«У меня два dark kitchen — открою ещё одно ФОП и всё будет нормально». Я слышу это от клиентов регулярно. И каждый раз приходится объяснять: открыть ещё одно ФОП — это не то же самое, что открыть ещё одну кухню. Между этими двумя вещами может лежать штраф в несколько миллионов гривен и доначисление НДС за три года. «Дробление бизнеса» — так ГНС квалифицирует ситуацию, когда один фактический субъект хозяйствования искусственно разбивается на несколько для обхода лимитов или НДС. Я веду клиентов dark kitchen с 2021 года и видела оба варианта: как законно масштабироваться через несколько кухонь под одним ФОП, и как два партнёра получили проверку из-за двух ФОП на одном адресе с одинаковым брендом. Эта статья — детальный разбор трёх моделей мульти-локации с реальными цифрами, перечнем признаков, которые на практике привлекают внимание проверяющих, и конкретными рекомендациями для каждого сценария.
3 модели мульти-локации: 1 ФОП, несколько ФОП, 1 ТОВ
Прежде чем говорить о рисках — определим, какие конструкции вообще существуют для мульти-локационного dark kitchen. Их три, и каждая имеет свой профиль риска, расходов и ограничений.
| Модель | Структура | Лимит оборота | НДС | Риск дробления | Рекомендуется когда |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 ФОП Г3 + несколько кухонь | Одно ФОП, несколько адресов (обособленные подразделения) | 10 091 049 грн/год суммарно | Нет (5% единый) | Отсутствует — один субъект | 2-3 локации с суммарным оборотом в пределах 10 091 049 грн/год |
| Несколько ФОП разных лиц | Каждый партнёр — отдельное ФОП, отдельная кухня | 10 091 049 грн/год каждый | Нет (если оба без НДС) | Низкий — при условии реальной самостоятельности | Франшизная модель или настоящее партнёрство с отдельными кухнями |
| 1 ТОВ ЕН 3%+НДС | Одно юрлицо, все локации под одним балансом | До 10 091 049 грн/год (ЕН) или общая система без ограничений | 20% НДС, входящий идёт в налоговый кредит | Отсутствует — один субъект | 3+ локации или большой суммарный оборот (ориентир из практики, а не норма) |
Юридический риск «дробления» — как определяет ГНС
«Дробление бизнеса» (или «искусственное расщепление») — термин, используемый ГНС для обозначения схемы, при которой один экономический субъект искусственно разбивается на нескольких плательщиков единого налога с целью:
- не превысить лимит ФОП Г3 (10 091 049 грн/год) — и не переходить на общую систему или ТОВ
- остаться вне НДС: порог обязательной регистрации — 1 000 000 грн облагаемых поставок за последние 12 месяцев (это действующий порог 2026 года; анонсированное повышение до 4 млн грн — пока только законопроект Минфина, не принятый). Важный нюанс, который часто путают: плательщики ЕН 1-3 групп прямо выведены из-под этой обязанности нормой п. 181.1 НКУ — поэтому порог срабатывает именно тогда, когда субъект слетает с упрощённой системы
- распределить доходы между «разными» субъектами, чтобы каждый оставался на упрощённой системе
В соответствии с НКУ (п. 291.4 — предельный объём дохода, пп. 3 пп. 298.2.3 — обязанность перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за кварталом превышения), плательщик единого налога обязан самостоятельно задекларировать превышение лимита и изменить систему налогообложения. Если он этого не делает, а вместо этого «перекидывает» доходы на других ФОП — это является нарушением принципа реальности хозяйственных операций.
ГНС анализирует не формальную структуру (кто на кого зарегистрирован), а фактическую экономическую реальность: кто реально контролирует бизнес, есть ли реальная хозяйственная самостоятельность у каждого субъекта, нет ли искусственного распределения доходов.
Критерии искусственного дробления: на что смотрят ГНС и суды
Отдельного «постановления ВС о дроблении» с готовым перечнем критериев не существует — и если вам такое цитируют с номером дела, попросите текст решения. Реальное основание другое: Верховный Суд последовательно применяет принцип превалирования сути над формой — формальная отдельность субъектов не исключает признания их единым бизнесом, если по содержанию хозяйственная деятельность общая. Доначисление происходит по НКУ ст. 123 (занижение базы налогообложения), а обязанность отражать реальные операции — по п. 44.1 НКУ. Официально утверждённого перечня «признаков дробления» не существует. По обзорам консультантов внимание проверяющих на практике привлекают: общий IP-адрес для банковских операций и РРО/ПРРО; общий адрес регистрации; одно торговое помещение (торговая точка); одна торговая марка, бренд; единый склад; общие бухгалтеры и работники. Ниже — эти и смежные признаки, сгруппированные в четыре блока, по которым ГНС на практике собирает доказательную базу.
Критерий 1: Общие владельцы, руководители, бухгалтеры
Если за разными ФОП или ТОВ стоят одни и те же физические лица — как владельцы, уполномоченные представители или фактические руководители — это первый и наиболее весомый признак искусственного дробления. Для dark kitchen это типично: муж регистрирует ФОП и открывает первую кухню, жена — вторую. Бухгалтер тот же (или вообще владелец ведёт учёт самостоятельно). Поставщики те же. ГНС видит общего владельца и начинает проверку.
Критерий 2: Общие помещения, оборудование, поставщики
Если «разные» ФОП фактически используют одну кухню (даже в разные смены), одно оборудование, закупают у одних и тех же поставщиков по одним накладным — ГНС рассматривает это как материальное единство бизнеса. Адрес регистрации ФОП по договору аренды может быть разным, но фактическое место ведения деятельности — одно и то же.
Критерий 3: Перенос дохода между ФОП без экономического смысла
Систематическое перераспределение выручки между субъектами — когда одно ФОП «приближается» к лимиту и доходы резко «переходят» на другое — является прямым признаком искусственного расщепления. ГНС отслеживает это через реестровые данные Glovo/Bolt, фискальные данные ПРРО и банковские выписки.
Критерий 4: Общий бренд, маркетинг, сайт
Если несколько ФОП продвигаются под одним брендом, имеют общий сайт, общую Instagram-страницу, общий профиль на Glovo — ГНС рассматривает это как единый субъект. Клиент видит «одно заведение», а не несколько независимых предпринимателей. Даже если юридически это разные субъекты — внешнее единство является признаком дробления.
Модель 1: одно ФОП Г3 + 3 локации (лимит 10 091 049 грн/год на ФОП)
Это наиболее простая и безопасная конструкция — одно ФОП с несколькими фактическими подразделениями. Никакого дробления нет по определению: один плательщик, один учёт, один отчёт.
Как это оформляется
В соответствии с законодательством, ФОП может осуществлять деятельность по нескольким адресам — каждый из них является фактическим местом ведения деятельности. Для dark kitchen это означает: 3 кухни по 3 разным адресам, каждый из которых указан в данных ФОП. Обязанности:
- Каждая кухня имеет собственный ПРРО: обязанность проводить расчёты через зарегистрированный РРО/ПРРО устанавливает ст. 3 Закона №265/95-ВР, а регистратор регистрируется на конкретную хозяйственную единицу — кухню по отдельному адресу, поставленную на учёт по форме 20-ОПП (порядок регистрации ПРРО — приказ Минфина от 23.06.2020 №317, а не прямая норма Закона №265/95-ВР)
- Выручка от всех кухонь суммируется и сравнивается с единым лимитом ФОП Г3
- Лимит 2026: 10 091 049 грн/год — то есть ~841 000 грн/мес суммарно по всем кухням
- При объёме >800 000 грн/мес — реальный риск превышения лимита. Последствие превышения для Г3 такое: сумма превышения облагается единым налогом по ставке 15% (пп. 1 п. 293.4 НКУ), и ФОП обязан перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за кварталом превышения (пп. 3 пп. 298.2.3 НКУ; заявление — не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом). ТОВ — не обязанность, а альтернатива, которую готовят заблаговременно
Пример: 3 dark kitchen у одного ФОП
Три кухни на Подоле, Оболони и Печерске. Каждая генерирует 250 000-300 000 грн/мес выручки от Glovo+Bolt. Суммарно: 750 000-900 000 грн/мес. Годовой оборот: 9-10,8 млн грн. По верхней границе диапазона (900 000 грн/мес) нарастающий итог дойдёт до лимита 10 091 049 грн на 12-м месяце — и это если считать чистые поступления; в лимит идёт полная сумма заказов клиентов, поэтому фактически предел наступает раньше. Бухгалтер ежеквартально сверяет нарастающий итог выручки и предупреждает заранее — до превышения, а не после.
Преимущества модели 1: максимальная простота, минимальная административная нагрузка, один отчёт ФОП, одна декларация по единому налогу. Недостатки: весь риск — у одного владельца, лимит оборота общий на все кухни, нет права на НДС-кредит. Отдельно см. учёт упаковки и контейнеров для доставки — при нескольких кухнях он ведётся по локациям отдельно.
Модель 2: несколько ФОП — когда законно, когда нет
Модель «несколько ФОП» — это не «несколько ФОП на одного человека» (что юридически невозможно), а несколько разных физических лиц, каждое со своим ФОП. Законность этой модели полностью зависит от того, есть ли у каждого ФОП настоящая хозяйственная самостоятельность.
Когда несколько ФОП — законно
Ситуация A: Настоящее партнёрство. Иван открывает dark kitchen на Троещине (ФОП Г3, КВЕД 56.10), Мария — на Позняках (ФОП Г3, КВЕД 56.10). Каждый имеет свою кухню в аренде, отдельное оборудование, разных поставщиков, собственный ПРРО, собственный банковский счёт. Бренды разные. Поставщики разные. Между Иваном и Марией нет финансовых потоков, кроме отдельных договоров. Это законно — два независимых предпринимателя.
Ситуация B: Франшизная модель. Иван разработал концепцию dark kitchen, рецептуру, бренд и предоставляет Марии лицензию (договор коммерческой концессии или франшизы). Мария платит роялти и ведёт своё ФОП самостоятельно. Это законная франшизная конструкция, даже если бренд одинаковый — есть чёткие правоотношения.
Когда несколько ФОП — незаконное дробление
Ситуация C: Семейная «оптимизация». Иван регистрирует ФОП на себя и открывает кухню. Когда приближается к лимиту 10 091 049 грн — начинает «перекидывать» новые заказы на ФОП жены Оксаны, которая открыла ФОП на том же адресе. Бренд тот же, кухня та же, Glovo-профиль перерегистрирован на Оксану, но фактически управляет Иван. Для ГНС это готовый кейс: общий адрес + общая кухня + общий бренд + общее управление + перенос дохода = дробление.
Ситуация D: «Три ФОП на одной кухне». Три приятеля открыли по ФОП, формально арендуют часть кухни, но фактически повара общие, оборудование общее, поставщики общие, расчётный счёт «общий» (через одного из них). Клиент даже не знает, от какого ФОП он заказывает. Это классическое дробление.
Подробнее о нюансах учёта для dark kitchen и доставки еды — на отраслевой странице бухгалтер для dark kitchen и доставки еды.
Модель 3: ТОВ ЕН 3%+НДС — рекомендуется для 3+ локаций
Если вы планируете масштабироваться до 3 и более локаций — ТОВ на едином налоге 3-я группа с НДС часто становится не просто безопасным вариантом, но и экономически более выгодным. Порога «выгодности» перехода на ТОВ закон не устанавливает: это управленческая оценка, которая зависит от структуры расходов, доли поставщиков-плательщиков НДС, количества работников и планов на инвестора. Считайте на своих цифрах.
Почему ТОВ ЕН 3%+НДС для мульти-локации
- Один баланс, единый отчёт. Вместо трёх отчётов от трёх разных ФОП — один отчёт в ГНС. Один бухгалтер, одна учётная система, одна декларация.
- НДС-кредит возвращается. ТОВ-плательщик НДС получает право на налоговый кредит в соответствии с НКУ ст. 198. Что это означает для мульти-локации: аренда 3 кухонь × 30 000 грн/мес = 90 000 грн. НДС с аренды (если арендодатель — плательщик НДС): 15 000 грн в месяц. За год: 180 000 грн НДС-кредита только с аренды.
- Закупка продуктов с НДС. Крупные поставщики продуктов питания и упаковки — плательщики НДС. ТОВ ставит в налоговый кредит тот НДС, который уже сидит в цене закупки, — это 1/6 суммы с НДС, а не 20% сверху. При месячной закупке на 300 000 грн с НДС — 50 000 грн НДС-кредита.
- Гибкость расширения. Лимит ТОВ ЕН 3-я группа — тот же, что и у ФОП Г3: 10 091 049 грн/год (1167 МЗП, пп. 3 п. 291.4 НКУ). При 5 локациях и обороте 15 млн грн/год — переходите на общую систему, но сохраняете юридическую структуру и весь накопленный учёт.
- Отсутствие риска дробления. Один субъект — никаких оснований для переквалификации.
Сравнение расходов ФОП Г3 vs ТОВ ЕН 3%+НДС для 3 локаций
| Параметр | ФОП Г3 5% (1 субъект) | ТОВ ЕН 3%+НДС |
|---|---|---|
| Ставка единого налога | 5% от выручки | 3% от выручки |
| НДС | Нет (без НДС) | 20% с продаж, но возмещается входящий НДС |
| Лимит оборота | 10 091 049 грн/год | 10 091 049 грн/год (ЕН) или без лимита (общая) |
| Минимальные обязательные платежи | ЕСВ 1 902,34 грн/мес + ВС 1% от дохода | ЕСВ за директора 1 902,34 грн/мес + НДФЛ 18% и ВС 5% с зарплаты директора |
| Входящий НДС с аренды и закупок | Не возвращается | Возвращается полностью (НКУ ст. 198) |
| Сложность учёта | Простая (ФОП без двойной записи) | Полный бухучёт с двойной записью |
| Вывод средств владельцу | Свободно (предприниматель = владелец) | Дивиденды: НДФЛ 9% + ВС 5% (ТОВ на ЕН — неплательщик налога на прибыль, пп. 167.5.4 НКУ) или зарплата директора |
Посчитаем на обороте 5 млн грн/год и входящем НДС 600 000 грн. ФОП Г3 без НДС: единый налог 5% от 5 млн = 250 000 грн, и весь входящий НДС 600 000 грн навсегда остаётся в себестоимости — его некуда деть. ТОВ ЕН 3% с НДС: единый налог считается от дохода без НДС (пп. 1 п. 292.11 НКУ), то есть 5 млн с НДС дают базу 4 166 667 грн × 3% = 125 000 грн; отдельно начисляется НДС с продаж 833 333 грн, из которого вычитается входящий 600 000 грн — в бюджет 233 333 грн. Ключевое, что путают чаще всего: входящий НДС не «возвращается деньгами», он уменьшает обязательство по НДС. Поэтому ТОВ на ЕН с НДС выигрывает тогда, когда закупки идут преимущественно у плательщиков НДС, и проигрывает, если цену для клиента поднять на НДС невозможно — в доставке еды цена рыночная, и тогда НДС съедается из маржи. Считайте на своих цифрах ДО регистрации плательщиком НДС. Если вы только запускаете первую dark kitchen — начните с полного гида открытия dark kitchen на Glovo.
Дополнительную информацию о сравнении ФОП и ТОВ — на странице услуг ФОП и ТОВ — общая система.
Бухгалтерские счета обособленного учёта по локациям
Обособленный учёт по локациям — это не требование закона (для ФОП он вообще не обязателен в разрезе подразделений), а управленческая необходимость. Владелец, который не знает, какая кухня прибыльна, а какая «съедает» деньги — управляет бизнесом вслепую. Вот как это правильно настроить.
Для ФОП Г3 с несколькими локациями
Поскольку ФОП не ведёт полный бухгалтерский учёт с двойной записью, обособленный учёт по локациям ведётся в виде управленческой отчётности — аналитических таблиц или в учётной программе (Poster, iiko) с аналитикой по «локациям» или «кассам».
- Выручка по локациям: фиксируется через ПРРО каждой кухни (Z-отчёты по каждому ПРРО отдельно)
- Расходы по локациям: отдельные накладные от поставщиков для каждой кухни (или распределение пропорционально выручке)
- Зарплата (ЕСВ) по персоналу: каждый повар привязан к конкретной кухне в штатном расписании
- Аренда: отдельный договор аренды для каждого помещения
Для ТОВ — субсчета по локациям
В полном бухгалтерском учёте ТОВ обособленный учёт по локациям реализуется через систему аналитических субсчетов к счетам доходов, расходов и финансовых результатов.
| Счёт | Общий (ТОВ) | Локация 1 (Подол) | Локация 2 (Оболонь) | Локация 3 (новая) |
|---|---|---|---|---|
| Доходы от реализации | 701 | 7011 | 7012 | 7013 |
| Себестоимость реализации | 901 | 9011 | 9012 | 9013 |
| Расходы на сбыт (аренда, комиссии) | 93 | 931 | 932 | 933 |
| Финансовый результат | 791 | 79101 | 79102 | 79103 |
Такой подход даёт ежемесячный P&L по каждой локации: выручка, себестоимость, валовая прибыль, операционные расходы, операционная прибыль. Вы видите: Подол зарабатывает, Оболонь в нуле, новая кухня ещё в убытке — и принимаете решения на основе цифр, а не ощущений.
Для настройки аналитики по подразделениям большинство учётных программ в Украине (1С, BAS, Vchasno, M.E.Doc) поддерживают справочник «Подразделения». Достаточно привязать каждую хозяйственную операцию к соответствующему подразделению при вводе — и система автоматически строит отчётность по локациям.
Все дедлайны отчётности ФОП и ТОВ — в бухгалтерском календаре.
5 типичных ошибок при мульти-локационном масштабировании
Ошибка 1: «Регистрирую ФОП на жену» вместо ТОВ
Самая распространённая ошибка при выходе за лимит: «спишем» доходы на родственницу. Проблема: общий адрес, общая кухня, общий бренд — и у ГНС есть чёткие основания для переквалификации по принципу превалирования сути над формой. Последствие — доначисление НДС за весь оборот с момента фактического превышения порога + штраф 10% (25% за умышленное, 50% повторное умышленное; НКУ ст. 123). Правильно: открыть ТОВ или постепенно готовиться к переходу на ТОВ заблаговременно, ещё до превышения лимита.
Ошибка 2: Не считать суммарный оборот по всем кухням
Предприниматель думает: «каждая кухня — до 400 000 грн/мес, далеко до лимита». Но три кухни × 400 000 грн = 1 200 000 грн/мес = 14 400 000 грн/год. Лимит ФОП 10 091 049 грн/год будет превышен уже в сентябре: за 8 месяцев накапливается 9 600 000 грн, и на девятом месяце итог переходит границу. А если ещё считать полные суммы заказов (с комиссией Glovo) — может быть ещё выше. Решение: ежемесячный мониторинг нарастающего итога выручки из всех источников.
Ошибка 3: Один ПРРО на несколько кухонь
«Зачем платить за три ПРРО — беру один и пробиваю все чеки». Нарушение п. 1 ст. 3 Закона №265/95-ВР — расчёты на каждой хозяйственной единице проводятся через зарегистрированный на неё регистратор. Штраф по п. 1 ст. 17 того же Закона: 100% стоимости проданных с нарушением товаров (услуг) за первое нарушение и 150% за каждое следующее. При обороте кухни 300 000 грн/мес и проверке за год — потенциальный штраф от 3 600 000 грн. Коммерческие ПРРО (Checkbox, Вчасно.Каса и другие) обычно имеют бесплатный стартовый тариф с ограничением по количеству чеков и платные планы — актуальные условия смотрите на сайте выбранного сервиса. ПРРО от ГНС бесплатный. Любая из этих сумм несопоставима с риском штрафа.
Ошибка 4: Отсутствие обособленного учёта по локациям
Все три кухни «в общей куче» — один ПРРО, одна накладная от поставщика, «общие» расходы без разбивки. Владелец не знает, какая кухня прибыльна. Убыточная кухня месяцами «съедает» деньги прибыльной, пока это не становится критичным. Решение: отдельный ПРРО на каждую кухню + отдельные накладные от поставщиков + ежемесячный P&L по каждой локации. Для ТОВ — субсчета по подразделениям. Для ФОП — управленческая таблица с разбивкой выручки и расходов.
Ошибка 5: Не планировать переход на ТОВ заблаговременно
Переход с ФОП на ТОВ занимает минимум 1-2 месяца: регистрация ТОВ, открытие счетов, перезаключение договоров аренды и с агрегаторами, перерегистрация ПРРО, переходный учёт. Если вы «замечаете» проблему тогда, когда лимит уже превышен — вы уже в нарушении. Решение: считайте от лимита. 10 091 049 грн ÷ 12 ≈ 841 тыс. грн среднемесячного оборота; если нарастающий итог идёт быстрее — до конца года вы лимит выберете. Мой практический ориентир (это не норма): как только накопленная выручка перешагнула ~70% лимита, то есть около 7 млн грн, — начинайте готовить переход. Тогда до 10 091 049 грн вы завершите процедуру и не будете иметь ни одного дня нарушения.
Смотрите также: отраслевая страница dark kitchen и доставки еды с полным перечнем услуг. Как открыть первый dark kitchen правильно — статья «Как открыть dark kitchen на Glovo 2026». Подробнее об учёте комиссий агрегаторов — Glovo и Bolt Food: как правильно учитывать комиссии. Все дедлайны отчётности — в бухгалтерском календаре.