Експорт ІТ-послуг: ПДВ-ставка для ФОП у 2026

«А якщо я ІТ-ФОП на 3 групі з ПДВ і експортую послуги в США — який ПДВ накручувати?» Це питання я чую від клієнтів щотижня. Коротка відповідь: 0% ПДВ. Довга відповідь — про умови, документи і нюанси, які потрібно дотримати, щоб ця 0% ставка реально працювала, а не перетворилася на 20% донарахування при перевірці.

Я Людмила Мурашко, веду облік ФОП з ПДВ з 1999 року. У 2025-2026 правила експорту ІТ-послуг для ФОП-платників ПДВ актуальні і часто питаються в ДПС-консультаціях. Розкладаю по поличках.

Коротко: яка ставка ПДВ на експорт ІТ-послуг

Для ФОП 3 групи з ПДВ (ставка ЄП 3% + ПДВ) при наданні послуг нерезидентам, у яких місце постачання — поза митною територією України, застосовується ставка ПДВ 0%. Юридична основа — пункт 195.1.3 та стаття 186 Податкового кодексу України (ПКУ). Це не звільнення (тоді б ви втратили право на податковий кредит), а повноцінна ставка 0%, з усіма наслідками.

Місце постачання послуг — головне правило

ПДВ нараховується тільки на постачання, що відбулися на митній території України. Для послуг це визначається не там, де ви фізично сидите з ноутбуком, а за спеціальними правилами ст. 186 ПКУ.

Загальне правило (п. 186.4)

Місце постачання послуг — місце реєстрації постачальника. Тобто за загальним правилом ваш ФОП в Україні → послуга «постачається» в Україні → ставка 20%.

Винятки для ІТ-послуг (п. 186.3)

Для низки послуг місце постачання — це місце реєстрації покупця. Сюди входять:

• Розробка, постачання та тестування програмного забезпечення.
• Послуги з обробки даних та надання інформації, у т.ч. через комп'ютерні системи.
• Консультаційні, інжинірингові, юридичні, бухгалтерські, аудиторські послуги.
• Послуги з надання інформації та технічної підтримки.
• Послуги телекомунікацій, теле- та радіомовлення.
• Надання прав на використання інтелектуальної власності (роялті).

Тобто якщо ваш американський клієнт — юрособа, зареєстрована в США, і ви розробляєте для нього софт, місце постачання — США. Це поза митною територією України → ПДВ 0%.

Умови застосування 0%: що мусить бути в документах

1. Замовник — нерезидент. Підтверджується контрактом, реквізитами (foreign tax ID, адреса), випискою з реєстру (Certificate of Incorporation чи аналог).
2. Місце постачання — поза Україною. Уточнюється у предметі контракту: «services provided for use in the territory of United States» або аналогічно.
3. Чіткий предмет послуги, що підпадає під п. 186.3 ПКУ (програмування, консалтинг, обробка даних тощо).
4. Акт виконаних робіт/інвойс, що підтверджує надання послуги. Підпис замовника бажаний, але для нерезидента часто замінюється email-підтвердженням або акцептом через платіжну систему.
5. Платіж від нерезидента на ваш валютний рахунок в Україні.

Податкові накладні і декларація з ПДВ

Навіть зі ставкою 0% ви зобов'язані виписати податкову накладну. У ній зазначаєте код ставки 902(експорт), ставку ПДВ 0% і реєструєте у ЄРПН (Єдиний реєстр податкових накладних) у звичайному порядку — протягом 15 календарних днів з дати виникнення податкового зобов'язання (день зарахування коштів або акта, якщо раніше).

У декларації з ПДВ ці операції потрапляють у рядок 2 з підрядками для експорту товарів (2.1) та експорту послуг із ставкою 0% (2.2) за чинною формою Наказу Мінфіну №21. Точну літеру звіряйте з поточною редакцією форми на tax.gov.ua перед поданням.

Бюджетне відшкодування ПДВ — реальний приклад

Ось де 0% ПДВ стає вигідним. ФОП Г3 з ПДВ за квартал:

• Виторг від експорту ІТ-послуг: $30 000 ≈ 1 254 000 грн (за курсом 41,80). ПДВ нараховано за ставкою 0% → ПДВ-зобов'язань = 0 грн.
• Вхідні витрати з ПДВ 20%: хмарні сервери (AWS — рахунок з українським представництвом з ПДВ або через VAT-impost самонарахування), українські SaaS, оренда коворкінгу, бухгалтер, юрист. Скажімо, всього 60 000 грн з ПДВ — у т.ч. ПДВ 10 000 грн.
• ПДВ-зобов'язання: 0; ПДВ-кредит: 10 000 → від'ємне значення.
• Можна заявити на бюджетне відшкодування або перенести на наступний період.

На практиці бюджетне відшкодування ФОП отримати важче, ніж ТОВ — ДПС проводить камеральну перевірку 30-60 днів. Я зазвичай рекомендую переносити від'ємне значення на майбутні періоди (зменшувати майбутній ПДВ до сплати).

Послуги нерезидента ВАМ — reverse charge

Зворотній бік ЗЕД: ви як платник ПДВ платите за послуги нерезиденту (AWS, GitHub, ChatGPT API, Figma тощо). За ст. 208 ПКУ ви самонараховуєте ПДВ 20%на ці послуги (reverse charge) і одночасно отримуєте право на податковий кредит. Підсумок — нуль. Але звітність подати треба.

Самонарахування виписуєте окремою податковою накладною з типом причини «14» (отримання послуг від нерезидента). Реєструєте в ЄРПН протягом 20 календарних днів наступного місяця.

Коли експортер може взагалі не реєструватися платником ПДВ

Поріг ПДВ-реєстрації — 1 000 000 грн обороту за 12 послідовних місяців (до 2027 року включно). З 2027 — 4 000 000 грн. Для ФОП Г3 з експортом ІТ це означає: якщо ваш дохід нижче 1 млн грн — ви можете спокійно сидіти на 5% ЄП без ПДВ. Деталі — у моїй статті «Що таке ПДВ».

Багато ІТ-ФОП з оборотом 800-950 тис добровільно НЕ реєструються платниками ПДВ, навіть коли могли б, бо нерезиденту ПДВ-накладна нічого не дає. ПДВ-реєстрація має сенс, коли у вас значні українські витрати з ПДВ, з яких ви хотіли б отримати кредит.

Практичний приклад: коли 0% реально працює

Клієнт: ФОП Г3 з ПДВ, КВЕД 62.01. Замовник — US LLC у Делавер. Контракт на розробку мобільного додатку. Місячний інвойс $8 000.

• Інвойс: $8 000, ПДВ 0%, ставка ЄП 3% від суми.
• Курс НБУ на дату зарахування: 41,80. Дохід: 334 400 грн.
• ЄП 3%: 10 032 грн. ВЗ 1%: 3 344 грн.
• ПДВ-зобов'язання: 0. ПДВ-кредит з українських витрат (хостинг, бух) ~3 000 грн → від'ємне значення 3 000 грн переносимо на наступний місяць.
• Сукупно податків: 10 032 + 3 344 + 1 902,34 ЄСВ = 15 278,34 грн (~4,57%).

Поширені питання

Якщо клієнт — фрілансер з Польщі, не юрособа?

Якщо фізособа-нерезидент — місце постачання визначається за п. 186.4 (місце постачальника) → 20% ПДВ. Для 0% потрібна нерезидент-юрособа. Один з варіантів: попросити клієнта оформити ФОП/sole trader і платити з рахунку SP/sp.z o.o. — це автоматично юрособа за нашою класифікацією.

Що якщо я надаю послуги філії американської компанії в Україні?

Якщо філія зареєстрована в Україні як представництво нерезидента — це резидент для цілей ПДВ. Місце постачання — Україна, ставка 20%. Перевіряйте статус через ЄДРПОУ.

Якщо я отримую плату через посередника (Upwork, Toptal, Deel)?

Залежить від моделі. Якщо ви виставляєте інвойс кінцевому замовнику через платформу (Upwork hourly with passthrough) — місце постачання визначається за кінцевим клієнтом. Якщо ви продаєте послугу самій платформі (Deel as an EOR) — за платформою. Кожен кейс перевіряємо окремо за контрактом.

Чи можна на одному інвойсі мати і 0%, і 20%?

Технічно — так, але це ускладнює облік. Зазвичай розділяємо: окремий інвойс на експорт, окремий на українську частину.

Скільки коштує бухгалтер для ФОП з ПДВ і ЗЕД?

У мене — від 2 500 грн/міс для ФОП Г3 з ПДВ і ЗЕД-діяльністю. Включаючи ПДВ-декларацію, ЄРПН, валютний нагляд, заліки, відповіді на запити.