Знайшли помилку у вже поданій декларації? Не панікуйте — це виправляється уточнюючою декларацією. І головне, чого більшість не знає: на період воєнного стану самоштраф за п. 50.1 ПКУ і пеня взагалі не нараховуються, якщо ви виправляєтеся самі за правилами ст. 50 ПКУ — п. 69.38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (діє з 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану). Якщо ж помилку знайде ДПС — це вже 10–50% за ст. 123 ПКУ. Розберемо, як це робиться.
Коли можна подати уточнюючу?
Будь-коли — до закінчення строку давності (1 095 днів = 3 роки). Строк рахується від останнього дня граничного строку подання первинної декларації, а якщо її подано пізніше — від дня фактичного подання (п. 102.1 ПКУ). Тобто за декларацію 2024 року маєте час до 2027 включно.
Які є два шляхи виправлення?
Залежно від того, коли виправляєте:
- До закінчення граничного строку ПОДАННЯ — «звітна нова» декларація замість первинної. Штрафу немає взагалі (п. 50.1 ПКУ). Саме строк подання, а не сплати: щодо проміжку між граничним строком подання і граничним строком сплати позиції розходяться, і покладатися на нього я не раджу.
- Після закінчення строку подання — уточнююча декларація. За п. 50.1 ПКУ це 3% від донарахування, але на період воєнного стану самоштраф і пеня не нараховуються (п. 69.38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Як зробити розрахунок штрафу?
3% штрафу = від суми, яку донарахувано додатково (різниця між правильною і неправильною сумою податку). Це базова формула п. 50.1 ПКУ — тримайте її в голові на випадок, коли воєнне звільнення перестане діяти.
Приклад: у декларації ФОП Г3 за квартал було вказано дохід 100 000 грн, ЄП 5 000 грн. Помітили, що насправді дохід був 150 000 грн, ЄП мав бути 7 500. Донарахування — 2 500 грн. За п. 50.1 самоштраф склав би 2 500 × 3% = 75 грн, але на період воєнного стану він не нараховується (п. 69.38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ) — доплатити треба саме 2 500 грн податку. Якби заниження знайшла ДПС — 10% × 2 500 = 250 грн (а за доведеного умислу 25% = 625 грн) плюс сама недоплата.
Як подати уточнюючу декларацію?
Право на самовиправлення дає п. 50.1 ПКУ, а канал подання ви обираєте самі:
- Через Електронний кабінет платника (cabinet.tax.gov.ua).
- Через програму звітності — M.E.Doc, «Вчасно» тощо.
- Особисто в ЦОП податкової.
- Частину форм можна подати через застосунок Дія — перевірте, чи доступний тип «Уточнююча» у вашій версії застосунку.
У формі вказуєте:
- Тип декларації — «уточнююча».
- Період — за який саме звітний період (квартал/рік).
- Правильні цифри доходу і податку.
- Суму донарахування.
Як здійснюється сплата донарахування і штрафу?
До подання уточнюючої (так вимагає п. 50.1 ПКУ) сплачуєте:
- Донараховану суму податку.
- Самоштраф 3% від донарахування (п. 50.1 ПКУ) — або 5%, якщо суму недоплати показуєте у складі поточної декларації. На період воєнного стану ці штрафи не нараховуються (п. 69.38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
- Пеню за ст. 129 ПКУ: при самостійному нарахуванні вона починається лише з 91-го календарного дня після граничного строку сплати і рахується за ставкою 100% річних облікової ставки НБУ (пп. 129.1.3 і абз. 3 п. 129.4 ПКУ). На період воєнного стану при самостійному виправленні пеня теж не нараховується (п. 69.38).
Недоплату однаково треба сплатити до подання уточнюючої — цього вимагає п. 50.1 ПКУ, і воєнне звільнення діє саме «з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50». Подали уточнюючу, а гроші не переказали — умова самовиправлення не виконана: недоплата стає узгодженим зобовʼязанням із податковим боргом. Повний штраф за ст. 123 ПКУ (10%; 25% за умисне, 50% повторне умисне) — це вже інший випадок: коли заниження знаходить сама ДПС, а ви не виправилися.
Коли самоштрафу немає?
- Весь період воєнного стану: при самостійному виправленні самоштраф п. 50.1 і пеня не нараховуються взагалі (п. 69.38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ). На ЄСВ це звільнення не поширюється.
- Виправлення зменшує суму податку — не донарахування, а зменшення. Самоштрафу немає.
- Виправлення в межах граничного строку подання первинної декларації — це «звітна нова» декларація, а не уточнююча (п. 50.1 ПКУ).
- Помилки технічного характеру без зміни суми податку (описки в реквізитах, а не в сумах).
Які ще типові помилки трапляються?
Помилка №1: Невірний код доходу
У 4ДФ переплутали 101 (зарплата — разом з відпускними і лікарняними) і 102 (виплати фізособі за ЦПД) — штраф 1 020 грн, повторно протягом року 2 040 грн (п. 119.1 ПКУ), і лише якщо помилка вплинула на суми ПДФО/ВЗ або призвела до зміни платника податку. За позицією ДПС (ЗІР 103.26) за кілька помилкових розрахунків накладається один штраф 1 020 грн, а не за кожен. Уточнюючий 4ДФ, поданий до перевірки, знімає донарахування ПДФО і ВЗ — ви доплачуєте недоплату. Але штраф 1 020 грн за п. 119.1 ПКУ уточненням не знімається: п. 119.3 звільняє лише за самостійно виправлену помилку в реєстраційному номері облікової картки платника (РНОКПП). Самоштраф за п. 50.1 і пеня на період воєнного стану не нараховуються (п. 69.38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), а от 1 020 грн за п. 119.1 — окрема санкція, і вона залишається.
Помилка №2: Не врахували відсотки доходу
ФОП Г3 забув включити в дохід оплату за послуги від одного з клієнтів. Уточнююча плюс сплата донарахованого ЄП; самоштраф на період воєнного стану не нараховується.
Помилка №3: Неправильна ставка
ФОП Г3 платник ПДВ випадково задекларував за 5% замість 3%. Виправляється уточнюючою з правильною ставкою.
Часті питання
Чи можу я уточнити декларацію під час перевірки ДПС? Ні. Під час документальної планової чи позапланової перевірки подавати уточнюючі за період і податок, які перевіряються, заборонено (п. 50.2 ПКУ). Якщо заниження виявила перевірка, штраф буде повний за ст. 123 ПКУ: 10% (25% за умисне, 50% повторне умисне). Тому уточнююча працює лише до початку такої перевірки.
Скільки уточнень можна подати за один звіт? Необмежено. Якщо помітили нову помилку — нова уточнююча.
Чи треба платити пеню при уточненні? На період воєнного стану — ні: при самостійному виправленні за правилами ст. 50 ПКУ платник звільняється і від самоштрафу п. 50.1, і від пені (п. 69.38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ). За загальним правилом пеня при самостійному нарахуванні йде з 91-го календарного дня після граничного строку сплати за ставкою 100% річних облікової ставки НБУ (пп. 129.1.3 ПКУ). На ЄСВ воєнне звільнення не поширюється.