«Я же их ещё не заработал» — самая частая фраза, которую я слышу в январе от юристов с крупным декабрьским авансом. К сожалению, налог спрашивает не о том, заработали ли, а о том, когда деньги поступили. Ниже — что из этого следует для аванса, гонорара успеха и возврата. Нормы и примеры — по состоянию на октябрь 2026 года.
Когда деньги становятся доходом: три режима
Бюро, объединение или юрист-ФОП на едином налоге. «Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме» (п. 292.6 НКУ). Ни слова об акте, решении суда или закрытии дела.
Адвокат в индивидуальной практике (ст. 178 НКУ). Отдельной даты дохода Кодекс не устанавливает: облагаются доходы, «полученные в течение календарного года» (п. 178.2). Учёт адвокат ведёт по Типовой форме, а в её графе 2 отражаются «средства, поступившие на текущий счёт, в кассу налогоплательщика и/или полученные наличными» (пп. 3 п. 1 разд. II Порядка, утв. приказом Минфина от 13.05.2021 № 261). Здесь есть два прочтения.
Позиция А (надёжнее): доход — день поступления, как записывает форма учёта. Аванс, полученный в декабре, — доход декабря.
Позиция Б (альтернативная): в Вестнике НААУ (04.03.2024) предложено иное: НКУ даты дохода для независимой деятельности не определяет, а по бухгалтерскому стандарту сумма предоплаты и аванса доходом не признаётся (п. 6.3, 6.4 НП(С)БУ 15). Поэтому адвокат, который ведёт регистры бухучёта, мог бы признавать аванс доходом в день оказания услуг. Риск: налоговая проверяет форму учёта, которая записывает поступившие деньги, и это прочтение придётся отстаивать в суде.
Бюро или объединение на общей системе. Налог на прибыль считают от финансового результата по бухучёту (пп. 134.1.1 НКУ). Там аванс доходом не является (п. 6.4 НП(С)БУ 15), а доход от услуг признаётся по степени завершённости (п. 10). Это единственный из трёх режимов, в котором аванс до выполнения работы доходом не становится. Но если бюро плательщик НДС, налоговое обязательство по НДС возникает уже в день зачисления аванса (пп. «а» п. 187.1 НКУ).
Аванс в декабре: налог раньше работы
Адвокат на ст. 178 получил 18.12.2026 аванс 150 000 грн под дело, которое начнётся в феврале. Других доходов в декабре нет. Экспертизу на 50 000 грн он оплатит в феврале 2027 года.
- За 2026 год: 45% со всего аванса — 67 500,00 грн (18% НДФЛ, 5% военного сбора, 22% ЕСВ; база декабря ниже потолка ЕСВ 172 940 грн).
- Если бы экспертизу оплатили тоже в декабре, база 2026 года была бы меньше на 50 000 грн, а платежи — 45 000,00 грн.
- Разница 22 500,00 грн не исчезает: расход февраля уменьшит доход 2027 года. Но уплачены эти деньги будут на год раньше — и только если в 2027 году будет доход, который этот расход уменьшит.
Для бюро на третьей группе декабрьский аванс — ещё и лимит: он занимает лимит года, в котором поступил, хотя работа будет в следующем. Поэтому в декабре я взвешиваю каждый крупный аванс: иногда дешевле попросить оплату в первые дни января или разбить её на этапы так, чтобы доход и расходы попали в один год.
Гонорар успеха: договор обязывает клиента, но не суд
Порядок исчисления гонорара, основания для изменения его размера, порядок оплаты и условия возврата определяются в договоре (ч. 2 ст. 30 ЗУ № 5076-VI). Гонорар успеха — законная конструкция. Но в нём две плоскости, и их стоит развести ещё до подписания.
Плоскость суда. Большая Палата Верховного Суда признала, что сумма, «оговорённая сторонами к уплате в твёрдом размере под отлагательным условием, является составной частью гонорара адвоката, а значит, относится к судебным расходам» (п. 5.46 постановления от 12.05.2020 по делу № 904/4507/18). И там же: «не являются обязательными для суда обязательства, сложившиеся между адвокатом и клиентом, в частности в случае заключения ими договора, предусматривающего уплату адвокату «гонорара успеха», в контексте решения вопроса о распределении судебных расходов» (п. 5.44). Суд оценивает, фактически ли расходы понесены и необходимы ли. Поэтому с оппонента клиент может взыскать лишь часть.
Плоскость договора. Клиент обязан вам по договору, а не по решению суда. Чтобы это не стало ссорой, в договоре нужно одно предложение: кто несёт разницу, если суд присудит меньше.
Налог. Отдельного режима для гонорара успеха нет: это обычный доход в день поступления. Например, гонорар успеха 500 000 грн поступил адвокату на ст. 178 в декабре 2026 года, других доходов в декабре нет:
| Платёж | Расчёт | Сумма, грн |
|---|---|---|
| НДФЛ | 18% (п. 167.1, 178.2 НКУ) | 90 000,00 |
| Военный сбор | 5% (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ) | 25 000,00 |
| ЕСВ | 22% с базы, обрезанной потолком 172 940 грн в месяц | 38 046,80 |
| Вместе | 153 046,80 | |
| Остаётся адвокату | 346 953,20 |
Почему ЕСВ обрезан и как месячный потолок работает с крупными гонорарами — в разборе ЕСВ адвоката 2026. А если договор связывает оплату с фактическим поступлением взысканных средств, ваш доход наступит тогда, когда деньги дойдут, — возможно, в другом году, по правилам того года.
Возврат аванса: три основания и ни одного четвёртого
Единщик. В доход не включаются суммы аванса, которые возвращаются, «если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств» (пп. 5 п. 292.11 НКУ). Другого основания норма не знает. Возврат «на слово», после звонка, доход не уменьшает.
Пример. Бюро на третьей группе получило 18.12.2026 аванс 300 000 грн и уплатило с него 18 000,00 грн (5% единого налога — 15 000,00 грн и 1% сбора — 3 000,00 грн). В марте 2027 года клиент расторг договор: 50 000 грн бюро отработало, 250 000 грн вернуло.
- С документом о расторжении или письмом-заявлением клиента 250 000 грн исключаются из дохода, и 15 000,00 грн налога становятся переплатой. Налог с отработанных 50 000 грн — 3 000,00 грн — остаётся.
- Вернули без документа — основания исключить сумму нет, и 15 000,00 грн налога с чужих денег остаются в бюджете. Одна страница от клиента стоит именно столько.
Вернули в другом квартале — какой период исправлять. ГНС отвечала о ФОП-единщиках, и ответов два.
Позиция А (надёжнее): уточнить декларацию за период, в котором аванс получили: плательщик «должен уточнить показатели всех ранее поданных Деклараций, в которых в доходы была включена такая сумма» (ЗИР ГНС, id 42109; так же ИНК от 13.01.2025 № 130).
Позиция Б: уточнить либо отдельной декларацией, либо в составе декларации за следующий период — оба способа ГНС допустила в ИНК от 17.07.2025 № 3857 и от 28.10.2025 № 5724. Риск: эти консультации защищают только своих адресатов (п. 52.2 НКУ). Бюро-юрлицу надёжнее действовать по позиции А.
Адвокат на ст. 178. Закрытого перечня оснований здесь нет: возвращённое записывают в графу 3 формы учёта — «сумма возвращённых самозанятым лицом средств за товары (работы, услуги) и/или возвращённой предоплаты», а графа 4 — это графа 2 минус графа 3. Но и здесь без письма клиента или документа о расторжении нечем объяснить, почему деньги ушли обратно. Если аванс получен в одном году, а возвращён в следующем, Кодекс не говорит, исправлять ли год получения. При крупной сумме — собственная индивидуальная консультация до подачи декларации.
Что записать в договор
- Измеримый результат для гонорара успеха: не «в случае успешного разрешения дела», а, например, «в случае принятия решения об удовлетворении иска полностью или частично».
- Момент оплаты: решение суда или поступление взысканных средств. От него зависит год вашего дохода, а на третьей группе — и лимит.
- Кто несёт разницу, если суд присудит с оппонента меньше гонорара успеха.
- Возврат неиспользованного аванса — по письму-заявлению клиента, срок и счёт возврата. Норма требует само письмо, а пункт в договоре снимает спор, является ли письмо клиента таким заявлением.
Что дальше
- Средства клиента на счёте адвоката — когда деньги на счёте вообще не ваши
- Декларация адвоката за 2026 год — до 1 мая подать, до 1 августа уплатить
- Налоги адвоката 2026 — практика, ФОП и бюро на одних цифрах
Уроки 15–17 курса «Дело № 1. Презумпция прибыли» разбирают четыре модели гонорара, практику Верховного Суда по гонорару успеха и возврат аванса с уточнением декларации; во вложениях — образец сметы, письма-заявления клиента и расчёт «Три режима на одной сумме».