Курсовые разницы и ВЭД для ФЛП 3 группы: когда это не доход

У вас на валютном счёте лежит $10 000. В январе курс НБУ был 41,50, в марте — 43,10. На бумаге вы «заработали» 16 000 грн из воздуха. Вопрос: это доход ФЛП 3 группы, с которого нужно заплатить 5% единого налога? Спойлер: нет. Но путаница вокруг этого вопроса стоит предпринимателям тысячи гривен переплат ежегодно.

Я Людмила Мурашко, бухгалтер с 26-летним опытом. Разбираю вопрос курсовых разниц для ФЛП 3 группы с ВЭД конкретно и с примерами. Если вам когда-то говорили «нужно переоценивать остатки валюты и платить с них ЕН» — эта статья освободит вам деньги.

Что такое курсовая разница и откуда она вообще берётся

Курсовая разница — это разница между стоимостью актива/обязательства в иностранной валюте, пересчитанной по курсу НБУ на две разные даты. Простыми словами: у вас есть $1 000. Сегодня курс 41 — ваши $1 000 стоят 41 000 грн. Завтра 42 — уже 42 000 грн. Разница 1 000 грн — это курсовая разница.

Для юридических лиц (ООО) на общей системе курсовые разницы — это полноценный доход или расход, влияющий на налог на прибыль. Для ФЛП 3 группы на едином налоге — нет. И это принципиальное отличие.

Позиция ГНС в вопросе курсовых разниц ФЛП Г3

Позиция изложена в многочисленных индивидуальных налоговых консультациях (ИНК), а также в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗИР, категория 107.04). Базовые положения:

• Доходом ФЛП 3 группы является сумма, полученная в денежной форме на счёт, пересчитанная в гривну по курсу НБУ на дату зачисления.
• Переоценка остатков валюты на счёте не признаётся доходом для ФЛП на упрощённой системе.
• При продаже валюты на МВРУ (Межбанк) положительная разница между курсом продажи и курсом НБУ на дату продажи тоже не признаётся доходом ФЛП — это не предпринимательский доход (хотя позиция ГНС в этом вопросе исторически была изменчивой).
• Если вы возвращаете предоплату нерезиденту — ранее начисленный доход может корректироваться, но это отдельный механизм.

Это подтверждается пп. 292.1, 292.5 Налогового кодекса Украины и позицией ГНС в ЗИР категория 107.04 — переоценка остатков валюты на счёте ФЛП Г3 не признаётся доходом. По состоянию на 2025-2026 гг. эта позиция без изменений.

Пример 1: зачисление инвойса — как считаем

Инвойс на $5 000 выставлен 1 марта 2026. Деньги поступили на валютный счёт ФЛП 8 марта 2026. Курс НБУ на 8 марта — 41,80 грн/USD.

• Доход ФЛП в гривне: 5 000 × 41,80 = 209 000 грн
• ЕН 5%: 209 000 × 0,05 = 10 450 грн
• ВС 1%: 209 000 × 0,01 = 2 090 грн

Дата вашего инвойса (1 марта) не имеет значения для расчёта дохода — считаем только факт зачисления и курс на дату зачисления.

Пример 2: остатки на счёте — что с ними

$5 000 зашли 8 марта (курс 41,80). Вы их не трогали 3 месяца. 1 июня курс НБУ — 43,00. Нужно ли начислить 5 000 × (43,00 − 41,80) = 6 000 грн дохода?

Нет.Это не доход ФЛП 3 группы. В книге учёта (напомню — с 2021 года Книгу можно вести в произвольной форме, но я советую таблицу Excel) вы фиксируете только факт зачисления 209 000 грн 8 марта. Всё.

Если вам спокойнее — ведите отдельную табличку «Остатки валюты», где отображаете курс НБУ на конец месяца для управленческого учёта. Но в декларацию ЕН это не идёт.

Пример 3: продажа валюты — облагаем или нет

Вы продаёте $5 000 1 июня. Курс НБУ — 43,00. Банк продал по курсу 42,80 (потому что банк всегда покупает дешевле). Получили 214 000 грн на гривневый счёт.

• Курс НБУ на 8 марта (зачисление): 41,80
• Курс НБУ на 1 июня (продажа): 43,00
• Курс банка на 1 июня (фактический): 42,80
• Доход ФЛП по зачислению (уже обложен): 209 000 грн
• Фактически получено от продажи: 214 000 грн
• Разница: 5 000 грн

По позиции ГНС для ФЛП Г3 эта разница не является доходомот предпринимательской деятельности — это финансовая операция по обмену валюты. Второе налогообложение не начисляем. Я всегда делаю клиентам пояснительную записку к книге, где чётко указываю: «доход 209 000 грн уже отражён по дате зачисления», чтобы в случае проверки не было сомнений.

Пример 4: перевод между валютными счетами

Вы переводите $3 000 с валютного счёта в Monobank на валютный в ПриватБанке. Это не доход. Это перемещение вашего актива. В книге ничего нового не появляется — тот же 1 актив в двух таблицах.

Аналогично с:

• Покупкой валюты за гривну (это расход гривны, не доход).
• Конвертацией USD → EUR на том же счёте (не доход).
• Переводом с валютного счёта ФЛП на валютную карту ФЛП (не доход, тот же юр.субъект).

Курсовые разницы и НДС-ставка 0%

Если вы плательщик НДС и экспортируете услуги нерезиденту по ставке 0% (ст. 195 НКУ) — в декларации по НДС доход также отражается по курсу НБУ на дату зачисления. Курсовые разницы в декларации по НДС для ФЛП отдельно не выделяются — считаются в обороте.

Детали — в статье «Экспорт ИТ-услуг: НДС-ставка для ФЛП в 2026».

Как вести учёт: моя практика

За 26 лет я выработала простой шаблон в Excel/Google Sheets для ФЛП Г3 с валютой:

В декларацию ЕН за квартал идут только строки, где есть доход. Продажа/конвертации — только в моём внутреннем управленческом учёте для прозрачности.

Частые вопросы

А если я раньше платил ЕН с курсовых разниц — могу вернуть?

Да, через уточняющую декларацию за прошлые периоды (срок исковой давности — 1095 дней). Уменьшаете доход на сумму ошибочно учтённых курсовых, получаете переплату ЕН, пишете заявление на возврат или зачёт в счёт будущих платежей.

Если я перейду на общую систему — правила меняются?

Да. На общей системе ФЛП курсовые разницы признаются (как у юрлиц). Это одна из причин, почему при значительных валютных остатках упрощённая система выгоднее.

Я ООО на общей системе — мне считать курсовые ежемесячно?

Да, ООО на общей системе переоценивает остатки валюты на каждую дату баланса (минимум — на конец квартала) по курсу НБУ. Курсовые разницы — в составе прочих операционных доходов/расходов для расчёта налога на прибыль.

Нужно ли фиксировать курс в книге учёта?

Да. В любой форме — главное, чтобы можно было отследить, какой курс и дата зачисления использованы для каждого инвойса. Обычная Excel-табличка удовлетворяет требованиям ГНС.