СОДЕРЖАНИЕ
- 1.Сколько остаётся вам: все формы на одних цифрах
- 2.Индивидуальная практика: почему самый большой платёж — ЕСВ
- 3.ФОП 3 группы: дешевле, но для адвокатской деятельности — спорно
- 4.Бюро или объединение: налог с дохода, потом ещё с дивидендов
- 5.Когда расходы меняют ответ
- 6.Как выбрать: три вопроса к себе
- 7.Частые вопросы
- 8.Куда дальше
Материал для адвоката, который решает, как вести практику: индивидуально, через ФОП или через бюро. Ниже одна и та же практика посчитана всеми способами. Цифры — по состоянию на октябрь 2026 года.
Сколько остаётся вам: все формы на одних цифрах
| Форма практики | Платежи за год, грн | Остаётся вам, грн | Статус |
|---|---|---|---|
| Индивидуальная практика (ст. 178 НКУ), простой расчёт | 450 000 | 550 000 | бесспорно |
| То же, уплаченный ЕСВ учтён в расходах | 368 852,46 | 631 147,54 | бесспорно |
| Бюро на общей системе, прибыль выведена дивидендами | 262 000 | 738 000 | бесспорно |
| Бюро на третьей группе, прибыль выведена дивидендами | 201 920 | 798 080 | ГНС признаёт |
| ФОП 3 группы для самой адвокатской деятельности | 94 828,08 | 905 171,92 | спорно, ГНС против |
Формы в таблице идут от самой дорогой к самой дешёвой. Самая дешёвая строка спорная: ГНС считает, что адвокатская деятельность не может идти через ФОП. Самый дорогой вариант — индивидуальная практика, и он бесспорный. Бюро посередине, а его суммы — до расходов на учёт самого бюро.
Эти же формы на ваших гонорарах и расходах считает калькулятор адвоката — спорная строка ФОП там показана по обеим позициям.
Индивидуальная практика: почему самый большой платёж — ЕСВ
Адвокат, который работает индивидуально, «является самозанятым лицом» (ч. 1 ст. 13 ЗУ № 5076-VI). Его доход облагается по статье 178 НКУ. База — совокупный чистый доход, то есть «разница между доходом и документально подтверждёнными расходами» (п. 178.3).
С этого же чистого дохода считаются три платежа:
| Платёж | Ставка и норма | Сумма на 1 000 000 грн, грн |
|---|---|---|
| НДФЛ | 18% (п. 178.2, 167.1 НКУ) | 180 000 |
| Военный сбор | 5% (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ) | 50 000 |
| ЕСВ | 22% (ч. 5 ст. 8 ЗУ № 2464-VI) | 220 000 |
| Итого | 45% | 450 000 |
Самая большая строка — не налог, а единый взнос. Закон прямо называет его плательщиками лиц, которые ведут «юридическую практику, в том числе адвокатскую» (п. 5 ч. 1 ст. 4 ЗУ № 2464-VI). Об этом забывают, когда сравнивают «18% против 5%». У взноса есть потолок: база не больше 172 940 грн в месяц, 2 075 280 грн в год (ст. 32 ЗУ № 4695-IX). Здесь потолок не достигнут.
Более точный расчёт. Уплаченный в году ЕСВ — тоже расход адвоката. Перечень расходов в Обобщающей налоговой консультации (приказ ГНС от 24.12.2012 № 1185) содержит строку «уплата адвокатами взносов в Пенсионный фонд Украины … и фонды общеобязательного государственного социального страхования». Тогда база меньше, и платежи за год — 368 852,46 грн. Вам остаётся 631 147,54 грн. Вывода это не меняет.
Два условия, без которых этот расчёт не работает:
- справка о взятии на учёт как самозанятого лица — без неё налог считают со всего дохода, без расходов (абз. 2 п. 178.3 НКУ);
- годовая декларация до 1 мая и уплата налога и сбора до 1 августа (пп. 49.18.4, п. 179.7 НКУ).
Все сроки практики на год — ЕСВ ежеквартально, декларация, взнос на самоуправление — собраны в налоговом календаре адвоката.
ФОП 3 группы: дешевле, но для адвокатской деятельности — спорно
На третьей группе расходы не учитываются. Вы платите 5% единого налога (п. 293.3 НКУ) и 1% сбора со всего дохода, плюс минимальный ЕСВ ежемесячно: 60 000 + 12 000 + 22 828,08 = 94 828,08 грн. Это на 355 171,92 грн меньше, чем в индивидуальной практике. Поэтому вопрос такой острый. Ответов два.
Позиция А — налоговая (доминирующая, более безопасная)
«Адвокатская деятельность не является предпринимательской и не может осуществляться физическим лицом – предпринимателем» (ИНК ГНС от 30.06.2026 № 3795/ІПК/99-00-24-03-03). Упрощённую систему НКУ даёт только юридическим лицам и предпринимателям (п. 291.3). Поэтому «к доходам, полученным от осуществления адвокатской деятельности, не может быть применена упрощённая система» (ГУ ГНС в Черновицкой обл., 13.02.2026).
Позиция Б — плательщика (альтернатива)
Адвокат, зарегистрированный предпринимателем, учитывается как «физическое лицо - предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности» (п. 65.9 НКУ). Определение независимой деятельности делает для этого случая исключение (абз. 2 пп. 14.1.226). А закрытый перечень запретов п. 291.5 адвокатуры не содержит. Верховный Суд 10.10.2024 в деле № 420/4279/23 оставил в силе решение, которым отменена консультация ГНС для адвоката-ФОП с кодом 69.10: «двойной учёт идентичной хозяйственной деятельности, а соответственно и двойное налогообложение, противоречит принципам налогового законодательства».
Риск позиции Б: это решение по чужому делу, а 30.06.2026 ГНС снова написала позицию А. Проигрыш на наших цифрах за один год — 230 000 грн налога и сбора по ст. 178, штраф 10% (23 000 грн, п. 123.1 НКУ), пеня и ещё до 220 000 грн ЕСВ со своими санкциями.
Как работаю я: защита и представительство — только как самозанятое лицо. Через ФОП — только то, что адвокатской деятельностью не является, например обучение юристов. Такой параллельный ФОП налоговая признаёт, с отдельным учётом и отдельными расчётами с бюджетом — см. Адвокат и ФОП 3 группы одновременно. Юриста без свидетельства этот спор не касается: для него третья группа — обычный режим (см. ФОП юрист: КВЕДы и ограничения групп).
Бюро или объединение: налог с дохода, потом ещё с дивидендов
Адвокатское бюро — юридическое лицо, созданное одним адвокатом; объединение — двумя или более (ст. 14, 15 ЗУ № 5076-VI). Для юридического лица налоговая признаёт единый налог: «на юридическое лицо – адвокатское бюро или объединение нормы п. 291.5 ст. 291 НКУ не распространяются» (ГУ ГНС в Одесской обл., 09.10.2024). Лимит третьей группы в 2026 году — 10 091 049 грн.
| Шаг | Бюро на третьей группе, грн | Бюро на общей системе, грн |
|---|---|---|
| Налог бюро | 6% с дохода: 72 000 | 18% с прибыли (п. 136.1): 180 000 |
| Остаётся в бюро | 928 000 | 820 000 |
| НДФЛ с дивидендов | 9% (пп. 167.5.4): 83 520 | 5% (пп. 167.5.2): 41 000 |
| Военный сбор с дивидендов | 5%: 46 400 | 5%: 41 000 |
| Вам на руки | 798 080 | 738 000 |
Деньги бюро — это ещё не ваши деньги. Чтобы их забрать, нужен второй шаг со своим налогом. ЕСВ с дивидендов нет: база взноса работодателя — зарплата (п. 1 ч. 1 ст. 7 ЗУ № 2464-VI). Бюро на третьей группе выигрывает у бюро на общей системе: 9% вместо 5% на дивидендах не перекрывают 18% налога на прибыль.
Три оговорки, которые меняют цифру:
- Зарплата директора. Если владелец — директор бюро на минимальной зарплате (103 764 грн в год плюс 22 828,08 грн ЕСВ работодателя), на руки остаётся 769 109,09 грн. Это на 28 970,91 грн меньше: из зарплаты удерживают 23%, а взнос 22% начисляется сверху.
- Устав. Дивиденды — это выплата участнику «в связи с распределением чистой прибыли» (пп. 14.1.49 НКУ). Устав, в котором определены капитал и доли, снимает вопрос, дивиденды ли это вообще.
- Учёт бюро. Бюро — юридическое лицо: бухгалтерский учёт, отчётность, счёт. Эти расходы уменьшают разницу с индивидуальной практикой.
Честное сравнение поэтому такое. Бюро на третьей группе оставляет на 248 080 грн больше простого расчёта индивидуальной практики и на 166 932,46 грн больше точного — до расходов на учёт бюро. Бюро выигрывает не ставкой, а масштабом: помощники, партнёры, клиенты, которым нужен договор с юридическим лицом.
Когда расходы меняют ответ
Расходы важны только там, где их учитывают: в индивидуальной практике и на общей системе. На едином налоге вы платите с оборота. Поэтому есть точка, где индивидуальная практика и ФОП 3 группы стоят одинаково: 45% × (доход − расходы) = 6% × доход + 22 828,08 грн.
На доходе 1 200 000 грн это расходы около 82% выручки, а если учесть уплаченный ЕСВ в расходах — около 79%. У обычной практики расходы намного меньше, поэтому арифметика почти всегда за третьей группой. Но для защиты и представительства она спорная. Бесспорное сравнение для адвокатской работы — индивидуальная практика против бюро.
Как выбрать: три вопроса к себе
- Какая доля вашего дохода — защита и представительство? Представлять другое лицо в суде и защищать от уголовного обвинения может «исключительно адвокат» (ст. 131-2 Конституции). Если почти весь доход такой, ваш выбор — индивидуальная практика или бюро. ФОП здесь не поможет.
- Сколько вы забираете из практики? В бюро каждая выведенная гривна — это ещё 14% на дивидендах (на третьей группе). Чем больше вы оставляете в бюро на развитие, тем выгоднее бюро.
- Готовы ли вы к учёту юридического лица? Устав, регистрация, отчётность, отдельный счёт. Для практики без помощников и партнёров эти расходы могут съесть большую часть разницы.
Частые вопросы
Сколько налогов платит адвокат в индивидуальной практике в 2026 году?
45% чистого дохода, то есть гонораров минус документально подтверждённые расходы (п. 178.3 НКУ): 18% НДФЛ, 5% военного сбора и 22% ЕСВ. ЕСВ считается за каждый месяц: не меньше 1 902,34 грн в месяце с доходом и с базы не выше 172 940 грн. На 1 000 000 грн чистого дохода это 450 000 грн за год.
Может ли адвокат платить единый налог?
Одного ответа нет. Позиция ГНС (доминирующая и более безопасная): адвокатская деятельность не является предпринимательской, поэтому упрощённая система к ней не применяется (ИНК от 30.06.2026 № 3795/ІПК/99-00-24-03-03). Альтернатива: адвокат-ФОП учитывается с признаком независимой деятельности (п. 65.9 НКУ), а перечень запретов п. 291.5 адвокатуры не содержит; Верховный Суд в деле № 420/4279/23 отменил консультацию ГНС. Риск альтернативы — доначисление по ст. 178 со штрафом 10% и пеней.
Может ли адвокатское бюро быть на едином налоге?
Да. ГНС сама пишет, что на юридическое лицо — адвокатское бюро или объединение — запреты п. 291.5 НКУ не распространяются, поэтому бюро может выбрать третью группу (ГУ ГНС в Одесской обл., 09.10.2024). Лимит дохода в 2026 году — 10 091 049 грн.
Что выгоднее: индивидуальная практика или бюро на третьей группе?
На 1 200 000 грн дохода и 200 000 грн расходов бюро на третьей группе оставляет владельцу 798 080 грн против 550 000 грн в индивидуальной практике. Если учесть уплаченный ЕСВ в расходах практики, разница — 166 932,46 грн. Обе суммы — до расходов на учёт самого бюро и при условии, что прибыль выводится дивидендами (9% НДФЛ и 5% сбора).
Нужна ли справка о взятии на учёт адвокату, который работает в бюро?
Нет, если адвокатскую деятельность он ведёт только в бюро или объединении. Обязанность стать на учёт как самозанятое лицо возникает, когда адвокат работает индивидуально и его право не приостановлено (ГУ ГНС в Ивано-Франковской обл., 26.05.2025).
Почему самый большой платёж адвоката — ЕСВ, а не налог?
Потому что ставка ЕСВ — 22%, а НДФЛ — 18%, и оба считаются с одного и того же чистого дохода (п. 2 ч. 1 ст. 7 ЗУ № 2464-VI, п. 178.3 НКУ). На 1 000 000 грн это 220 000 грн взноса против 180 000 грн налога. Выше месячного потолка 172 940 грн взнос уже не растёт.
Куда дальше
Этот текст — карта. У каждого узла на ней есть отдельный разбор:
- Справка о взятии на учёт адвоката — 10 дней после свидетельства и цена пропуска
- ЕСВ адвоката 2026 — минимум, потолок, месяцы без дохода и чем он отличается от взноса на самоуправление
- Декларация адвоката за 2026 год — до 1 мая подать, до 1 августа уплатить
- Адвокат и ФОП 3 группы одновременно — где граница, две декларации и когда ЕСВ платится дважды
- ФОП юрист: КВЕДы и ограничения групп — для юриста без адвокатского свидетельства
- Адвокатура Украины в цифрах 2026 — сколько адвокатов работают индивидуально, в бюро и в объединениях
- Финмониторинг адвоката 2026 — какая сделка делает вас субъектом и отчёт № 1-финмон
- Расходы адвоката 2026 — перечень № 1185, слово «зокрема» и что снимает ГНС
- Средства клиента на счёте адвоката — судебный сбор и экспертиза: доход или транзит
- Гонорар успеха и аванс адвоката — доход в день поступления и возврат аванса
Урок 7 курса «Дело № 1. Презумпция прибыли» считает все эти формы на ваших цифрах: во вложении калькулятор .xlsx. Урок 3 разбирает обе позиции по единому налогу и цену спора, а дополнительный урок — как открыть бюро и перейти из индивидуальной практики.
Если учёт бюро вы хотите передать — в тарифах бюро или юрфирме без НДС соответствует тариф «ТОВ / общая система», от 10 000 грн/мес, зарплата и кадры в пакете; плательщику НДС — от 15 000 грн/мес. Для адвоката в индивидуальной практике отдельного тарифа нет, цена зависит от объёма. Если вопрос один — есть разовая консультация.
