«Приказом № 1185 не предусмотрено» — этим выводом налоговая отвечает адвокатам, которые спрашивают о топливе, полисе страхования или бухгалтерских услугах. Я слышала его не раз. Но сам документ, на который ссылается ГНС, говорит о себе другое. Нормы и консультации — по состоянию на октябрь 2026 года.
Откуда взялся перечень — и почему его нет в Кодексе
Налоговый кодекс даёт адвокату в индивидуальной практике лишь критерий: «Облагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтверждёнными расходами, необходимыми для осуществления определённого вида независимой профессиональной деятельности» (п. 178.3 НКУ). Перечня расходов в ст. 178 нет. Прямо исключены лишь расходы, связанные с предоставлением неправомерной выгоды должностному лицу.
Пустоту заполнила налоговая. Обобщающая налоговая консультация по налогообложению лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, утверждена приказом ГНС Украины от 24.12.2012 № 1185. Перед перечнем в ней стоят два предложения, которые стоит знать наизусть:
«Нормами действующего НКУ не предусмотрено конкретного перечня расходов для физических лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность. Основным критерием для обоснования расходов, уменьшающих доход для определения объекта налогообложения, является их принадлежность и необходимость для осуществления независимой профессиональной деятельности».
А сам перечень открывается словами «К расходам адвоката могут быть отнесены, в частности:» — в оригинале «зокрема». Это слово написала налоговая, не плательщик.
Что в перечне: 17 строк
Консультация советует учитывать расходы, «связанные с организацией такой деятельности и обусловленные требованиями» Закона об адвокатуре. Семнадцать строк — по группам:
| Группа | Что в перечне № 1185 |
|---|---|
| Рабочее место | аренда помещения — рабочего места, его текущий ремонт; сигнализация, огнестойкий сейф, вывеска, металлические двери или роллеты |
| Техника и связь | обслуживание компьютеров, принтеров, телефона; программное обеспечение; база законодательства; интернет; телекоммуникационные услуги и электронные подписи; почтовые и курьерские услуги |
| Атрибуты статуса | печати и штампы; бланки, в том числе ордера |
| Самоуправление и обучение | ежегодные взносы на самоуправление; повышение квалификации, семинары, конференции; юридическая литература |
| Люди и взносы | зарплата помощников, секретарей, стажёров; взносы в Пенсионный фонд и фонды соцстрахования, в том числе за работников |
| Дело и банк | сбор доказательств, заключения экспертов «в соответствии с условиями договора о предоставлении правовой помощи»; банковские счета и их обслуживание; канцелярия |
Чего в перечне нет: автомобиля и топлива, командировок, страхования ответственности, мебели, покупки техники (есть только «обслуживание»), бухгалтерских услуг. Сравните с перечнем частного нотариуса в той же консультации: там есть и «страхование гражданско-правовой ответственности частного нотариуса», и мебель.
Как ГНС отвечает адвокатам: консультации 2023–2025 годов
Я открыла в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций ответы адвокатам. Вот что в них:
| Расход | Ответ ГНС | Консультация |
|---|---|---|
| Топливо для собственного авто | оценивать по критериям: возможность использования, деловая цель, влияние на доход | ИНК от 21.02.2023 № 376 |
| Топливо для собственного авто | «не могут быть учтены» | ИНК от 01.03.2024 № 1059 |
| Топливо, ремонт авто, аренда авто с водителем | «не могут быть учтены»; мобильная связь — да | ИНК от 31.12.2024 № 5983 |
| Зарядка собственного электромобиля | «не могут быть учтены» | ИНК от 01.09.2025 № 4676 |
| Служебное страхование, бухгалтерские консультационные услуги | приказом № 1185 «не предусмотрено» | ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 12.02.2025 № 692 |
| Получение научной степени в области права | да, при документальном подтверждении | та же ИНК № 692 |
| Реклама адвокатского сайта | да, «в случае принадлежности и необходимости» | ИНК от 31.10.2023 № 3847 |
| Покупка мобильного телефона и павербанка | да, при документальном подтверждении и использовании в деятельности | ИНК от 12.12.2025 № 6626 |
| Проезд и топливо в бесплатной правовой помощи | да, если возмещение из бюджета включено в доход | ОНК, приказ Миндоходов от 30.12.2013 № 885 |
Посмотрите на первые две строки. Тот же вопрос — топливо для собственного авто, на котором адвокат ездит в суд. В феврале 2023 года ГНС ответила критериями, в марте 2024-го — «не могут быть учтены». Норма за это время не изменилась. А в консультациях 2024–2025 годов ГНС сама цитирует перечень со словом «зокрема» — и тут же делает вывод, что чего в нём нет, того нет и в расходах. Главное управление ГНС в Одесской области, пересказывая перечень в декабре 2025 года, слово «зокрема» вовсе заменило на «а саме» («а именно»).
Закрытый или открытый: две позиции
Позиция А (доминирующая, надёжнее): на практике перечень закрытый. ГНС в консультациях 2024–2025 годов последовательно снимает всё, чего нет в перечне дословно: топливо, ремонт и аренду авто, зарядку электромобиля, страхование, бухгалтерские услуги. Именно так прочтёт перечень проверяющий на документальной проверке.
Позиция Б (альтернативная): перечень открытый. Аргументы:
- Кодекс перечня не содержит — только критерий «необходимых для осуществления» (п. 178.3 НКУ).
- Сама консультация № 1185 пишет «зокрема» и называет критерием «принадлежность и необходимость».
- Если индивидуальная консультация противоречит обобщающей, «применяются положения обобщающей налоговой консультации» (абз. 3 п. 53.1 НКУ). ИНК говорит «не предусмотрено», ОНК — «в частности».
- Верховный Суд в постановлении от 27.09.2022 по делу № 813/8363/14 признал частному нотариусу 155 000 грн расходов на юридические и бухгалтерские услуги, которых в перечне нотариуса нет. Признак расходов по ВС — они «направлены именно на обеспечение осуществления такой деятельности, то есть при их несении происходят определённые качественные изменения в осуществлении независимой профессиональной деятельности».
- ГНС сама признавала расходы вне перечня: рекламу, покупку телефона, научную степень.
Риск позиции Б: чужая консультация вас не защищает — она «может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация» (п. 52.2 НКУ). А спор означает суд, и пока он идёт, вы считаете цену, которую я покажу ниже.
Моя рекомендация: перечисленное в № 1185 заявляйте спокойно. Мелкие спорные расходы не заявляйте, если не готовы их отстаивать. Крупный спорный расход — авто, регулярные поездки — заявляйте только после собственной ИНК. Положительный ответ, выданный именно вам и зарегистрированный в реестре, освобождает от штрафа (пп. 112.8.2 НКУ) и от пени (пп. 129.9.2 НКУ), а отрицательный — хотя бы покажет позицию налоговой до того, как вы заявите расход.
Сколько стоит снятый расход
Адвокат Олег работает индивидуально. За год он заявил топливо для собственного авто — 60 000 грн и полис страхования ответственности, которого требовал крупный клиент, — 14 000 грн. Документальная проверка сняла обе суммы: вместе 74 000 грн. Месячная база ЕСВ у него ниже потолка 172 940 грн, поэтому снятая гривна возвращается в базу всех трёх платежей.
| Что доначислят | Расчёт и норма | Сумма, грн |
|---|---|---|
| НДФЛ | 18% (п. 167.1, 178.2 НКУ) | 13 320,00 |
| Военный сбор | 5% (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ) | 3 700,00 |
| ЕСВ | 22% (ч. 5 ст. 8 ЗУ № 2464-VI) | 16 280,00 |
| Основные суммы | 45% снятой суммы | 33 300,00 |
| Штраф на НДФЛ и сбор | 10% (п. 123.1 НКУ) | 1 702,00 |
| Штраф на ЕСВ | 10% за каждый отчётный период (п. 3 ч. 11 ст. 25 ЗУ № 2464-VI) | 1 628,00 |
| Вместе без пени | 36 630,00 |
Сверх этого — пеня: на налог и сбор — 120% годовых учётной ставки НБУ за каждый день (абз. 2 п. 129.4 НКУ), на ЕСВ — 0,1% за каждый день просрочки (ч. 10 ст. 25 ЗУ № 2464-VI).
Есть и другой путь, пока действует военное положение. Если налог начислен по результатам документальной проверки и вы уплатите его в течение 30 календарных дней после получения налогового уведомления-решения, штрафы «считаются отменёнными, а пеня не начисляется» (пп. 69.37 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ). Для ЕСВ так же — в течение 30 дней после требования (п. 9-24 разд. VIII ЗУ № 2464-VI). Цена: сумма, уплаченная по пп. 69.37, «не подлежит обжалованию». Поэтому решение — платить или судиться — принимайте в эти 30 дней, с цифрами на руках.
Как подготовить расход к проверке
Расход держится на четырёх опорах. Без любой из них его снимут даже из перечня.
- Документ на ваше имя как адвоката — договор, счёт, акт, фискальный чек. Без него расход не «документально подтверждён» (п. 178.3 НКУ).
- Оплата со счёта для практики. Физическое лицо открывает отдельные счета для независимой профессиональной деятельности и для собственных нужд (п. 10 разд. I Инструкции, утв. постановлением НБУ от 29.07.2022 № 162), а счета для собственных нужд для практики использовать запрещено (п. 24 разд. I).
- Связь с договором с клиентом. Клиент по закону оплачивает не только правовую помощь, но и «фактические расходы, необходимые для выполнения договора» (п. 4 ч. 1 ст. 1 ЗУ № 5076-VI). Расход, названный в договоре, имеет адрес; экспертиза в перечне № 1185 и вовсе признаётся только «в соответствии с условиями договора».
- Запись в форме учёта. Учёт доходов и расходов адвокат ведёт по Типовой форме (приказ Минфина от 13.05.2021 № 261), записи — по итогам рабочего дня, на основании первичных документов.
Что дальше
- Налоги адвоката 2026 — когда расходы вообще меняют выбор между практикой, ФОП и бюро
- Справка о взятии на учёт адвоката — без неё расходы не учитываются совсем
- Декларация адвоката за 2026 год — куда расходы попадают в декларации
Урок 31 курса «Дело № 1. Презумпция прибыли» даёт дословный перечень № 1185 во вложении, показывает, как строить возражение с цитатой Верховного Суда, разбирает спорные расходы — авто, командировки, полис, технику — и заполненный месяц формы учёта.