у Книзі впливає на фінансовий аналіз, але не на базу ЄП.
Первинні документи для підтвердження роялті
- Договір комерційної концесії з чітко прописаними ставками і базою нарахування роялті
- Щомісячний акт виконаних зобов’язань або рахунок-фактура від франчайзора
- Виписка банку з підтвердженням платежу
- Розрахунок бази (наприклад: «Обіг за серпень 2026 — 850 000 грн × 6% = 51 000 грн»)
Маркетинг-фі 3–5%: облік як витрати на збут
Маркетинг-фі (marketing fee) — менш відомий, але не менш важливий платіж. Це внесок франчайзі у спільний маркетинговий фонд бренду. Кошти витрачаються на загальнонаціональну рекламу мережі, розвиток додатку, промоакції.
Чим маркетинг-фі відрізняється від роялті в обліку
З погляду бухгалтерського обліку — обидва є витратами на збут (рахунок 93). Але є принципова різниця в природі: роялті — це плата за використання активу (торгівельної марки), маркетинг-фі — це плата за послугу (рекламні кампанії, маркетингова підтримка). Ця різниця важлива для ПДВ і для документального підтвердження.
| Платіж | Природа | Рахунок (ТОВ) | Документ | ПДВ |
|---|---|---|---|---|
| Роялті 5–7% | Ліцензійний платіж (право на ТМ) | 93 або 949 | Акт + розрахунок бази | Так, якщо ФЧ — платник ПДВ |
| Маркетинг-фі 3–5% | Послуга (реклама, промо) | 93 | Акт + звіт про витрачення | Так, якщо ФЧ — платник ПДВ |
| Entry fee (разовий) | НМА (право на франшизу) | 12 (НМА) + 831 (амортизація) | Договір + акт передачі прав | Так при зарахуванні на баланс |
Маркетинг-фі бажано підтверджувати не тільки актом про сплату, але й звітом франчайзора про витрачення маркетингового фонду — хоча б квартальним. Це захищає від ризику перекваліфікації платежу як «безоплатної передачі коштів» (що тягне нарахування ПДВ з бази передачі). Для оформлення кадрів франшизної піцерії — деталі у матеріалі про курʼєрів піцерії.
Початковий внесок (entry fee): амортизація як НМА
Entry fee — паушальний внесок при підписанні договору франшизи. Для відомих піцерійних брендів в Україні він становить від 200 000 до 2 000 000 грн залежно від бренду і умов договору. Це найбільша одноразова витрата при відкритті за франшизою.
Ключова облікова особливість: entry fee — це НЕ витрата звітного року. Це нематеріальний актив (НМА), який відображається на рахунку 12 «Нематеріальні активи» і амортизується рівномірно протягом строку дії договору комерційної концесії. Правова основа: НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Як коректно структурувати весь старт із франшизою — у пошаговому гіді з відкриття піцерії.
Приклад розрахунку амортизації entry fee
| Параметр | Значення |
|---|---|
| Entry fee (початковий внесок) | 500 000 грн |
| Строк договору комерційної концесії | 5 років (60 місяців) |
| Метод амортизації | Рівномірний (прямолінійний) — НП(С)БО 8 |
| Місячна амортизація | 500 000 ÷ 60 = 8 333 грн/міс |
| Річна амортизація | 100 000 грн/рік |
| Проводки щомісяця | Дт 831 «Амортизація НМА» / Кт 133 «Знос НМА» |
Що відбувається при достроковому розірванні договору
Якщо договір комерційної концесії розривається до закінчення строку (наприклад, через 3 роки з 5), недоамортизований залишок НМА (у прикладі: 200 000 грн) відображається як збиток від вибуття НМА. Для ТОВ на загальній системі це зменшує базу податку на прибуток у рік розірвання. Для ТОВ ЄП — ніяк не впливає на єдиний податок (він рахується від доходу), але впливає на фінансовий результат.
ПДВ-нюанси: чи треба ТОВ-платнику ПДВ
ПДВ-аспект франшизних платежів — одне з найскладніших питань. Розберемо три ситуації:
Ситуація 1: Франчайзер — платник ПДВ (юрособа в Україні)
Франчайзер нараховує ПДВ 20% на роялті і маркетинг-фі та виписує податкову накладну (ПН). Якщо ви (франчайзі) — платник ПДВ:
- Ви реєструєте ПН від франчайзора у реєстрі
- ПДВ входить до вашого податкового кредиту (рах. 641)
- Зменшує ваше ПДВ-зобов’язання до бюджету
- Підстава: ПКУ ст. 198 — право на податковий кредит за будь-якими придбаними послугами, що використовуються в господарській діяльності
Ситуація 2: Ви — ФОП Г3 (5%, без ПДВ)
ФОП Г3 не є платником ПДВ. Якщо франчайзер виставляє рахунок з ПДВ — ви сплачуєте повну суму (роялті + ПДВ), але повернути «вхідний» ПДВ до кредиту не маєте права. Це реальна переплата у 20% на кожному платежі.
Приклад: роялті 6% × 850 000 грн/міс = 51 000 грн + ПДВ 20% = 10 200 грн. Щомісячна «переплата» для ФОП Г3 без ПДВ — 10 200 грн. За рік: 122 400 грн.
Ситуація 3: Ви — ТОВ ЄП 3% + ПДВ
Це оптимальна конфігурація для франчайзі з обігом більш ніж 5 млн грн/рік. Ви — платник ПДВ, тому весь вхідний ПДВ від франчайзора ставите до кредиту і повертаєте з бюджету. Єдиний податок 3% від доходу — значно менший, ніж сумарні втрати ФОП Г3 на ПДВ-невідповідності.
| Параметр | ФОП Г3 (5%, без ПДВ) | ТОВ ЄП 3% + ПДВ |
|---|---|---|
| Обіг/рік | 5 100 000 грн | 5 100 000 грн |
| Роялті 6%/рік | 306 000 грн + 61 200 ПДВ = 367 200 грн (втрати) | 306 000 грн (ПДВ у кредит, без втрат) |
| Маркетинг-фі 4%/рік | 204 000 грн + 40 800 ПДВ = 244 800 грн (втрати) | 204 000 грн (ПДВ у кредит) |
| Єдиний податок/рік | 255 000 грн (5%) | 153 000 грн (3%) |
| ЄСВ (обов’язковий) | 22 828 грн/рік | N/A (директор ТОВ — окремо) |
| Відмінність на рік | ФОП Г3 дорожче орієнтовно на 204 000 грн/рік | |
Висновок: для франшизи з обігом >5 млн грн/рік — ТОВ ЄП 3%+ПДВ фінансово ефективніший. Це підтверджується практикою: більшість мережевих піцерій за франшизою в Україні працюють як ТОВ. Про відмінності ФОП і ТОВ на загальній системі — детальніше у розділі про системи оподаткування.
Договір франшизи (комерційна концесія): ключові пункти
Договір комерційної концесії (ЦКУ ст. 1115–1119) — юридична основа всієї облікової моделі. З 2026 року спрощена процедура: замість повноцінної реєстрації у Мінекономіки — лише повідомлення (нотифікація), що суттєво прискорює старт. Перевірити актуальний порядок можна на офіційному сайті Міністерства економіки України: www.me.gov.ua.
Обов’язкові елементи договору для коректного обліку
- Визначення бази роялті — «від обігу» (найпоширеніше) чи «від виручки без ПДВ», чи «від прибутку». Ця формулювання визначає, яку суму ви щомісяця ставите до розрахунку. Різниця суттєва: при обізі 850 000 грн і комісії Glovo 30% — ваша «виручка без агрегатора» може бути 595 000 грн, а роялті від «повного обігу» — 51 000 грн, від «чистої виручки» — 35 700 грн.
- Порядок нарахування і строки сплати — роялті і маркетинг-фі мають бути нараховані щомісяця, навіть якщо фактична виплата квартальна. Бухгалтерський принцип нарахування (НП(С)БО 1) вимагає визнання витрат у тому місяці, до якого вони відносяться.
- Порядок обміну звітами — щомісячний обіговий звіт від франчайзі до франчайзора і акт з розрахунком роялті від франчайзора до франчайзі. Без цього обміну документів — неможливо підтвердити витрати при перевірці.
- ПДВ-статус франчайзора — чи є він платником ПДВ, чи виписує ПН. Це безпосередньо впливає на ваше право на податковий кредит.
- Строк договору і умови подовження — від цього залежить строк амортизації НМА (entry fee).
5 типових помилок при відкритті за франшизою
Помилка 1: Entry fee обліковується як витрата поточного року
«Ми заплатили 600 000 грн вступного внеску — і відразу вписали це у витрати першого кварталу». Це грубе порушення НП(С)БО 8. Entry fee — це НМА, а не операційна витрата. Одноразове визнання 600 000 грн витратою: для ТОВ на загальній системі це заниження бази податку на прибуток у першому кварталі та відсутність бухгалтерської логіки у наступних роках. ДПС при перевірці знімає таку витрату, нараховує штраф. Правильно: зарахуйте на рах. 12, амортизуйте рівномірно протягом строку договору.
Помилка 2: Роялті щоквартально замість щомісяця
Деякі франчайзори виставляють рахунки раз на квартал. Це їхнє право — але бухгалтер-франчайзі зобов’язаний нараховувати роялті щомісяця за принципом нарахування (НП(С)БО 1, ст. 6). Якщо у вас в обліку немає нарахування за серпень і вересень, а є тільки оплата за III квартал — ДПС при перевірці кваліфікує це як порушення принципів бухобліку і може спростувати витрати за неправильно відображені місяці.
Помилка 3: ФОП Г3 з обігом 4–6 млн грн/рік
ФОП Г3 зручний для старту, але при обізі понад 5 млн грн/рік і наявності франчайзора-платника ПДВ — він стає фінансово збитковим. Різниця у прикладі вище — 204 000 грн/рік лише на ПДВ-різниці. Це не рахуючи ліміту ФОП Г3 (10 091 049 грн/рік). Рекомендація: при підписанні договору франшизи на обіг 5+ млн грн/рік одразу закладайте ТОВ ЄП 3%+ПДВ.
Помилка 4: Немає окремого договору і актів на маркетинг-фі
Маркетинг-фі фіксується в основному договорі франшизи як «3% від обігу щомісяця». Але без окремого акту і звіту про витрачення маркетингового фонду ДПС може перекваліфікувати цей платіж як «безкоштовна передача коштів» або «подарунок» — і нарахувати ПДВ плюс ПДФО з вартості «наданих безплатно послуг». Захист: щоквартальний звіт франчайзора про витрачання маркетингового фонду + ваш акт на суму маркетинг-фі.
Помилка 5: Субфраншиза без зміни облікової моделі
Деякі успішні франчайзі починають продавати субфраншизи (суб-ліцензії) іншим підприємцям. При цьому вони продовжують вести облік «як раніше» і не реєструють КВЕД 70.22. Результат: дохід від субфраншизного роялті юридично не відображений, КВЕД не відповідає діяльності — претензії з боку ДПС гарантовані. При старті субфраншизної діяльності: додайте КВЕД 70.22, виведіть окрему статтю доходів від роялті, проконсультуйтеся з бухгалтером щодо ПДВ на роялті від субфранчайзі. Консультація доступна через калькулятор бухгалтерії.