У вас на валютном счёте лежит $10 000. В начале года курс НБУ был 41,50, через несколько месяцев — 43,10. На бумаге вы «заработали» 16 000 грн из воздуха. Вопрос: это доход ФОП 3 группы, с которого нужно заплатить 5% единого налога? Спойлер: нет. Но путаница вокруг этого вопроса стоит предпринимателям тысячи гривен переплат ежегодно.
Я Людмила Мурашко, бухгалтер с 27-летним опытом. Разбираю вопрос курсовых разниц для ФОП 3 группы с ВЭД конкретно и с примерами. Если вам когда-то говорили «нужно переоценивать остатки валюты и платить с них ЕН» — эта статья освободит вам деньги.
Что такое курсовая разница и откуда она вообще берётся простыми словами?
Курсовая разница — это разница между стоимостью актива/обязательства в иностранной валюте, пересчитанной по курсу НБУ на две разные даты. Простыми словами: у вас есть $1 000. Сегодня курс 41 — ваши $1 000 стоят 41 000 грн. Завтра 42 — уже 42 000 грн. Разница 1 000 грн — это курсовая разница.
Для юридических лиц (ТОВ) на общей системе курсовые разницы — это полноценный доход или расход, влияющий на налог на прибыль. Для ФОП 3 группы на едином налоге — нет. И это принципиальное отличие.
Какая позиция ГНС в вопросе курсовых разниц ФОП Г3?
Позиция изложена в многочисленных индивидуальных налоговых консультациях (ИНК), а также в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗИР, категория 107.01.03). Базовые положения:
- Доходом ФОП 3 группы является сумма, полученная в денежной форме на счёт, пересчитанная в гривну по курсу НБУ на дату зачисления.
- Переоценка остатков валюты на счёте не признаётся доходом для ФОП на упрощённой системе.
- При продаже валюты на МВРУ (Межбанк) положительная разница между курсом продажи и курсом НБУ на дату продажи тоже не включается в доход на едином налоге — это подтверждают индивидуальные налоговые консультации ГНС 2026 года. Не облагается она и НДФЛ: доходы от операций с валютными ценностями не включаются в общий налогооблагаемый доход физлица (пп. 165.1.51 НКУ).
- Если вы возвращаете предоплату нерезиденту — ранее начисленный доход может корректироваться, но это отдельный механизм.
Это подтверждается пп. 292.1, 292.5 и 292.6 Налогового кодекса Украины и позицией ГНС в ЗИР категория 107.01.03 — переоценка остатков валюты на счёте ФОП Г3 не признаётся доходом. По состоянию на 2025-2026 гг. эта позиция без изменений.
Какой пример 1: зачисление инвойса — как считаем?
Инвойс на $5 000 выставлен 2 марта 2026. Деньги поступили на валютный счёт ФОП 10 марта 2026. Курс НБУ на 10 марта — 41,80 грн/USD.
- Доход ФОП в гривне: 5 000 × 41,80 = 209 000 грн
- ЕН 5%: 209 000 × 0,05 = 10 450 грн
- ВС 1%: 209 000 × 0,01 = 2 090 грн
Дата вашего инвойса (2 марта) не имеет значения для расчёта дохода — считаем только факт зачисления и курс на дату зачисления.
Какой пример 2: остатки на счёте — что с ними?
$5 000 зашли 10 марта (курс 41,80). Вы их не трогали почти 3 месяца. 1 июня курс НБУ — 43,00. Нужно ли начислить 5 000 × (43,00 − 41,80) = 6 000 грн дохода?
Нет.Это не доход ФОП 3 группы. В книге учёта (напомню — с 2021 года Книгу можно вести в произвольной форме, но я советую таблицу Excel) вы фиксируете только факт зачисления 209 000 грн 10 марта. Всё.
Если вам спокойнее — ведите отдельную табличку «Остатки валюты», где отображаете курс НБУ на конец месяца для управленческого учёта. Но в декларацию ЕН это не идёт.
Какой пример 3: продажа валюты — облагаем или нет?
Вы продаёте $5 000 1 июня. Курс НБУ — 43,00. Банк продал по курсу 42,80 (потому что банк всегда покупает дешевле). Получили 214 000 грн на гривневый счёт.
- Курс НБУ на 10 марта (зачисление): 41,80
- Курс НБУ на 1 июня (продажа): 43,00
- Курс банка на 1 июня (фактический): 42,80
- Доход ФОП по зачислению (уже обложен): 209 000 грн
- Фактически получено от продажи: 214 000 грн
- Разница: 5 000 грн
По позиции ГНС для ФОП Г3 эта разница не является доходомот предпринимательской деятельности — это финансовая операция по обмену валюты. Второе налогообложение не начисляем. Я всегда делаю клиентам пояснительную записку к книге, где чётко указываю: «доход 209 000 грн уже отражён по дате зачисления», чтобы в случае проверки не было сомнений.
Какой пример 4: перевод между валютными счетами?
Вы переводите $3 000 с валютного счёта в Monobank на валютный в ПриватБанке. Это не доход. Это перемещение вашего актива. В книге ничего нового не появляется — тот же 1 актив в двух таблицах.
Аналогично с:
- Покупкой валюты за гривну (это расход гривны, не доход).
- Конвертацией USD → EUR на том же счёте (не доход).
- Переводом с валютного счёта ФОП на валютную карту ФОП (не доход, тот же юр.субъект).
Как курсовые разницы влияют на НДС при экспорте услуг?
Сначала уберу распространённую ошибку: «нулевой ставки НДС на экспорт услуг» в НКУ нет. Ставка 0% (пп. 195.1.1 НКУ) касается вывоза товаров. Для услуг всё решает место поставки (ст. 186 НКУ). Если ваша услуга есть в перечне п. 186.3 (разработка, поставка и тестирование программного обеспечения, обработка данных, консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные и т. д.), местом поставки считается место регистрации заказчика-нерезидента — то есть за пределами Украины, и такая операция вообще не является объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ). Если же услуга под п. 186.2–186.3 не подпадает, действует общее правило п. 186.4 — местом поставки является Украина, и НДС 20% начисляется даже тогда, когда заказчик иностранный.
Курсовые разницы на это не влияют ни в одном из вариантов: переоценка остатка валюты на счёте в НДС-учёте не отражается вообще. А если операция облагается, налоговые обязательства возникают по правилу первого события (п. 187.1 НКУ) — по курсу НБУ на дату этого события, а не на дату переоценки.
Детали — в статье «Экспорт ИТ-услуг: НДС-ставка для ФОП в 2026».
Как вести учёт: моя практика?
За 27 лет я выработала простой шаблон в Excel/Google Sheets для ФОП Г3 с валютой:
| Дата | Описание | Валюта | Сумма в валюте | Курс НБУ | Сумма в грн (доход) | ЕН 5% | ВС 1% |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 10.03.2026 | Инвойс №1 клиент A | USD | 5 000 | 41,80 | 209 000 | 10 450 | 2 090 |
| 15.04.2026 | Инвойс №2 клиент A | USD | 5 000 | 42,10 | 210 500 | 10 525 | 2 105 |
| 01.06.2026 | Продажа $5 000 (не доход) | USD | −5 000 | — | — | — | — |
В декларацию ЕН за квартал идут только строки, где есть доход. Продажа/конвертации — только в моём внутреннем управленческом учёте для прозрачности.
Частые вопросы
А если я раньше платил ЕН с курсовых разниц — могу вернуть?
Да, через уточняющую декларацию за прошлые периоды (срок исковой давности — 1095 дней). Уменьшаете доход на сумму ошибочно учтённых курсовых, получаете переплату ЕН, пишете заявление на возврат или зачёт в счёт будущих платежей.
Если я перейду на общую систему — правила меняются?
Одно остаётся общим: ФОП на общей системе не ведёт бухгалтерский учёт и не применяет П(С)БУ 21 — Закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» распространяется на юридических лиц, — поэтому переоценивать валютные остатки, как это делает ТОВ, он не обязан. Меняется ставка: вместо 5% ЕН + 1% ВС вы платите 18% НДФЛ + 5% ВС с чистого налогооблагаемого дохода (ст. 177 НКУ), зато имеете право учесть документально подтверждённые расходы.
А вот продажу валюты на общей системе я в этой статье сознательно не разбираю: порядок определения дохода от продажи валюты для ФОП-общесистемщика НКУ прямо не урегулирует, дословной нормы под эту ситуацию нет, и позиции на практике расходятся. Расчёт из примера 3 выше касается ФОП 3 группы и на общую систему механически не переносится. Если вы на общей системе и регулярно продаёте валюту — это тот вопрос, который закрывают индивидуальной налоговой консультацией под вашу фактуру, а не аналогией.
Я ТОВ на общей системе — мне считать курсовые ежемесячно?
Да, ТОВ на общей системе переоценивает остатки валюты на каждую дату баланса (минимум — на конец квартала) по курсу НБУ. Курсовые разницы — в составе прочих операционных доходов/расходов для расчёта налога на прибыль.
Нужно ли фиксировать курс в книге учёта?
Да. В любой форме — главное, чтобы можно было отследить, какой курс и дата зачисления использованы для каждого инвойса. Обычная Excel-табличка удовлетворяет требованиям ГНС.