Франшиза пиццерии — это не просто «купить готовый бизнес». Это юридическая конструкция коммерческой концессии (ГКУ ст. 1115–1119), которая порождает ежемесячные обязательства перед франчайзором: роялти 5–7% от оборота, маркетинг-фи 3–5% и обслуживание первоначального взноса через амортизацию НМА. Я веду бухгалтерию пиццерий от соло dark kitchen до сетей по франшизе с 2005 года. В этом материале — полная учётная модель для франчайзи: как отражать каждый платёж, почему ФЛП Г3 невыгоден для франшизы свыше 5 млн грн/год, и какие пять ошибок стоили моим клиентам доначислений. Детали об учёте пиццерии в целом — на странице бухгалтер для пиццерии.
Что такое франшиза пиццерии и почему это отдельная учётная задача
Открыть пиццерию самостоятельно и открыть по франшизе — две фундаментально разные учётные ситуации. В первом случае все расходы на старт — это инвестиции в собственные активы: оборудование, ремонт, рецептура. Во втором — появляется новый вид расходов, которого нет в обычной пиццерии: лицензионные платежи за право пользоваться чужим брендом, технологией и системами.
В украинском праве франшиза регулируется как договор коммерческой концессии (ГКУ статьи 1115–1119). Стороны договора:
- Правообладатель (франчайзор) — владелец торговой марки, технологий, стандартов (например, сеть Piccolo Pizza или Lviv Croissants franchise-model)
- Пользователь (франчайзи) — вы: предприниматель, покупающий право вести бизнес под брендом
Почему это отдельная учётная задача? Потому что три типа платежей по франшизе имеют принципиально разную природу:
- Первоначальный взнос (entry fee) — это не расход, а нематериальный актив (НМА), который амортизируется в течение срока договора
- Роялти 5–7% от оборота — ежемесячный расход на сбыт (или прочие расходы), который нужно правильно подтверждать первичными документами
- Маркетинг-фи 3–5% — ежемесячный расход на сбыт, с собственными нюансами по НДС и документированию
Две стороны медали: франчайзор и франчайзи
Учётная модель кардинально различается в зависимости от того, кто вы в этих отношениях. Большинство владельцев пиццерий являются франчайзи, но некоторые — после 3–5 лет работы — сами становятся франчайзорами. Рассмотрим обе роли.
Вы — франчайзи (покупаете франшизу)
Ваша бухгалтерия: все платежи в адрес франчайзора — ваши расходы. Первоначальный взнос — НМА, роялти и маркетинг-фи — расходы на сбыт или прочие расходы. КВЭД для деятельности: 56.10 (ресторанная деятельность) — основной.
Вы — франчайзор (продаёте франшизу)
Ваша бухгалтерия: полученные роялти — доход от лицензионной деятельности. КВЭД: 70.22 «Консультирование по вопросам управления» — регистрируется как дополнительный для отражения дохода от франшизных платежей. Для ООО: доходы от роялти — счёт 74 «Прочие доходы», облагаются налогом по общим правилам системы налогообложения.
| Параметр | Франчайзи (покупает) | Франчайзор (продаёт) |
|---|---|---|
| КВЭД основной | 56.10 (пиццерия) | 56.10 + 70.22 (для роялти) |
| Первоначальный взнос | Расход → НМА → амортизация | Доход (немедленно или растянутый) |
| Ежемесячное роялти | Расходы на сбыт / сч. 93 | Доход от роялти / сч. 74 |
| Маркетинг-фи | Расходы на сбыт / сч. 93 | Доход или целевой фонд |
| Договор | Коммерческая концессия (ГКУ ст. 1115) | Коммерческая концессия (ГКУ ст. 1115) |
Роялти 5–7% от оборота: учёт как лицензионные платежи
Роялти — наиболее «прозрачная» статья с точки зрения учёта. Это регулярный платёж за право пользоваться торговой маркой и технологиями франчайзора. Юридическая природа: лицензионный платёж за объект интеллектуальной собственности.
Как учитывать роялти в ООО (план счетов)
В соответствии с НП(С)БО 16 «Расходы» и практикой применения плана счетов:
- Счёт 93 «Расходы на сбыт» — если роялти напрямую связаны с продажами (основной вариант для пиццерий, где лицензия на бренд = право продавать под этой маркой)
- Счёт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — если роялти носят характер общехозяйственных расходов (менее распространённый вариант)
Типовые проводки:
- Начислено роялти: Дт 93 (или 949) / Кт 685 «Расчёты с прочими кредиторами»
- Оплачено роялти: Дт 685 / Кт 311 «Банковские счета»
- Если франчайзор — плательщик НДС и выписал НН: Дт 641 «НДС» / Кт 685
Как учитывать роялти у ФЛП (Книга учёта)
ФЛП Г3 (5% ЕН) не ведёт бухгалтерский учёт в классическом понимании. Роялти отражается в Книге учёта доходов и расходов в разделе «Расходы» на основании акта или счёта-фактуры от франчайзора. Важно: ФЛП Г3 уплачивает ЕН с полного оборота, а не с прибыли — поэтому фиксация расходов в Книге влияет на финансовый анализ, но не на базу ЕН.
Первичные документы для подтверждения роялти
- Договор коммерческой концессии с чётко прописанными ставками и базой начисления роялти
- Ежемесячный акт выполненных обязательств или счёт-фактура от франчайзора
- Выписка банка с подтверждением платежа
- Расчёт базы (например: «Оборот за август 2026 — 850 000 грн × 6% = 51 000 грн»)
Маркетинг-фи 3–5%: учёт как расходы на сбыт
Маркетинг-фи (marketing fee) — менее известный, но не менее важный платёж. Это взнос франчайзи в общий маркетинговый фонд бренда. Средства расходуются на общенациональную рекламу сети, развитие приложения, промоакции.
Чем маркетинг-фи отличается от роялти в учёте
С точки зрения бухгалтерского учёта — оба являются расходами на сбыт (счёт 93). Но есть принципиальная разница в природе: роялти — это плата за использование актива (торговой марки), маркетинг-фи — это плата за услугу (рекламные кампании, маркетинговая поддержка). Эта разница важна для НДС и для документального подтверждения.
| Платёж | Природа | Счёт (ООО) | Документ | НДС |
|---|---|---|---|---|
| Роялти 5–7% | Лицензионный платёж (право на ТМ) | 93 или 949 | Акт + расчёт базы | Да, если ФЧ — плательщик НДС |
| Маркетинг-фи 3–5% | Услуга (реклама, промо) | 93 | Акт + отчёт о расходовании | Да, если ФЧ — плательщик НДС |
| Entry fee (разовый) | НМА (право на франшизу) | 12 (НМА) + 831 (амортизация) | Договор + акт передачи прав | Да при постановке на баланс |
Маркетинг-фи желательно подтверждать не только актом об уплате, но и отчётом франчайзора о расходовании маркетингового фонда — хотя бы квартальным. Это защищает от риска переквалификации платежа как «безвозмездной передачи денег» (что влечёт начисление НДС с базы передачи). Для оформления кадров франшизной пиццерии — детали в материале о курьерах пиццерии.
Первоначальный взнос (entry fee): амортизация как НМА
Entry fee — паушальный взнос при подписании договора франшизы. Для известных пиццерийных брендов в Украине он составляет от 200 000 до 2 000 000 грн в зависимости от бренда и условий договора. Это самый крупный единовременный расход при открытии по франшизе.
Ключевая учётная особенность: entry fee — это НЕ расход отчётного года. Это нематериальный актив (НМА), который отражается на счёте 12 «Нематериальные активы» и амортизируется равномерно в течение срока действия договора коммерческой концессии. Правовая основа: НП(С)БО 8 «Нематериальные активы». Как корректно структурировать весь старт с франшизой — в пошаговом гиде по открытию пиццерии.
Пример расчёта амортизации entry fee
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Entry fee (первоначальный взнос) | 500 000 грн |
| Срок договора коммерческой концессии | 5 лет (60 месяцев) |
| Метод амортизации | Равномерный (прямолинейный) — НП(С)БО 8 |
| Месячная амортизация | 500 000 ÷ 60 = 8 333 грн/мес |
| Годовая амортизация | 100 000 грн/год |
| Проводки ежемесячно | Дт 831 «Амортизация НМА» / Кт 133 «Износ НМА» |
Что происходит при досрочном расторжении договора
Если договор коммерческой концессии расторгается до истечения срока (например, через 3 года из 5), недоамортизированный остаток НМА (в примере: 200 000 грн) отражается как убыток от выбытия НМА. Для ООО на общей системе это уменьшает базу налога на прибыль в год расторжения. Для ООО ЕН — никак не влияет на единый налог (он считается от дохода), но влияет на финансовый результат.
НДС-нюансы: нужен ли ООО-плательщику НДС
НДС-аспект франшизных платежей — один из наиболее сложных вопросов. Разберём три ситуации:
Ситуация 1: Франчайзор — плательщик НДС (юрлицо в Украине)
Франчайзор начисляет НДС 20% на роялти и маркетинг-фи и выписывает налоговую накладную (НН). Если вы (франчайзи) — плательщик НДС:
- Вы регистрируете НН от франчайзора в реестре
- НДС входит в ваш налоговый кредит (сч. 641)
- Уменьшает ваше НДС-обязательство перед бюджетом
- Основание: НКУ ст. 198 — право на налоговый кредит по любым приобретённым услугам, используемым в хозяйственной деятельности
Ситуация 2: Вы — ФЛП Г3 (5%, без НДС)
ФЛП Г3 не является плательщиком НДС. Если франчайзор выставляет счёт с НДС — вы оплачиваете полную сумму (роялти + НДС), но вернуть «входящий» НДС в кредит не вправе. Это реальная переплата в 20% на каждом платеже.
Пример: роялти 6% × 850 000 грн/мес = 51 000 грн + НДС 20% = 10 200 грн. Ежемесячная «переплата» для ФЛП Г3 без НДС — 10 200 грн. В год: 122 400 грн.
Ситуация 3: Вы — ООО ЕН 3% + НДС
Это оптимальная конфигурация для франчайзи с оборотом более 5 млн грн/год. Вы — плательщик НДС, поэтому весь входящий НДС от франчайзора ставите в кредит и возвращаете из бюджета. Единый налог 3% от дохода — значительно меньше, чем суммарные потери ФЛП Г3 на НДС-несоответствии.
| Параметр | ФЛП Г3 (5%, без НДС) | ООО ЕН 3% + НДС |
|---|---|---|
| Оборот/год | 5 100 000 грн | 5 100 000 грн |
| Роялти 6%/год | 306 000 грн + 61 200 НДС = 367 200 грн (потери) | 306 000 грн (НДС в кредит, без потерь) |
| Маркетинг-фи 4%/год | 204 000 грн + 40 800 НДС = 244 800 грн (потери) | 204 000 грн (НДС в кредит) |
| Единый налог/год | 255 000 грн (5%) | 153 000 грн (3%) |
| ЕСВ (обязательный) | 22 828 грн/год | N/A (директор ООО — отдельно) |
| Разница в год | ФЛП Г3 дороже ориентировочно на 204 000 грн/год | |
Вывод: для франшизы с оборотом >5 млн грн/год — ООО ЕН 3%+НДС финансово эффективнее. Это подтверждается практикой: большинство сетевых пиццерий по франшизе в Украине работают как ООО. Подробнее о различиях ФЛП и ООО на общей системе — в разделе о системах налогообложения.
Договор франшизы (коммерческая концессия): ключевые пункты
Договор коммерческой концессии (ГКУ ст. 1115–1119) — юридическая основа всей учётной модели. С 2026 года упрощённая процедура: вместо полноценной регистрации в Минэкономики — только уведомление (нотификация), что существенно ускоряет старт. Проверить актуальный порядок можно на официальном сайте Министерства экономики Украины: www.me.gov.ua.
Обязательные элементы договора для корректного учёта
- Определение базы роялти — «от оборота» (наиболее распространённое) либо «от выручки без НДС», либо «от прибыли». Эта формулировка определяет, какую сумму вы ежемесячно берёте за основу расчёта. Разница существенна: при обороте 850 000 грн и комиссии Glovo 30% — ваша «выручка без агрегатора» может быть 595 000 грн, а роялти от «полного оборота» — 51 000 грн, от «чистой выручки» — 35 700 грн.
- Порядок начисления и сроки уплаты — роялти и маркетинг-фи должны начисляться ежемесячно, даже если фактическая выплата квартальная. Бухгалтерский принцип начисления (НП(С)БО 1) требует признания расходов в том месяце, к которому они относятся.
- Порядок обмена отчётами — ежемесячный оборотный отчёт от франчайзи к франчайзору и акт с расчётом роялти от франчайзора к франчайзи. Без этого обмена документами — невозможно подтвердить расходы при проверке.
- НДС-статус франчайзора — является ли он плательщиком НДС, выписывает ли НН. Это непосредственно влияет на ваше право на налоговый кредит.
- Срок договора и условия продления — от этого зависит срок амортизации НМА (entry fee).
5 типичных ошибок при открытии по франшизе
Ошибка 1: Entry fee учитывается как расход текущего года
«Мы заплатили 600 000 грн вступительного взноса — и сразу вписали это в расходы первого квартала». Это грубое нарушение НП(С)БО 8. Entry fee — это НМА, а не операционный расход. Единовременное признание 600 000 грн расходом: для ООО на общей системе — занижение базы налога на прибыль в первом квартале и отсутствие бухгалтерской логики в последующие годы. ГНС при проверке снимает такой расход, начисляет штраф. Правильно: поставьте на сч. 12, амортизируйте равномерно в течение срока договора.
Ошибка 2: Роялти поквартально вместо ежемесячно
Некоторые франчайзоры выставляют счета раз в квартал. Это их право — но бухгалтер-франчайзи обязан начислять роялти ежемесячно по принципу начисления (НП(С)БО 1, ст. 6). Если у вас в учёте нет начисления за август и сентябрь, а есть только оплата за III квартал — ГНС при проверке квалифицирует это как нарушение принципов бухучёта и может оспорить расходы за неправильно отражённые месяцы.
Ошибка 3: ФЛП Г3 с оборотом 4–6 млн грн/год
ФЛП Г3 удобен для старта, но при обороте более 5 млн грн/год и наличии франчайзора-плательщика НДС — он становится финансово убыточным. Разница в примере выше — 204 000 грн/год только на НДС-разнице. Это не считая лимита ФЛП Г3 (10 091 049 грн/год). Рекомендация: при подписании договора франшизы на оборот 5+ млн грн/год сразу закладывайте ООО ЕН 3%+НДС.
Ошибка 4: Нет отдельного договора и актов на маркетинг-фи
Маркетинг-фи фиксируется в основном договоре франшизы как «3% от оборота ежемесячно». Но без отдельного акта и отчёта о расходовании маркетингового фонда ГНС может переквалифицировать этот платёж как «безвозмездная передача средств» или «подарок» — и начислить НДС плюс НДФЛ со стоимости «безвозмездно предоставленных услуг». Защита: ежеквартальный отчёт франчайзора о расходовании маркетингового фонда + ваш акт на сумму маркетинг-фи.
Ошибка 5: Субфраншиза без изменения учётной модели
Некоторые успешные франчайзи начинают продавать субфраншизы (сублицензии) другим предпринимателям. При этом они продолжают вести учёт «как раньше» и не регистрируют КВЭД 70.22. Результат: доход от субфраншизного роялти юридически не отражён, КВЭД не соответствует деятельности — претензии со стороны ГНС гарантированы. При начале субфраншизной деятельности: добавьте КВЭД 70.22, выделите отдельную статью доходов от роялти, проконсультируйтесь с бухгалтером по НДС на роялти от субфранчайзи. Консультация доступна через калькулятор бухгалтерии.