«Я ФОП 2 группы, у меня кафе, пришёл оптовик с ТОВ и просит выставить ему счёт на 50 000 за обед для 30 сотрудников. Можно ли?» — этот вопрос я слышу каждую неделю. Для кафе ответ неожиданный: именно здесь — можно, потому что деятельность в сфере ресторанного хозяйства пп. 2 п. 291.4 НКУ кругом покупателей не ограничивает. А вот если вы на 2 группе оказываете обычную услугу — дизайн, ремонт, перевозку, консультацию — и выставляете счёт ТОВ на общей системе, то нет, нельзя. И последствия серьёзные: на этот доход начисляется ЕН по ставке 15% (это не «штраф», а другая ставка ЕН) + обязательный переход на общую систему с первого числа месяца, следующего за кварталом нарушения. В этой статье разберу, кому ФОП 2 группы может выставлять счета, а кому — категорически нет, и какие есть исключения.
Правило 2 группы: кому можно продавать
Согласно пп. 2 п. 291.4 Налогового кодекса Украины, ФОП 2 группы может оказывать услуги только:
- Населению (физическим лицам).
- Плательщикам единого налога (другим ФОП Гр1-4 или ТОВ на упрощённой системе).
Продавать товары (розничная, оптовая торговля), производить собственную продукцию и работать в сфере ресторанного хозяйства ФОП 2 группы может для кого угодно — населения, ТОВ, бюджетных учреждений, ФОП. Ограничение «только плательщикам ЕН и населению» в пп. 2 п. 291.4 НКУ привязано только к услугам. В частности, относительно продажи товаров юрлицам на общей системе это прямо подтвердила ГФС в ИНК от 29.06.2017 № 898/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК — дословно, на языке оригинала: «обмеження щодо здійснення діяльності платників єдиного податку другої групи стосується тільки послуг, які надаються не платникам єдиного податку».
Сразу граница: ИНК по п. 52.2 НКУ имеет индивидуальный характер и используется исключительно плательщиком, которому предоставлена, — чужая ИНК собственной защитой не является; норма-первоисточник здесь пп. 2 п. 291.4 НКУ.
Что именно запрещено?
Запрещено оказывать услуги всем, кто не является плательщиком ЕН и не является «населением»:
- Юрлицам на общей системе — независимо от того, плательщики они НДС или нет (ключевой признак — система налогообложения контрагента, а не НДС).
- ФОП на общей системе.
- Бюджетным учреждениям, коммунальным предприятиям, неприбыльным организациям (в т.ч. ОСМД), банкам и финучреждениям.
- Нерезидентам-юрлицам — иностранная компания не является ни плательщиком ЕН, ни «населением», поэтому услуги ей на 2 группе запрещены. По физлицам-нерезидентам позиции расходятся. Доминирующая и более безопасная — позиция ГНС: «население» — это люди, которые находятся в пределах Украины и подпадают под её юрисдикцию, поэтому иностранцу, который живёт в Украине, услугу оказать можно, а физлицу за границей — нет (так это трактует ГНС в индивидуальных налоговых консультациях). Альтернативное прочтение: буквально пп. 2 п. 291.4 НКУ привязки к резидентству не содержит. Безопасный вариант при работе из-за границы — 3 группа.
Облагается именно доход, полученный от такого контрагента (пп. 5 п. 293.4 НКУ). Но квалифицирует операцию не название документа, а содержание: кто по договору заказчик и кто подписывает акт. Поэтому с юрлицом-неплательщиком ЕН договор на услуги лучше не подписывать вообще, а не «переименовывать» его в акте.
Как понять, на какой системе ТОВ
Спросите у клиента: «Вы плательщик ЕН или на общей системе?» Или проверьте через кабинет ГНС в разделе «Проверить статус плательщика» по их коду ЕГРПОУ. Если ТОВ на упрощённой (ЕН 3 или 4 группы) — можно. Если на общей — нельзя.
Какие исключения — когда с юрлицом МОЖНО?
Есть ситуации, когда ФОП 2 группы может получить оплату от юрлица без потери группы:
- Продажа товаров, собственное производство и ресторанное хозяйство — без ограничений по покупателю. ФОП Гр2 может торговать с любым юрлицом.
- Юрлицо на ЕН 3 или 4 группы — можно, потому что оно тоже плательщик ЕН.
- Заказчик — физлицо, а платит за него юрлицо. Если по договору заказчиком является физлицо, оно же подписывает акт выполненных работ, а юрлицо-неплательщик ЕН только оплачивает счёт за него — право на 2 группу сохраняется (разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 28.09.2022). Если же заказчиком в договоре выступает само юрлицо и оно подписывает акт — это уже нарушение, и фраза «услуги предоставляются конечным потребителям» не спасает.
А вот аренда — не исключение. Предоставление имущества в аренду — это услуга, поэтому действует общее правило пп. 2 п. 291.4 НКУ: арендатором ФОП 2 группы может быть только плательщик ЕН или физлицо. Сдать офис или склад ТОВ на общей системе, оставаясь на 2 группе, нельзя — для этого нужна 3 группа. Отдельно действует пп. 291.5.3 НКУ: на упрощённой системе вообще нельзя сдавать в аренду более 0,2 га земли, более 400 м² жилой или более 900 м² нежилой площади.
Какие последствия — ЕН 15% + общая система?
Механизм состоит из четырёх шагов — и это не «доначисление 18% НДФЛ + 22% ЕСВ за весь период», такой нормы в НКУ нет:
- ЕН по ставке 15% на «запрещённый» доход (пп. 5 п. 293.4 НКУ) — ФОП начисляет его сам в декларации плательщика ЕН. Это не штраф: это отдельная повышенная ставка именно на эту сумму. И она не заменяет фиксированный платёж 2 группы — авансовые взносы (в 2026 — до 1 729,40 грн/мес) за эти месяцы уплачиваются одинаково (п. 295.1 НКУ), 15% добавляются сверху.
- Обязательный переход на общую систему — с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность (пп. 9 пп. 298.2.3 НКУ). Заявление об отказе от упрощённой — за 10 календарных дней до начала квартала (пп. 298.2.1 НКУ).
- НДФЛ 18% + ВС 5% — да, появляются, но только на будущее и только с чистого дохода (доход минус расходы с документами), уже после перехода. Задним числом на саму операцию они не доначисляются. Ставка ВС на общей — 5%, а не «22%».
- ЕСВ 22% — это не санкция: минимальный ЕСВ «за себя» (1 902,34 грн/мес в 2026) ФОП платит и на упрощённой, и на общей системе. Никакого «доначисления 22% ЕСВ за весь период» нарушение условий Г2 не порождает.
Отдельно: если ФОП не исправился сам, ГНС при проверке доначислит 15% ЕН + штраф по ст. 123 НКУ (10% базово, 25% за умышленное, 50% за повторное умышленное в течение 1095 дней) + пеню. Что касается НДС: на едином налоге 1–3 групп обязательной регистрации плательщиком НДС нет (п. 181.1 НКУ), но после перехода на общую систему эта обязанность появляется — при превышении 1 000 000 грн налогооблагаемых поставок за последние 12 месяцев.
Расчёт ЕН на «запрещённый» доход
| Сумма «запрещённого» дохода | ЕН по ставке 15% | Для сравнения: 5% на Г3 |
|---|---|---|
| 50 000 грн | 7 500 | 2 500 |
| 100 000 грн | 15 000 | 5 000 |
| 500 000 грн | 75 000 | 25 000 |
Обратите внимание: 15% начисляются именно на «запрещённый» доход и добавляются к вашему ежемесячному фиксированному платежу. Колонка 5% — только для сравнения с 3 группой: на 2 группе обычный доход процентом не облагается вообще. То есть с 50 000 «запрещённого» дохода ЕН составит 7 500 грн, а не 2 500.
Какой реальный пример — ловушка с рекламным агентством?
Ко мне обратился Андрей, ФОП 2 группы, фотограф — снимает в основном частные съёмки для физлиц. В декабре к нему пришло рекламное агентство (ТОВ на общей) и предложило съёмку рекламного ролика для бренда пива — 80 000 грн. Андрей согласился, не проверив систему ТОВ.
Через 4 месяца ГНС пришла с проверкой. Выявили:
- Доход 80 000 от юрлица на общей → нарушение Гр2.
- ЕН на этот доход по ставке 15%: 15% × 80 000 = 12 000 грн (отдельного «штрафа 15%» сверх этого нет).
- Штраф по ст. 123 НКУ 10% (потому что выявила ГНС, а не Андрей сам): 1 200 грн + пеня.
- Переход на общую систему с 1 января следующего года (нарушение в IV квартале).
- Доходы уже Q1 следующего года — по правилам общей системы: НДФЛ 18% + ВС 5% с чистого дохода, где учитываются только расходы с документами, а у Андрея их почти не было.
Итог по самой операции: 12 000 + 1 200 = 13 200 грн — и это сверхфиксированного авансового взноса ЕН (до 1 729,40 грн/мес), который никуда не делся. Плюс он потерял удобство 2 группы и платит 23% с чистого дохода весь следующий год. Если бы Андрей начислил эти 15% сам в своей декларации плательщика ЕН, штрафа по ст. 123 не было бы вообще.
Как ГНС это выявляет?
В 2025-2026 годах ГНС сопоставляет отчётность контрагентов между собой и имеет доступ к банковской информации. Выявление идёт несколькими способами:
- Декларация ТОВ — у него в расходах фигурирует оплата ФОП. ГНС проверяет, мог ли этот ФОП оказывать такую услугу.
- Банковские данные — об открытии и закрытии ваших счетов банк сообщает ГНС (ст. 69 НКУ), а движение средств контролёры запрашивают в рамках проверки. Платёж от юрлица с назначением «за услуги» — красный флаг.
- Жалоба конкурента — довольно редко, но бывает.
- Автоматические алгоритмы ГНС, сопоставляющие контрагентов.
Что делать, если уже выставили счёт?
Если вы уже получили оплату от «запрещённого» юрлица:
- Верните средства — если ещё можно. Суммы, возвращённые покупателю вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств, в доход плательщика ЕН не включаются (пп. 5 п. 292.11 НКУ), поэтому обязательно оформите основание письменно: именно письмо-заявление или документ о расторжении делает возврат «невключением», а не просто движением денег. Важно понимать границу: возврат выводит сумму из дохода, но само нарушение запрета работать с юрлицом на общей системе он не «снимает». Календарной привязки «до конца квартала» НКУ не содержит — если возврат приходится на другой отчётный период, порядок корректировки согласуйте со своей ГНС.
- Переквалифицируйте: если ТОВ соглашается, переделайте сделку в договор купли-продажи товара (если это реально продукт).
- Подайте уточняющую декларацию с самопризнанием нарушения — это снимает штраф по ст. 123 НКУ. Самоштраф 3% по п. 50.1 НКУ на период военного положения не начисляется: при самостоятельном исправлении по правилам ст. 50 НКУ плательщик освобождается и от самоштрафа, и от пени (п. 69.38 подраздела 10 раздела XX НКУ, действует с 01.08.2023 до прекращения или отмены военного положения). На ЕСВ это освобождение не распространяется.
- Подайте заявление о переходе на 3 группу — чтобы со следующего квартала вообще избавиться от этого ограничения. Нарушение условий 2 группы этого права не отнимает: ГНС прямо признаёт, что «за таким предпринимателем остаётся право избрания третьей группы плательщика единого налога» (разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 28.09.2022).
Какая альтернатива — переход на 3 группу?
ФОП 3 группы может оказывать услуги кому угодно — и населению, и ТОВ на любой системе, и бюджету. Ограничений по покупателям нет. Поэтому если ваш бизнес регулярно сталкивается с B2B-заказами — 3 группа однозначно удобнее.
Сравнение для типичного сервисного ФОП с оборотом 100 000 грн/мес
| Параметр | ФОП Гр2 | ФОП Гр3 |
|---|---|---|
| Ставка ЕН | Фиксированная — до 1 729,40 грн/мес | 5% × доход |
| ЕН с дохода 100 000/мес | до 1 729,40 | 5 000 |
| ВС | 864,70 грн/мес фиксировано | 1% × доход = 1 000 |
| ЕСВ | 1 902,34 | 1 902,34 |
| Можно B2B с юрлицами на ОС | НЕТ (товары — да, услуги — нет) | ДА (без ограничений) |
| Можно нанимать | До 10 одновременно | Без ограничений |
| Декларация | Раз в год | Ежеквартально |
| Лимит дохода/год | 7 211 598 | 10 091 049 |
Про 1 729,40 грн: это максимум— 20% минимальной зарплаты 8 647 грн по состоянию на 1 января. Конкретную ставку устанавливает сельский, поселковый или городской совет по вашему налоговому адресу в зависимости от вида деятельности, и она может быть меньше (п. 293.1, п. 293.2 НКУ). Свою ставку проверяйте в решении местного совета.
Переход с Гр2 на Гр3 — по заявлению в кабинете ГНС, не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (пп. 298.1.5 НКУ): до 16 марта, 15 июня, 15 сентября, 16 декабря. Переход — с 1 числа следующего квартала.
Частые вопросы
А если я выставляю счёт ФОП на общей системе — это тоже запрещено?
Да. Ограничение касается не только ТОВ, а любых субъектов на общей системе. ФОП на общей — то же самое, что ТОВ на общей, с точки зрения ограничения 2 группы.
А если ТОВ находится на 4 группе (сельхозпроизводитель)?
4 группа — это тоже единый налог, поэтому с ТОВ на 4 группе ФОП Гр2 может работать без ограничений.
Что будет, если ТОВ перешло с ЕН на общую, пока мы работали?
Доход, полученный ДО перехода — всё ОК. Доход, полученный ПОСЛЕ — нарушение. Рекомендую при начале сотрудничества подписать дополнение к договору, где ТОВ обязуется сообщить вам об изменении системы.
Можно продавать ТОВ на общей товар, но не услугу — в чём граница?
Если предмет договора — материальная вещь, которая переходит в собственность покупателя (товар), — можно. Если — действие/результат интеллектуального труда (услуга) — нельзя. Серая зона: изготовление на заказ (например, торт). Юридически это товар, но инспекторы иногда переквалифицируют как услугу.
Можно одному физлицу оказать услугу, а потом оно передаст ТОВ?
Если физлицо реально заказывает и платит — это услуга населению, разрешено. Если же очевидно, что физлицо просто посредник (например, директор ТОВ платит со своей карты за корпоратив) — ГНС может переквалифицировать.