У вас на валютному рахунку лежить $10 000. На початку року курс НБУ був 41,50, за кілька місяців — 43,10. На папері ви «заробили» 16 000 грн з повітря. Питання: чи це дохід ФОП 3 групи, з якого треба сплатити 5% єдиного податку? Спойлер: ні. Але плутанина навколо цього питання коштує підприємцям тисячі гривень переплат щороку.
Я Людмила Мурашко, бухгалтер з 27-річним досвідом. Розбираю питання курсових різниць для ФОП 3 групи з ЗЕД конкретно і з прикладами. Якщо вам колись казали «треба переоцінювати залишки валюти і платити з них ЄП» — ця стаття звільнить вам гроші.
Що таке курсова різниця і де вона взагалі береться простими словами?
Курсова різниця — це різниця між вартістю активу/зобов’язання в іноземній валюті, перерахованою за курсом НБУ на дві різні дати. Простими словами: ви маєте $1 000. Сьогодні курс 41 — ваші $1 000 коштують 41 000 грн. Завтра 42 — вже 42 000 грн. Різниця 1 000 грн — це курсова різниця.
Для юридичних осіб (ТОВ) на загальній системі курсові різниці — це повноцінний дохід або витрата, який впливає на податок на прибуток. Для ФОП 3 групи на єдиному податку — ні. І це принципова відмінність.
Яка позиція ДПС у питанні курсових різниць ФОП Г3?
Позицію викладено в численних індивідуальних податкових консультаціях (ІПК), а також у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР, категорія 107.01.03). Базові положення:
- Доходом ФОП 3 групи є сума, отримана у грошовій формі на рахунок, перерахована у гривню за курсом НБУ на дату зарахування.
- Переоцінка залишків валюти на рахунку не визнається доходом для ФОП на спрощеній системі.
- При продажу валюти на МВРУ (Міжбанк) позитивна різниця між курсом продажу і курсом НБУ на дату продажу теж не включається до доходу на єдиному податку — це підтверджують індивідуальні податкові консультації ДПС 2026 року. Не оподатковується вона і ПДФО: доходи від операцій з валютними цінностями не включаються до загального оподатковуваного доходу фізособи (пп. 165.1.51 ПКУ).
- Якщо ви повертаєте передоплату нерезиденту — раніше нарахований дохід може коригуватися, але це окремий механізм.
Це підтверджується пп. 292.1, 292.5 і 292.6 Податкового кодексу України та позицією ДПС у ЗІР категорія 107.01.03 — переоцінка залишків валюти на рахунку ФОП Г3 не визнається доходом. Станом на 2025-2026 рр. ця позиція без змін.
Який приклад 1: зарахування інвойсу — як рахуємо?
Інвойс на $5 000 виставлено 2 березня 2026. Гроші надійшли на валютний рахунок ФОП 10 березня 2026. Курс НБУ на 10 березня — 41,80 грн/USD.
- Дохід ФОП у гривні: 5 000 × 41,80 = 209 000 грн
- ЄП 5%: 209 000 × 0,05 = 10 450 грн
- ВЗ 1%: 209 000 × 0,01 = 2 090 грн
Дата вашого інвойсу (2 березня) не має значення для розрахунку доходу — рахуємо тільки факт зарахування і курс на дату зарахування.
Який приклад 2: залишки на рахунку — що з ними?
$5 000 зайшли 10 березня (курс 41,80). Ви їх не чіпали майже 3 місяці. 1 червня курс НБУ — 43,00. Чи треба нарахувати 5 000 × (43,00 − 41,80) = 6 000 грн доходу?
Ні.Це не дохід ФОП 3 групи. У книзі обліку (нагадаю — з 2021 року Книгу можна вести у довільній формі, але я раджу таблицю Excel) ви фіксуєте тільки факт зарахування 209 000 грн 10 березня. Усе.
Якщо вам спокійніше — ведіть окрему табличку «Залишки валюти», де відображаєте курс НБУ на кінець місяця для управлінського обліку. Але до декларації ЄП це не йде.
Який приклад 3: продаж валюти — оподатковуємо чи ні?
Ви продаєте $5 000 1 червня. Курс НБУ — 43,00. Банк продав за курсом 42,80 (бо банк завжди купує дешевше). Отримали 214 000 грн на гривневий рахунок.
- Курс НБУ на 10 березня (зарахування): 41,80
- Курс НБУ на 1 червня (продаж): 43,00
- Курс банку на 1 червня (фактичний): 42,80
- Дохід ФОП за зарахуванням (вже оподатковано): 209 000 грн
- Фактично отримано від продажу: 214 000 грн
- Різниця: 5 000 грн
За позицією ДПС для ФОП Г3 ця різниця не є доходомвід підприємницької діяльності — це фінансова операція з обміну валюти. Друге оподаткування не нараховуємо. Я завжди роблю клієнтам пояснювальну записку до книги, де чітко зазначаю: «дохід 209 000 грн вже відображено за датою зарахування», щоб у разі перевірки не було сумнівів.
Який приклад 4: переказ між валютними рахунками?
Ви переводите $3 000 з валютного рахунку у Monobank на валютний у ПриватБанку. Це не дохід. Це переміщення вашого активу. У книзі нічого нового не з’являється — той самий 1 актив у двох таблицях.
Аналогічно з:
- Купівлею валюти за гривню (це витрата гривні, не дохід).
- Конвертацією USD → EUR на тому самому рахунку (не дохід).
- Переказом з валютного рахунку ФОП на валютну картку ФОП (не дохід, той самий юр.суб’єкт).
Як курсові різниці впливають на ПДВ при експорті послуг?
Спершу приберу поширену помилку: «нульової ставки ПДВ на експорт послуг» у ПКУ немає. Ставка 0% (пп. 195.1.1 ПКУ) стосується вивезення товарів. Для послуг усе вирішує місце постачання (ст. 186 ПКУ). Якщо ваша послуга є в переліку п. 186.3 (розроблення, постачання і тестування програмного забезпечення, оброблення даних, консультаційні, юридичні, бухгалтерські, рекламні тощо), місцем постачання вважається місце реєстрації замовника-нерезидента — тобто за межами України, і така операція взагалі не є об’єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ). Якщо ж послуга під п. 186.2–186.3 не підпадає, діє загальне правило п. 186.4 — місцем постачання є Україна, і ПДВ 20% нараховується навіть тоді, коли замовник іноземний.
Курсові різниці на це не впливають у жодному з варіантів: переоцінка залишку валюти на рахунку в ПДВ-обліку не відображається взагалі. А якщо операція оподатковується, податкові зобов’язання виникають за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ) — за курсом НБУ на дату тієї події, а не на дату переоцінки.
Деталі — у статті «Експорт ІТ-послуг: ПДВ-ставка для ФОП у 2026».
Як вести облік: моя практика?
За 27 років я виробила простий шаблон у Excel/Google Sheets для ФОП Г3 з валютою:
| Дата | Опис | Валюта | Сума у валюті | Курс НБУ | Сума в грн (дохід) | ЄП 5% | ВЗ 1% |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 10.03.2026 | Інвойс №1 клієнт A | USD | 5 000 | 41,80 | 209 000 | 10 450 | 2 090 |
| 15.04.2026 | Інвойс №2 клієнт A | USD | 5 000 | 42,10 | 210 500 | 10 525 | 2 105 |
| 01.06.2026 | Продаж $5 000 (не дохід) | USD | −5 000 | — | — | — | — |
У декларацію ЄП за квартал ідуть тільки рядки, де є дохід. Продаж/конвертації — лише у моєму внутрішньому управлінському обліку для прозорості.
Поширені питання
А якщо я раніше платив ЄП з курсових різниць — можу повернути?
Так, через уточнюючу декларацію за минулі періоди (термін позовної давності — 1095 днів). Зменшуєте дохід на суму помилково врахованих курсових, отримуєте переплату ЄП, пишете заяву на повернення або зарахування у рахунок майбутніх платежів.
Якщо я перейду на загальну систему — правила змінюються?
Одне лишається спільним: ФОП на загальній системі не веде бухгалтерський облік і не застосовує П(С)БО 21 — Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» поширюється на юридичних осіб, — тому переоцінювати валютні залишки, як це робить ТОВ, він не повинен. Змінюється ставка: замість 5% ЄП + 1% ВЗ ви платите 18% ПДФО + 5% ВЗ з чистого оподатковуваного доходу (ст. 177 ПКУ), зате маєте право врахувати документально підтверджені витрати.
А от продаж валюти на загальній системі я в цій статті свідомо не розбираю: порядок визначення доходу від продажу валюти для ФОП-загальносистемника ПКУ прямо не врегульовує, дослівної норми під цю ситуацію немає, і позиції на практиці розходяться. Розрахунок з прикладу 3 вище стосується ФОП 3 групи і на загальну систему механічно не переноситься. Якщо ви на загальній системі й регулярно продаєте валюту — це те питання, яке закривають індивідуальною податковою консультацією під вашу фактуру, а не аналогією.
Я ТОВ на загальній системі — мені рахувати курсові щомісяця?
Так, ТОВ на загальній системі переоцінює залишки валюти на кожну дату балансу (мінімум — на кінець кварталу) за курсом НБУ. Курсові різниці — у складі інших операційних доходів/витрат для розрахунку податку на прибуток.
Чи треба фіксувати курс у книзі обліку?
Так. У будь-якій формі — головне, щоб можна було відстежити, який курс і дата зарахування використано для кожного інвойсу. Звичайна Excel-табличка задовольняє вимоги ДПС.