«У мене два dark kitchen — відкрию третій ФОП і все буде нормально». Я чую це від клієнтів регулярно. І щоразу мушу пояснювати: відкрити ще один ФОП — не те саме, що відкрити ще одну кухню. Між цими двома речами може лежати штраф в кілька мільйонів гривень і донарахування ПДВ за три роки. «Дроблення бізнесу» — так ДПС кваліфікує ситуацію, коли один фактичний суб’єкт господарювання штучно розбивається на декілька для уникнення лімітів або ПДВ. Я веду dark kitchen-клієнтів з 2021 року і бачила обидва варіанти: як законно масштабуватися через кілька кухонь під одним ФОП, і як два партнери отримали перевірку через два ФОПи на одній адресі з однаковим брендом. Ця стаття — детальний розбір трьох моделей мульти-локації з реальними цифрами, переліком ознак, які на практиці привертають увагу перевіряючих, і конкретними рекомендаціями для кожного сценарію.
3 моделі мульти-локації: 1 ФОП, кілька ФОПів, 1 ТОВ
Перш ніж говорити про ризики — визначимо, які конструкції взагалі існують для мульти-локаційного dark kitchen. Їх три, і кожна має свій профіль ризику, витрат і обмежень.
| Модель | Структура | Ліміт обігу | ПДВ | Ризик дроблення | Рекомендовано коли |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 ФОП Г3 + кілька кухонь | Один ФОП, кілька адрес (відокремлені підрозділи) | 10 091 049 грн/рік сукупно | Немає (5% єдиний) | Відсутній — один суб’єкт | 2-3 локації з сукупним обігом у межах 10 091 049 грн/рік |
| Кілька ФОПів різних осіб | Кожен партнер — окремий ФОП, окрема кухня | 10 091 049 грн/рік кожен | Немає (якщо обидва без ПДВ) | Низький — за умови реальної самостійності | Франшизна модель або справжнє партнерство з окремими кухнями |
| 1 ТОВ ЄП 3%+ПДВ | Одна юрособа, всі локації під одним балансом | До 10 091 049 грн/рік (ЄП) або загальна система без обмежень | 20% ПДВ, вхідний іде в податковий кредит | Відсутній — один суб’єкт | 3+ локації або великий сукупний обіг (орієнтир з практики, а не норма) |
Юридичний ризик «дроблення» — як визначає ДПС
«Дроблення бізнесу» (або «штучне розщеплення») — термін, що використовується ДПС для позначення схеми, при якій один економічний суб’єкт штучно розбивається на кількох платників єдиного податку з метою:
- не перевищити ліміт ФОП Г3 (10 091 049 грн/рік) — і не переходити на загальну систему або ТОВ
- залишитися поза ПДВ: поріг обов’язкової реєстрації — 1 000 000 грн оподатковуваних постачань за останні 12 місяців (це чинний поріг 2026 року; анонсоване підвищення до 4 млн грн — поки лише законопроєкт Мінфіну, не ухвалений). Важливий нюанс, який часто плутають: платники ЄП 1-3 груп прямо виведені з-під цього обов’язку нормою п. 181.1 ПКУ — тому поріг спрацьовує саме тоді, коли суб’єкт злітає зі спрощеної системи
- розподілити доходи між «різними» суб’єктами, щоб кожен залишався на спрощеній системі
Відповідно до ПКУ (п. 291.4 — граничний обсяг доходу, пп. 3 пп. 298.2.3 — обов’язок перейти на загальну систему з першого числа місяця, наступного за кварталом перевищення), платник єдиного податку зобов’язаний самостійно задекларувати перевищення ліміту і змінити систему оподаткування. Якщо він цього не робить і натомість «перекидає» доходи на інших ФОПів — це є порушенням принципу реальності господарських операцій.
ДПС аналізує не формальну структуру (хто на кого зареєстрований), а фактичну економічну реальність: хто реально контролює бізнес, чи є реальна господарська самостійність у кожного суб’єкта, чи немає штучного розподілу доходів.
Критерії штучного дроблення: на що дивляться ДПС і суди
Окремої «постанови ВС про дроблення» з готовим переліком критеріїв не існує — і якщо вам таку цитують з номером справи, попросіть текст рішення. Реальна підстава інша: Верховний Суд послідовно застосовує принцип превалювання сутності над формою — формальна окремість суб’єктів не виключає визнання їх єдиним бізнесом, якщо за змістом господарська діяльність спільна. Донарахування відбувається за ПКУ ст. 123 (заниження бази оподаткування), а обов’язок відображати реальні операції — за п. 44.1 ПКУ. Офіційного затвердженого переліку «ознак дроблення» не існує. За оглядами консультантів увагу перевіряючих на практиці привертають: спільна IP-адреса для банківських операцій та РРО/ПРРО; спільна адреса реєстрації; одне торгове приміщення (торгова точка); одна торговельна марка, бренд; єдиний склад; спільні бухгалтери та працівники. Нижче — ці та суміжні ознаки, згруповані у чотири блоки, за якими ДПС на практиці збирає доказову базу.
Критерій 1: Спільні власники, керівники, бухгалтери
Якщо за різними ФОПами або ТОВ стоять одні й ті самі фізичні особи — як власники, уповноважені представники або фактичні керівники — це перша і найвагоміша ознака штучного дроблення. Для dark kitchen це типово: чоловік реєструє ФОП і відкриває першу кухню, дружина — другу. Бухгалтер той самий (або взагалі власник веде облік самостійно). Постачальники ті самі. ДПС бачить спільного власника і починає перевірку.
Критерій 2: Спільні приміщення, обладнання, постачальники
Якщо «різні» ФОПи фактично використовують одну кухню (навіть у різні зміни), одне обладнання, закуповують у одних і тих самих постачальників через одні накладні — ДПС розглядає це як матеріальну єдність бізнесу. Адреса реєстрації ФОП за договором оренди може бути різною, але фактичне місце провадження діяльності — те саме.
Критерій 3: Перенесення доходу між ФОПами без економічного сенсу
Систематичний перерозподіл виручки між суб’єктами — коли один ФОП «наближається» до ліміту і доходи різко «переходять» на інший — є прямою ознакою штучного розщеплення. ДПС відстежує це через реєстрові дані Glovo/Bolt, фіскальні дані ПРРО і банківські виписки.
Критерій 4: Загальний бренд, маркетинг, сайт
Якщо кілька ФОПів просуваються під одним брендом, мають спільний сайт, спільну Instagram-сторінку, спільний профіль на Glovo — ДПС розглядає це як єдиний суб’єкт. Клієнт бачить «один заклад», а не кілька незалежних підприємців. Навіть якщо юридично це різні суб’єкти — зовнішня єдність є ознакою дроблення.
Модель 1: один ФОП Г3 + 3 локації (ліміт 10 091 049 грн/рік на ФОП)
Це найпростіша і найбезпечніша конструкція — один ФОП з кількома фактичними підрозділами. Жодного дроблення немає за визначенням: один платник, один облік, один звіт.
Як це оформлюється
Відповідно до законодавства, ФОП може здійснювати діяльність за декількома адресами — кожна з них є фактичним місцем провадження діяльності. Для dark kitchen це означає: 3 кухні на 3 різних адресах, кожна з яких вказана у даних ФОП. Обов’язки:
- Кожна кухня має власний ПРРО: обов’язок проводити розрахунки через зареєстрований РРО/ПРРО встановлює ст. 3 Закону №265/95-ВР, а реєстратор реєструється на конкретну господарську одиницю — кухню за окремою адресою, поставлену на облік за формою 20-ОПП (порядок реєстрації ПРРО — наказ Мінфіну від 23.06.2020 №317, а не пряма норма Закону №265/95-ВР)
- Виторг від усіх кухонь сумується і порівнюється з єдиним лімітом ФОП Г3
- Ліміт 2026: 10 091 049 грн/рік — тобто ~841 000 грн/міс сукупно по всіх кухнях
- При обсязі >800 000 грн/міс — реальний ризик перевищення ліміту. Наслідок перевищення для Г3 такий: сума перевищення оподатковується єдиним податком за ставкою 15% (пп. 1 п. 293.4 ПКУ), і ФОП зобов’язаний перейти на загальну систему з першого числа місяця, наступного за кварталом перевищення (пп. 3 пп. 298.2.3 ПКУ; заява — не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом). ТОВ — не обов’язок, а альтернатива, яку готують заздалегідь
Приклад: 3 dark kitchen у одного ФОП
Три кухні на Подолі, Оболоні і Печерську. Кожна генерує 250 000-300 000 грн/міс виторгу від Glovo+Bolt. Сукупно: 750 000-900 000 грн/міс. Річний обіг: 9-10,8 млн грн. По верхній межі діапазону (900 000 грн/міс) наростаючий підсумок дійде до ліміту 10 091 049 грн на 12-му місяці — і це якщо рахувати чисті надходження; у ліміт іде повна сума замовлень клієнтів, тому фактично межа настає раніше. Бухгалтер щоквартально звіряє наростаючий підсумок виторгу і попереджає заздалегідь — до перевищення, а не після.
Переваги моделі 1: максимальна простота, мінімальна адміністративна навантага, один звіт ФОП, одна декларація по єдиному податку. Недоліки: весь ризик — в одного власника, ліміт обігу спільний на всі кухні, немає права на ПДВ-кредит. Окремо див. облік упаковки і контейнерів для доставки — при кількох кухнях він ведеться по локаціях окремо.
Модель 2: декілька ФОПів — коли законно, коли ні
Модель «кілька ФОПів» — це не «кілька ФОПів на одну людину» (що юридично неможливо), а кілька різних фізичних осіб, кожна зі своїм ФОП. Законність цієї моделі повністю залежить від того, чи є у кожного ФОПа справжня господарська самостійність.
Коли декілька ФОПів — законно
Ситуація A: Справжнє партнерство. Іван відкриває dark kitchen на Троєщині (ФОП Г3, КВЕД 56.10), Марія — на Позняках (ФОП Г3, КВЕД 56.10). Кожен має свою кухню в оренді, окреме обладнання, різних постачальників, власний ПРРО, власний банківський рахунок. Бренди різні. Постачальники різні. Між Іваном і Марією немає фінансових потоків, крім окремих договорів (якщо є спільні витрати — вони оформлені як окремі зобов’язання). Це законно — два незалежних підприємці.
Ситуація B: Франшизна модель. Іван розробив концепцію dark kitchen, рецептуру, бренд і надає Марії ліцензію (договір комерційної концесії або франшизи). Марія платить роялті і веде свій ФОП самостійно. Це законна франшизна конструкція, навіть якщо бренд однаковий — є чіткі правовідносини.
Коли декілька ФОПів — незаконне дроблення
Ситуація C: Родинна «оптимізація». Іван реєструє ФОП на себе і відкриває кухню. Коли підходить до ліміту 10 091 049 грн — починає «перекидати» нові замовлення на ФОП дружини Оксани, яка відкрила ФОП на тій самій адресі. Бренд той самий, кухня та сама, Glovo-профіль перереєстровано на Оксану, але фактично управляє Іван. Для ДПС це готовий кейс: спільна адреса + спільна кухня + спільний бренд + спільне управління + перенесення доходу = дроблення.
Ситуація D: «Три ФОПи на одній кухні». Три приятелі відкрили по ФОП, формально орендують частину кухні, але фактично кухарі спільні, обладнання спільне, постачальники спільні, розрахунковий рахунок «спільний» (через одного з них). Клієнт навіть не знає, від якого ФОП він замовляє. Це класичне дроблення.
Детальніше про нюанси обліку для dark kitchen і доставки їжі — на галузевій сторінці бухгалтер для dark kitchen і доставки їжі.
Модель 3: ТОВ ЄП 3%+ПДВ — рекомендовано для 3+ локацій
Якщо ви плануєте масштабуватися до 3 і більше локацій — ТОВ на єдиному податку 3-я група з ПДВ часто стає не просто безпечним варіантом, але й економічно вигіднішим. Порогу «вигідності» переходу на ТОВ закон не встановлює: це управлінська оцінка, яка залежить від структури витрат, частки постачальників-платників ПДВ, кількості працівників і планів на інвестора. Рахуйте на своїх цифрах.
Чому ТОВ ЄП 3%+ПДВ для мульти-локації
- Один баланс, єдиний звіт. Замість трьох звітів від трьох різних ФОПів — один звіт до ДПС. Один бухгалтер, одна облікова система, одна декларація.
- ПДВ-кредит повертається. ТОВ-платник ПДВ отримує право на податковий кредит відповідно до ПКУ ст. 198. Що це означає для мульти-локації: оренда 3 кухонь × 30 000 грн/міс = 90 000 грн. ПДВ з оренди (якщо орендодавець — платник ПДВ): 15 000 грн на місяць. За рік: 180 000 грн ПДВ-кредиту тільки з оренди.
- Закупівля продуктів з ПДВ. Крупні постачальники харчових продуктів і пакування — платники ПДВ. ТОВ ставить у податковий кредит той ПДВ, який уже сидить у ціні закупівлі, — це 1/6 суми з ПДВ, а не 20% зверху. При місячному закупі на 300 000 грн з ПДВ — 50 000 грн ПДВ-кредиту.
- Гнучкість розширення. Ліміт ТОВ ЄП 3-я група — той самий, що й у ФОП Г3: 10 091 049 грн/рік (1167 МЗП, пп. 3 п. 291.4 ПКУ). При 5 локаціях і обігу 15 млн грн/рік — переходите на загальну систему, але зберігаєте юридичну структуру і весь нагромаджений облік.
- Відсутність ризику дроблення. Один суб’єкт — жодних підстав для перекваліфікації.
Порівняння витрат ФОП Г3 vs ТОВ ЄП 3%+ПДВ для 3 локацій
| Параметр | ФОП Г3 5% (1 суб’єкт) | ТОВ ЄП 3%+ПДВ |
|---|---|---|
| Ставка єдиного податку | 5% від виторгу | 3% від виторгу |
| ПДВ | Немає (без ПДВ) | 20% з продажів, але відшкодовується вхідний ПДВ |
| Ліміт обігу | 10 091 049 грн/рік | 10 091 049 грн/рік (ЄП) або без ліміту (загальна) |
| Мінімальні обов’язкові платежі | ЄСВ 1 902,34 грн/міс + ВЗ 1% від доходу | ЄСВ за директора 1 902,34 грн/міс + ПДФО 18% і ВЗ 5% із зарплати директора |
| Вхідний ПДВ з оренди і закупівель | Не повертається | Повертається повністю (ПКУ ст. 198) |
| Складність обліку | Проста (ФОП без подвійного запису) | Повний бухоблік з подвійним записом |
| Вихід коштів власнику | Вільно (підприємець = власник) | Дивіденди: ПДФО 9% + ВЗ 5% (ТОВ на ЄП — неплатник податку на прибуток, пп. 167.5.4 ПКУ) або зарплата директора |
Порахуємо на обігу 5 млн грн/рік і вхідному ПДВ 600 000 грн. ФОП Г3 без ПДВ: єдиний податок 5% від 5 млн = 250 000 грн, і весь вхідний ПДВ 600 000 грн назавжди залишається в собівартості — його нікуди подіти. ТОВ ЄП 3% з ПДВ: єдиний податок рахується від доходу без ПДВ (пп. 1 п. 292.11 ПКУ), тобто 5 млн з ПДВ дають базу 4 166 667 грн × 3% = 125 000 грн; окремо нараховується ПДВ з продажів 833 333 грн, з якого віднімається вхідний 600 000 грн — до бюджету 233 333 грн. Ключове, що плутають найчастіше: вхідний ПДВ не «повертається грошима», він зменшує зобов’язання з ПДВ. Тому ТОВ на ЄП з ПДВ виграє тоді, коли закупівлі йдуть переважно від платників ПДВ, і програє, якщо ціну для клієнта підняти на ПДВ неможливо — у доставці їжі ціна ринкова, і тоді ПДВ з’їдається з маржі. Рахуйте на своїх цифрах ДО реєстрації платником ПДВ. Якщо ви тільки запускаєте першу dark kitchen — почніть з повного гіда відкриття dark kitchen на Glovo.
Додаткову інформацію про порівняння ФОП і ТОВ — на сторінці послуг ФОП і ТОВ — загальна система.
Бухгалтерські рахунки відокремленого обліку по локаціях
Відокремлений облік по локаціях — це не вимога закону (для ФОП він взагалі не обов’язковий у розрізі підрозділів), а управлінська необхідність. Власник, який не знає, яка кухня прибуткова, а яка «з’їдає» гроші — керує бізнесом наосліп. Ось як це правильно налаштувати.
Для ФОП Г3 з кількома локаціями
Оскільки ФОП не веде повний бухгалтерський облік з подвійним записом, відокремлений облік по локаціях ведеться у вигляді управлінської звітності — аналітичних таблиць або в обліковій програмі (Poster, iiko) з аналітикою по «локаціях» або «касах».
- Виторг по локаціях: фіксується через ПРРО кожної кухні (Z-звіти по кожному ПРРО окремо)
- Витрати по локаціях: окремі накладні від постачальників для кожної кухні (або розподіл пропорційно до виторгу)
- Зарплата (ЄСВ) по персоналу: кожен кухар прив’язаний до конкретної кухні у штатному розписі
- Оренда: окремий договір оренди для кожного приміщення
Для ТОВ — субрахунки по локаціях
У повному бухгалтерському обліку ТОВ відокремлений облік по локаціях реалізується через систему аналітичних субрахунків до рахунків доходів, витрат і фінансових результатів.
| Рахунок | Загальний (ТОВ) | Локація 1 (Поділ) | Локація 2 (Оболонь) | Локація 3 (нова) |
|---|---|---|---|---|
| Доходи від реалізації | 701 | 7011 | 7012 | 7013 |
| Собівартість реалізації | 901 | 9011 | 9012 | 9013 |
| Витрати на збут (оренда, комісії) | 93 | 931 | 932 | 933 |
| Фінансовий результат | 791 | 79101 | 79102 | 79103 |
Такий підхід дає щомісячний P&L по кожній локації: виторг, собівартість, валовий прибуток, операційні витрати, операційний прибуток. Ви бачите: Поділ заробляє, Оболонь у нулі, нова кухня ще у збитку — і приймаєте рішення на основі цифр, а не відчуттів.
Для налаштування аналітики по підрозділах більшість облікових програм в Україні (1С, BAS, Vchasno, M.E.Doc) підтримують довідник «Підрозділи». Достатньо прив’язати кожну господарську операцію до відповідного підрозділу при введенні — і система автоматично будує звітність по локаціях.
Усі дедлайни звітності ФОП і ТОВ — у бухгалтерському календарі.
5 типових помилок при мульти-локаційному масштабуванні
Помилка 1: «Реєструю ФОП на дружину» замість ТОВ
Найпоширеніша помилка при виході за ліміт: «спишемо» доходи на родичку. Проблема: спільна адреса, спільна кухня, спільний бренд — і ДПС має чіткі підстави для перекваліфікації за принципом превалювання сутності над формою. Наслідок — донарахування ПДВ за весь обіг з моменту фактичного перевищення порогу + штраф 10% (25% за умисне, 50% повторне умисне; ПКУ ст. 123). Правильно: відкрити ТОВ або поступово готуватися до переходу на ТОВ завчасно, ще до перевищення ліміту.
Помилка 2: Не рахувати сукупний обіг по всіх кухнях
Підприємець думає: «кожна кухня — до 400 000 грн/міс, далеко до ліміту». Але три кухні × 400 000 грн = 1 200 000 грн/міс = 14 400 000 грн/рік. Ліміт ФОП 10 091 049 грн/рік буде перевищено вже у вересні: за 8 місяців накопичується 9 600 000 грн, і на дев’ятому місяці підсумок переходить межу. А якщо ще рахувати повні суми замовлень (з комісією Glovo) — може бути ще вище. Рішення: щомісячний моніторинг наростаючого підсумку виторгу з усіх джерел.
Помилка 3: Один ПРРО на кілька кухонь
«Навіщо платити за три ПРРО — беру один і пробиваю всі чеки». Порушення п. 1 ст. 3 Закону №265/95-ВР — розрахунки на кожній господарській одиниці проводяться через зареєстрований на неї реєстратор. Штраф за п. 1 ст. 17 цього ж Закону: 100% вартості проданих з порушенням товарів (послуг) за перше порушення і 150% за кожне наступне. При обороті кухні 300 000 грн/міс і перевірці за рік — потенційний штраф від 3 600 000 грн. Комерційні ПРРО (Checkbox, Вчасно.Каса та інші) зазвичай мають безкоштовний стартовий тариф з обмеженням за кількістю чеків і платні плани — актуальні умови дивіться на сайті обраного сервісу. ПРРО від ДПС безкоштовний. Будь-яка з цих сум не порівнюється з ризиком штрафу.
Помилка 4: Відсутність відокремленого обліку по локаціях
Всі три кухні «у купі» — один ПРРО, одна накладна від постачальника, «загальні» витрати без розподілу. Власник не знає, яка кухня прибуткова. Збиткова кухня місяцями «з’їдає» гроші прибуткової, поки це не стає критичним. Рішення: окремий ПРРО на кожну кухню + окремі накладні від постачальників + щомісячний P&L по кожній локації. Для ТОВ — субрахунки по підрозділах. Для ФОП — управлінська таблиця з розподілом виторгу і витрат.
Помилка 5: Не планувати перехід на ТОВ завчасно
Перехід з ФОП на ТОВ займає мінімум 1-2 місяці: реєстрація ТОВ, відкриття рахунків, переукладення договорів оренди і з агрегаторами, перереєстрація ПРРО, перехідний облік. Якщо ви «помічаєте» проблему тоді, коли ліміт вже перевищено — ви вже в порушенні. Рішення: рахуйте від ліміту. 10 091 049 грн ÷ 12 ≈ 841 тис. грн середньомісячного обороту; якщо наростаючий підсумок іде швидше — до кінця року ви ліміт виберете. Мій практичний орієнтир (це не норма): щойно накопичений виторг перетнув ~70% ліміту, тобто близько 7 млн грн, — починайте готувати перехід. Тоді до 10 091 049 грн ви завершите процедуру і не матимете жодного дня порушення.
Дивіться також: галузева сторінка dark kitchen і доставки їжі з повним переліком послуг. Як відкрити першу dark kitchen правильно — статті «Як відкрити dark kitchen на Glovo 2026». Детальніше про облік комісій агрегаторів — Glovo і Bolt Food: як правильно обліковувати комісії. Всі дедлайни звітності — у бухгалтерському календарі.