Курсові різниці і ЗЕД для ФОП 3 групи: коли це не дохід

У вас на валютному рахунку лежить $10 000. У січні курс НБУ був 41,50, у березні — 43,10. На папері ви «заробили» 16 000 грн з повітря. Питання: чи це дохід ФОП 3 групи, з якого треба сплатити 5% єдиного податку? Спойлер: ні. Але плутанина навколо цього питання коштує підприємцям тисячі гривень переплат щороку.

Я Людмила Мурашко, бухгалтер з 26-річним досвідом. Розбираю питання курсових різниць для ФОП 3 групи з ЗЕД конкретно і з прикладами. Якщо вам колись казали «треба переоцінювати залишки валюти і платити з них ЄП» — ця стаття звільнить вам гроші.

Що таке курсова різниця і де вона взагалі береться

Курсова різниця — це різниця між вартістю активу/зобов'язання в іноземній валюті, перерахованою за курсом НБУ на дві різні дати. Простими словами: ви маєте $1 000. Сьогодні курс 41 — ваші $1 000 коштують 41 000 грн. Завтра 42 — вже 42 000 грн. Різниця 1 000 грн — це курсова різниця.

Для юридичних осіб (ТОВ) на загальній системі курсові різниці — це повноцінний дохід або витрата, який впливає на податок на прибуток. Для ФОП 3 групи на єдиному податку — ні. І це принципова відмінність.

Позиція ДПС у питанні курсових різниць ФОП Г3

Позицію викладено в численних індивідуальних податкових консультаціях (ІПК), а також у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР, категорія 107.04). Базові положення:

• Доходом ФОП 3 групи є сума, отримана у грошовій формі на рахунок, перерахована у гривню за курсом НБУ на дату зарахування.
• Переоцінка залишків валюти на рахунку не визнається доходом для ФОП на спрощеній системі.
• При продажу валюти на МВРУ (Міжбанк) позитивна різниця між курсом продажу і курсом НБУ на дату продажу теж не визнається доходом ФОП — це не підприємницький дохід (хоч позиція ДПС у цьому питанні історично була мінливою).
• Якщо ви повертаєте передоплату нерезиденту — раніше нарахований дохід може коригуватися, але це окремий механізм.

Це підтверджується пп. 292.1, 292.5 Податкового кодексу України та позицією ДПС у ЗІР категорія 107.04 — переоцінка залишків валюти на рахунку ФОП Г3 не визнається доходом. Станом на 2025-2026 рр. ця позиція без змін.

Приклад 1: зарахування інвойсу — як рахуємо

Інвойс на $5 000 виставлено 1 березня 2026. Гроші надійшли на валютний рахунок ФОП 8 березня 2026. Курс НБУ на 8 березня — 41,80 грн/USD.

• Дохід ФОП у гривні: 5 000 × 41,80 = 209 000 грн
• ЄП 5%: 209 000 × 0,05 = 10 450 грн
• ВЗ 1%: 209 000 × 0,01 = 2 090 грн

Дата вашого інвойсу (1 березня) не має значення для розрахунку доходу — рахуємо тільки факт зарахування і курс на дату зарахування.

Приклад 2: залишки на рахунку — що з ними

$5 000 зайшли 8 березня (курс 41,80). Ви їх не чіпали 3 місяці. 1 червня курс НБУ — 43,00. Чи треба нарахувати 5 000 × (43,00 − 41,80) = 6 000 грн доходу?

Ні.Це не дохід ФОП 3 групи. У книзі обліку (нагадаю — з 2021 року Книгу можна вести у довільній формі, але я раджу таблицю Excel) ви фіксуєте тільки факт зарахування 209 000 грн 8 березня. Усе.

Якщо вам спокійніше — ведіть окрему табличку «Залишки валюти», де відображаєте курс НБУ на кінець місяця для управлінського обліку. Але до декларації ЄП це не йде.

Приклад 3: продаж валюти — оподатковуємо чи ні

Ви продаєте $5 000 1 червня. Курс НБУ — 43,00. Банк продав за курсом 42,80 (бо банк завжди купує дешевше). Отримали 214 000 грн на гривневий рахунок.

• Курс НБУ на 8 березня (зарахування): 41,80
• Курс НБУ на 1 червня (продаж): 43,00
• Курс банку на 1 червня (фактичний): 42,80
• Дохід ФОП за зарахуванням (вже оподатковано): 209 000 грн
• Фактично отримано від продажу: 214 000 грн
• Різниця: 5 000 грн

За позицією ДПС для ФОП Г3 ця різниця не є доходомвід підприємницької діяльності — це фінансова операція з обміну валюти. Друге оподаткування не нараховуємо. Я завжди роблю клієнтам пояснювальну записку до книги, де чітко зазначаю: «дохід 209 000 грн вже відображено за датою зарахування», щоб у разі перевірки не було сумнівів.

Приклад 4: переказ між валютними рахунками

Ви переводите $3 000 з валютного рахунку у Monobank на валютний у ПриватБанку. Це не дохід. Це переміщення вашого активу. У книзі нічого нового не з'являється — той самий 1 актив у двох таблицях.

Аналогічно з:

• Купівлею валюти за гривню (це витрата гривні, не дохід).
• Конвертацією USD → EUR на тому самому рахунку (не дохід).
• Переказом з валютного рахунку ФОП на валютну картку ФОП (не дохід, той самий юр.суб'єкт).

Курсові різниці і ПДВ-ставка 0%

Якщо ви платник ПДВ і експортуєте послуги нерезиденту зі ставкою 0% (ст. 195 ПКУ) — у декларації з ПДВ дохід також відображається за курсом НБУ на дату зарахування. Курсові різниці у декларації з ПДВ для ФОП окремо не виділяються — рахуються в обороті.

Деталі — у статті «Експорт ІТ-послуг: ПДВ-ставка для ФОП у 2026».

Як вести облік: моя практика

За 26 років я виробила простий шаблон у Excel/Google Sheets для ФОП Г3 з валютою:

У декларацію ЄП за квартал ідуть тільки рядки, де є дохід. Продаж/конвертації — лише у моєму внутрішньому управлінському обліку для прозорості.

Поширені питання

А якщо я раніше платив ЄП з курсових різниць — можу повернути?

Так, через уточнюючу декларацію за минулі періоди (термін позовної давності — 1095 днів). Зменшуєте дохід на суму помилково врахованих курсових, отримуєте переплату ЄП, пишете заяву на повернення або зарахування у рахунок майбутніх платежів.

Якщо я перейду на загальну систему — правила змінюються?

Так. На загальній системі ФОП курсові різниці визнаються (як у юросіб). Це одна з причин, чому при значних валютних залишках спрощена система вигідніша.

Я ТОВ на загальній системі — мені рахувати курсові щомісяця?

Так, ТОВ на загальній системі переоцінює залишки валюти на кожну дату балансу (мінімум — на кінець кварталу) за курсом НБУ. Курсові різниці — у складі інших операційних доходів/витрат для розрахунку податку на прибуток.

Чи треба фіксувати курс у книзі обліку?

Так. У будь-якій формі — головне, щоб можна було відстежити, який курс і дата зарахування використано для кожного інвойсу. Звичайна Excel-табличка задовольняє вимоги ДПС.