Экспорт ИТ-услуг: НДС-ставка для ФЛП в 2026

«А если я ИТ-ФЛП на 3 группе с НДС и экспортирую услуги в США — какой НДС накручивать?» Этот вопрос я слышу от клиентов еженедельно. Короткий ответ: 0% НДС. Длинный ответ — об условиях, документах и нюансах, которые нужно соблюсти, чтобы эта 0% ставка реально работала, а не превратилась в 20% доначисление при проверке.

Я Людмила Мурашко, веду учёт ФЛП с НДС с 1999 года. В 2025-2026 правила экспорта ИТ-услуг для ФЛП-плательщиков НДС актуальны и часто спрашиваются в ГНС-консультациях. Раскладываю по полочкам.

Коротко: какая ставка НДС на экспорт ИТ-услуг

Для ФЛП 3 группы с НДС (ставка ЕН 3% + НДС) при оказании услуг нерезидентам, у которых место поставки — за пределами таможенной территории Украины, применяется ставка НДС 0%. Юридическое основание — пункт 195.1.3 и статья 186 Налогового кодекса Украины (НКУ). Это не освобождение (тогда бы вы потеряли право на налоговый кредит), а полноценная ставка 0%, со всеми последствиями.

Место поставки услуг — главное правило

НДС начисляется только на поставки, произошедшие на таможенной территории Украины. Для услуг это определяется не там, где вы физически сидите с ноутбуком, а по специальным правилам ст. 186 НКУ.

Общее правило (п. 186.4)

Место поставки услуг — место регистрации поставщика. То есть по общему правилу ваш ФЛП в Украине → услуга «поставляется» в Украине → ставка 20%.

Исключения для ИТ-услуг (п. 186.3)

Для ряда услуг место поставки — это место регистрации покупателя. Сюда входят:

• Разработка, поставка и тестирование программного обеспечения.
• Услуги по обработке данных и предоставлению информации, в т.ч. через компьютерные системы.
• Консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги.
• Услуги по предоставлению информации и технической поддержке.
• Услуги телекоммуникаций, теле- и радиовещания.
• Предоставление прав на использование интеллектуальной собственности (роялти).

То есть если ваш американский клиент — юрлицо, зарегистрированное в США, и вы разрабатываете для него софт, место поставки — США. Это за пределами таможенной территории Украины → НДС 0%.

Условия применения 0%: что должно быть в документах

1. Заказчик — нерезидент. Подтверждается контрактом, реквизитами (foreign tax ID, адрес), выпиской из реестра (Certificate of Incorporation или аналог).
2. Место поставки — за пределами Украины. Уточняется в предмете контракта: «services provided for use in the territory of United States» или аналогично.
3. Чёткий предмет услуги, попадающий под п. 186.3 НКУ (программирование, консалтинг, обработка данных и т.п.).
4. Акт выполненных работ/инвойс, подтверждающий оказание услуги. Подпись заказчика желательна, но для нерезидента часто заменяется email-подтверждением или акцептом через платёжную систему.
5. Платёж от нерезидента на ваш валютный счёт в Украине.

Налоговые накладные и декларация по НДС

Даже со ставкой 0% вы обязаны выписать налоговую накладную. В ней указываете код ставки 902 (экспорт), ставку НДС 0% и регистрируете в ЕРНН (Единый реестр налоговых накладных) в обычном порядке — в течение 15 календарных дней с даты возникновения налогового обязательства (день зачисления средств или акта, если раньше).

В декларации по НДС эти операции попадают в строку 2 с подстроками для экспорта товаров (2.1) и экспорта услуг по ставке 0% (2.2) по действующей форме Приказа Минфина №21. Точную литеру сверяйте с текущей редакцией формы на tax.gov.ua перед подачей.

Бюджетное возмещение НДС — реальный пример

Вот где 0% НДС становится выгодным. ФЛП Г3 с НДС за квартал:

• Выручка от экспорта ИТ-услуг: $30 000 ≈ 1 254 000 грн (по курсу 41,80). НДС начислен по ставке 0% → НДС-обязательств = 0 грн.
• Входящие расходы с НДС 20%: облачные серверы (AWS — счёт с украинским представительством с НДС или через VAT-impost самоначисление), украинские SaaS, аренда коворкинга, бухгалтер, юрист. Скажем, всего 60 000 грн с НДС — в т.ч. НДС 10 000 грн.
• НДС-обязательство: 0; НДС-кредит: 10 000 → отрицательное значение.
• Можно заявить на бюджетное возмещение или перенести на следующий период.

На практике бюджетное возмещение ФЛП получить сложнее, чем ООО — ГНС проводит камеральную проверку 30-60 дней. Я обычно рекомендую переносить отрицательное значение на будущие периоды (уменьшать будущий НДС к уплате).

Услуги нерезидента ВАМ — reverse charge

Обратная сторона ВЭД: вы как плательщик НДС платите за услуги нерезиденту (AWS, GitHub, ChatGPT API, Figma и т.п.). По ст. 208 НКУ вы самоначисляете НДС 20% на эти услуги (reverse charge) и одновременно получаете право на налоговый кредит. Итог — ноль. Но отчётность подать нужно.

Самоначисление выписываете отдельной налоговой накладной с типом причины «14» (получение услуг от нерезидента). Регистрируете в ЕРНН в течение 20 календарных дней следующего месяца.

Когда экспортёр может вообще не регистрироваться плательщиком НДС

Порог НДС-регистрации — 1 000 000 грн оборота за 12 последовательных месяцев (до 2027 года включительно). С 2027 — 4 000 000 грн. Для ФЛП Г3 с экспортом ИТ это означает: если ваш доход ниже 1 млн грн — вы можете спокойно сидеть на 5% ЕН без НДС. Детали — в моей статье «Что такое НДС».

Многие ИТ-ФЛП с оборотом 800-950 тыс добровольно НЕ регистрируются плательщиками НДС, даже когда могли бы, потому что нерезиденту НДС-накладная ничего не даёт. НДС-регистрация имеет смысл, когда у вас значительные украинские расходы с НДС, по которым вы хотели бы получить кредит.

Практический пример: когда 0% реально работает

Клиент: ФЛП Г3 с НДС, КВЭД 62.01. Заказчик — US LLC в Делавэр. Контракт на разработку мобильного приложения. Месячный инвойс $8 000.

• Инвойс: $8 000, НДС 0%, ставка ЕН 3% от суммы.
• Курс НБУ на дату зачисления: 41,80. Доход: 334 400 грн.
• ЕН 3%: 10 032 грн. ВС 1%: 3 344 грн.
• НДС-обязательство: 0. НДС-кредит с украинских расходов (хостинг, бух) ~3 000 грн → отрицательное значение 3 000 грн переносим на следующий месяц.
• Совокупно налогов: 10 032 + 3 344 + 1 902,34 ЕСВ = 15 278,34 грн (~4,57%).

Частые вопросы

Если клиент — фрилансер из Польши, не юрлицо?

Если физлицо-нерезидент — место поставки определяется по п. 186.4 (место поставщика) → 20% НДС. Для 0% нужно нерезидент-юрлицо. Один из вариантов: попросить клиента оформить ФЛП/sole trader и платить со счёта SP/sp.z o.o. — это автоматически юрлицо по нашей классификации.

Что если я оказываю услуги филиалу американской компании в Украине?

Если филиал зарегистрирован в Украине как представительство нерезидента — это резидент для целей НДС. Место поставки — Украина, ставка 20%. Проверяйте статус через ЕГРПОУ.

Если я получаю оплату через посредника (Upwork, Toptal, Deel)?

Зависит от модели. Если вы выставляете инвойс конечному заказчику через платформу (Upwork hourly with passthrough) — место поставки определяется по конечному клиенту. Если вы продаёте услугу самой платформе (Deel as an EOR) — по платформе. Каждый кейс проверяем отдельно по контракту.

Можно ли на одном инвойсе иметь и 0%, и 20%?

Технически — да, но это усложняет учёт. Обычно разделяем: отдельный инвойс на экспорт, отдельный на украинскую часть.

Сколько стоит бухгалтер для ФЛП с НДС и ВЭД?

У меня — от 2 500 грн/мес для ФЛП Г3 с НДС и ВЭД-деятельностью. Включая НДС-декларацию, ЕРНН, валютный надзор, зачёты, ответы на запросы.