Экспорт ИТ-услуг: НДС-ставка для ФОП в 2026

«А если я ИТ-ФОП на 3 группе с НДС и экспортирую услуги в США — какой НДС накручивать?» Этот вопрос я слышу от клиентов еженедельно. Короткий ответ: никакого — НДС на такой инвойс не начисляется вообще. Но не потому, что «ставка 0%», как пишут в половине статей в интернете. А потому, что операция вообще не является объектом обложения НДС. Это разные вещи, и разница стоит денег — именно на ней строятся доначисления при проверке.

Я Людмила Мурашко, веду учёт ФОП с НДС с 1999 года. Раскладываю по полочкам: почему не 0%, какие документы это держат и почему ИТ-экспортёру НДС-регистрация почти всегда не нужна.

Коротко: какая ставка НДС на экспорт ИТ-услуг

Никакая. Объектом обложения НДС является поставка услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (пп. «б» п. 185.1 НКУ). Если место поставки — за пределами Украины, операция просто не попадает в объект: НДС не начисляется ни по ставке 20%, ни по ставке 0%.

Нулевая ставка — это отдельная история из ст. 195 НКУ, и она про другое. Пп. 195.1.1 — вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Пп. 195.1.3 — закрытый перечень услуг: международные перевозки пассажиров, багажа и грузов; работы с движимым имуществом, предварительно ввезённым в Украину; обслуживание воздушных судов на международных рейсах. Разработки программного обеспечения там нет. ГНС последовательно подчёркивает то же самое: таможенный режим экспорта и нулевая ставка НДС относятся к вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, а не к поставке услуг.

Какое место поставки услуг — главное правило?

НДС начисляется только на поставки, произошедшие на таможенной территории Украины. Для услуг это определяется не там, где вы физически сидите с ноутбуком, а по специальным правилам ст. 186 НКУ.

Общее правило (п. 186.4)

Место поставки услуг — место регистрации поставщика. То есть по общему правилу ваш ФОП в Украине → услуга «поставляется» в Украине → ставка 20%.

Исключения для ИТ-услуг (п. 186.3)

Для ряда услуг место поставки — это место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, а если такого места нет — место его постоянного или преимущественного проживания. Сюда входят:

• Разработка, поставка и тестирование программного обеспечения.
• Услуги по обработке данных и предоставлению информации, в т.ч. через компьютерные системы.
• Консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги.
• Услуги по предоставлению информации и технической поддержке.
• Услуги телекоммуникаций, теле- и радиовещания.
• Предоставление прав на использование интеллектуальной собственности (роялти).

То есть если ваш американский клиент — юрлицо, зарегистрированное в США, и вы разрабатываете для него софт, место поставки — США. Это за пределами таможенной территории Украины → операция не является объектом НДС.

Какие условия: что должно быть в документах?

1. Заказчик — нерезидент. Подтверждается контрактом, реквизитами (foreign tax ID, адрес), выпиской из реестра (Certificate of Incorporation или аналог).
2. Место поставки — за пределами Украины. Уточняется в предмете контракта: «services provided for use in the territory of United States» или аналогично.
3. Чёткий предмет услуги, попадающий под п. 186.3 НКУ (программирование, консалтинг, обработка данных и т.п.).
4. Акт выполненных работ/инвойс, подтверждающий оказание услуги. Подпись заказчика желательна, но для нерезидента часто заменяется email-подтверждением или акцептом через платёжную систему.
5. Платёж от нерезидента на ваш валютный счёт в Украине.

Как работают налоговые накладные и декларация по НДС?

Здесь главный практический вывод: налоговая накладная не составляется. Обязанность составить НН возникает на дату возникновения налогового обязательства, а по необъектной операции налоговое обязательство не возникает вообще. Ни НН, ни регистрация в ЕРНН, ни коды ставок здесь не нужны. Код ставки «902», который часто советуют в интернете, — это реквизит налоговой накладной для операций, облагаемых по нулевой ставке. По необъектной операции НН не составляется вообще, так что никакого кода ставки здесь не возникает.

В декларации по НДС такие операции показываются в строке 5 — «операции, не являющиеся объектом обложения… и услуги, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины» (пп. 6 п. 3 разд. V Порядка заполнения и подачи налоговой отчётности по налогу на добавленную стоимость, утв. приказом Минфина от 28.01.2016 №21, зарегистрированным в Минюсте 29.01.2016 за №159/28289), и дополнительно расшифровываются в приложении Д5 с указанием нормы НКУ (п. 186.3). Д4 — это совсем другой документ: заявление о возврате суммы бюджетного возмещения. Нумерацию приложений и номера таблиц внутри них сверяйте с действующей редакцией формы на tax.gov.ua перед подачей — она менялась.

Будет ли бюджетное возмещение НДС — считаем на примере

Это самая дорогая иллюзия в теме. Логика «экспорт = 0%, значит входящий НДС возвращают из бюджета» работает для экспортёра товаров. Для экспортёра услуг она не работает. Считаем. ФОП Г3 с НДС за квартал:

• Выручка от экспорта ИТ-услуг: $30 000 ≈ 1 254 000 грн (по курсу 41,80). Операция не является объектом НДС → НДС-обязательств = 0 грн, в декларации — строка 5.
• Входящие расходы с НДС 20% (украинские SaaS, аренда коворкинга, бухгалтер, юрист) — 60 000 грн с НДС, в т.ч. НДС 10 000 грн. Налоговый кредит: 10 000 грн.
• Но эти расходы полностью использованы в необъектной операции. Поэтому по п. 198.5 НКУ начисляем компенсирующие налоговые обязательствана те же 10 000 грн — сводной налоговой накладной не позднее последнего дня месяца.
• Итог: НК 10 000 минус компенсирующие НО 10 000 = ноль. Отрицательное значение не возникает, возмещать нечего.

Если расходы использованы частично в облагаемых, а частично в необъектных операциях — вместо полного «гашения» работает пропорциональное распределение по п. 199.1 НКУ (доля рассчитывается по объёмам поставки). Но у ФОП, который на 100% работает на экспорт, распределять нечего: всё идёт в необъектные.

Как учитывать услуги нерезидента — reverse charge?

Обратная сторона ВЭД: вы как плательщик НДС платите за услуги нерезиденту (AWS, GitHub, ChatGPT API, Figma и т.п.). По ст. 208 НКУ вы самоначисляете НДС 20% на эти услуги (reverse charge) и после регистрации НН получаете право на налоговый кредит на ту же сумму.

Самоначисление выписываете отдельной налоговой накладной с типом причины «14» (получение услуг от нерезидента). Регистрируете в ЕРНН в те же предельные сроки, что и обычную НН: составленную с 1 по 15 число — до 5 числа следующего месяца, составленную с 16 по последнее число — до 18 числа следующего месяца (п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ). Срок «20 календарных дней после месяца составления» касается только сводных НН по п. 198.5 и п. 199.1 НКУ.

Когда экспортёр может вообще не регистрироваться плательщиком НДС?

Вот здесь — главная практическая новость статьи. Порог обязательной НДС-регистрации — 1 000 000 грнза последние 12 календарных месяцев (п. 181.1 НКУ), и он действует в 2026 году. Порог 4 000 000 грн, который часто упоминают, — это лишь законопроект Минфина, он не принят; не планируйте ничего под него. Детали — в моей статье «Что такое НДС».

Первая причина срабатывает ещё до любых расчётов: тот же п. 181.1 НКУ прямо выводит из-под обязательной регистрации лицо, которое является плательщиком единого налога первой — третьей группы. ФОП на ЕН Г3 не обязан регистрироваться плательщиком НДС даже с украинскими заказчиками и оборотом 5 млн. Порог в 1 млн становится для него обязательным только на общей системе или при переходе на неё (п. 183.4 НКУ) — например, после превышения лимита Г3.

Вторая причина работает уже для всех — и для ТОВ, и для ФОП на общей системе: в этот 1 млн считаются только операции, подлежащие налогообложению — по ставкам 20%, 14%, 7%, 0% и освобождённые. Объём операций, которые не являются объектом обложения, в расчёт порога не включается. А экспорт ИТ-услуг нерезиденту — это как раз необъектная операция.

Добровольная НДС-регистрация для ИТ-экспортёра — это расчёт, а не автоматический минус. Плюс один, зато ощутимый: 3 группа платит ЕН 3% вместо 5% именно при условии уплаты НДС (пп. 293.3.1 и 293.3.2 НКУ) — это минус 2% оборота. Минусы: ежемесячная декларация по НДС, реальные 20% на подписки нерезидентов через reverse charge и компенсирующие обязательства по п. 198.5, которые съедают входящий кредит. Сравнивайте на своих цифрах: 2% от оборота против 20% от стоимости подписок плюс администрирование.

Как выглядит практический пример

Клиент: ФОП Г3 с НДС (регистрация добровольная), КВЕД 62.01. Заказчик — US LLC в Делавэр. Контракт на разработку мобильного приложения. Месячный инвойс $8 000.

• Инвойс: $8 000 без НДС — операция не является объектом обложения (п. 186.3 НКУ). Налоговая накладная не составляется; объём идёт в строку 5 декларации.
• Курс НБУ на дату зачисления: 41,80. Доход: 334 400 грн.
• ЕН 3%: 10 032 грн. ВС 1%: 3 344 грн. ЕСВ за себя: 1 902,34 грн.
• Входящий НДС с украинских расходов (хостинг, бухгалтер) ~3 000 грн — в налоговый кредит попадает, но тут же гасится компенсирующими обязательствами по п. 198.5. Реальная выгода от входящего НДС: 0 грн.
• Совокупно налогов: 10 032 + 3 344 + 1 902,34 = 15 278,34 грн (~4,57% от дохода).

Обратите внимание: единственное, что этот ФОП получает от НДС-статуса, — ставку ЕН 3% вместо 5%, то есть 10 032 грн вместо 16 720 грн, экономия 6 688 грн в месяц. Входящий НДС ему не возвращается, а reverse charge на подписки нерезидентов стоит реальных 20%. Стоит ли это администрирования — считаем индивидуально под структуру расходов.

Частые вопросы

Если клиент — фрилансер из Польши, не юрлицо?

Ничего не меняется. П. 186.3 НКУ прямо предусматривает этот случай: место поставки — место, где получатель зарегистрирован субъектом хозяйствования, а если такого места нет — место его постоянного или преимущественного проживания. Польский фрилансер живёт в Польше → место поставки Польша → операция так же не является объектом НДС. Юрлицо заказчика для этого не нужно.

П. 186.4 (место поставщика, то есть Украина и 20%) включается не из-за статуса клиента, а тогда, когда сама услуга не входит в перечни п. 186.2 / 186.3.

Что если я оказываю услуги филиалу американской компании в Украине?

Если филиал зарегистрирован в Украине как представительство нерезидента — это резидент для целей НДС. Место поставки — Украина, ставка 20%. Проверяйте статус через ЕГРПОУ.

Если я получаю оплату через посредника (Upwork, Toptal, Deel)?

Зависит от модели. Если вы выставляете инвойс конечному заказчику через платформу (Upwork hourly with passthrough) — место поставки определяется по конечному клиенту. Если вы продаёте услугу самой платформе (Deel as an EOR) — по платформе. Каждый кейс проверяем отдельно по контракту.

Можно ли на одном инвойсе иметь и необъектную часть, и 20%?

Технически — да, но это усложняет учёт: на часть с местом поставки в Украине придётся составлять НН, а остальное показывать в строке 5. Обычно разделяем: отдельный инвойс на экспортную часть, отдельный на украинскую.

Сколько стоит бухгалтер для ФОП с НДС и ВЭД?

У меня — от 15 000 грн/мес для ФОП Г3 с НДС и ВЭД-деятельностью. Включая НДС-декларацию, ЕРНН, валютный надзор, зачёты, ответы на запросы.