Что такое курсовая разница для ФЛП — и почему это не то же, что для ООО
Курсовая разница — это разница между гривневой оценкой валютной суммы на двух разных датах. Классический пример: $1 000 пришло на ваш счёт 5 апреля по курсу НБУ 40,10 — в книге вы признали 40 100 грн. Через месяц курс стал 42,30 — на счёте условно уже 42 300 грн. Разница 2 200 грн и есть курсовая разница.
Для ООО на общей системе эта разница — отдельный объект учёта: отражается в Дт/Кт через счета 945/714, входит в финансовый результат, облагается налогом на прибыль 18%. У вас, ФЛП на упрощённой системе, логика иная и проще — и именно здесь большинство предпринимателей допускают ошибки.
За 26 лет я видела, как предприниматели дважды платят ЕН с одной и той же суммы только потому, что бухгалтер «на всякий случай» переоценил остаток валюты в конце квартала. Перечитайте этот раздел дважды — он экономит тысячи гривен налога. Базовый контекст по валютному режиму — в моём большом материале «Валютный контроль ФЛП 2026: полный гид».
Кассовый метод и курс НБУ на дату поступления — краеугольный камень учёта
ФЛП на едином налоге ведут учёт по кассовому методу: доход возникает в день, когда деньги фактически поступили на счёт (статья 292.1 НКУ). Не дата инвойса, не дата акта, не дата отправления товара — именно дата зачисления.
Для валюты это означает: вы берёте официальный курс НБУ, действовавший на дату зачисления валюты на ваш валютный счёт в украинском банке, и пересчитываете сумму в гривны. Эту гривневую сумму записываете в книгу учёта доходов и именно с неё считаете 5% ЕН и 1% ВС.
Где брать курс НБУ
- bank.gov.ua — официальный сайт НБУ, раздел «Официальный курс гривны к иностранным валютам»
- Выписка банка — большинство украинских банков (Приват, Моно, ОТП, Райффайзен) в валютной выписке показывают курс НБУ на дату операции
- API НБУ — для автоматизации: bank.gov.ua/NBUStatService/v1/statdirectory/exchange
Курс НБУ на дату поступления vs курс банка при продаже — в чём разница для ФЛП
Здесь прячется ошибка, которую я исправляла десятки раз. Разложим на двух датах:
| Дата | Событие | Курс НБУ | Курс банка (продажа) | Что с доходом ФЛП |
|---|---|---|---|---|
| 5 апреля | Поступило $1 000 от заказчика | 40,10 | — | Доход = 40 100 грн (по курсу НБУ 40,10) |
| 20 апреля | Продали $1 000 банку, получили гривны | 40,80 | 40,50 | На счёт зашло 40 500 грн — но это не доход |
Доход зафиксирован один раз — 5 апреля в сумме 40 100 грн. То, что 20 апреля вы фактически получили 40 500 грн гривнами — не является новым доходом. Это просто конвертация уже признанного актива из валюты в гривну. Аналогичная логика действует, если вы продали валюту дешевле курса поступления — «убытка» для ФЛП Г3 тоже нет, потому что нет механизма его учёта на упрощённой системе.
Четыре примера расчёта — от простого к сложному
Пример 1. Обычное поступление по инвойсу
ФЛП Г3, КВЭД 62.01. 12 мая 2026 поступило $2 500 за выполненную разработку. Курс НБУ на 12 мая 2026 — допустим, 41,25.
- Доход в книге: 2 500 × 41,25 = 103 125 грн
- ЕН 5%: 103 125 × 5% = 5 156,25 грн (КБК 18050500)
- ВС 1%: 103 125 × 1% = 1 031,25 грн (КБК 11011000)
Что бы дальше ни случилось с этими 2 500 долларами — вы оставили на счёте, продали через неделю, перевели на другой свой валютный счёт — доход уже зафиксирован и больше ничего не добавляется.
Пример 2. Продажа валюты через месяц — курс вырос
Продолжение примера 1. 15 июня 2026 вы продаёте эти $2 500 на МВРУ через ваш банк. Курс банка на продажу — 42,40, курс НБУ — 42,55.
- На гривневый счёт зашло: 2 500 × 42,40 = 106 000 грн
- «Курсовая разница» в экономическом смысле: 106 000 − 103 125 = 2 875 грн
- В книгу учёта доходов ФЛП эта сумма не записывается
- ЕН на 2 875 грн не начисляется
Я видела случаи, когда ФЛП за год таким образом удваивал налог — записывая курсовую разницу как второй доход. Это переплата.
Пример 3. Продажа валюты дешевле курса поступления
$3 000 поступило 10 января 2026 по курсу НБУ 41,80 — доход 125 400 грн. Через неделю курс упал, вы продали валюту по 40,90 и получили 122 700 грн.
- Доход ФЛП остаётся 125 400 грн (по курсу поступления)
- ЕН 5% = 6 270 грн, ВС 1% = 1 254 грн
- Экономически вы «потеряли» 2 700 грн на курсе — но эта потеря не уменьшает налоговую базу
Это асимметрия, с которой надо смириться: упрощённая система не признаёт ни курсовых прибылей, ни курсовых убытков ФЛП. Если хотите учитывать убытки — это общая система, но там ставка НДФЛ 18% + ВС 5%, и она редко выгоднее.
Пример 4. Конвертация для уплаты ЕСВ — отдельная история
ФЛП платит ЕСВ 1 902,34 грн/мес и ВС 864,70 грн/мес только в гривнах. Если у вас валютный счёт и нет гривен, нужно продать часть долларов.
Пример: за май 2026 надо уплатить 1 902,34 ЕСВ + 864,70 ВС = 2 767,04 грн. Курс НБУ на 18 мая — 41,30. Курс банка на продажу — 41,00. Сколько долларов надо продать?
- Расчёт: 2 767,04 ÷ 41,00 = 67,49 USD (округляем до 68 USD с запасом)
- Продажа 68 USD × 41,00 = 2 788 грн
- На гривневый счёт зашло 2 788 грн → уплатили налог
- Доход ФЛП остаётся тот, что был на дату поступления этих 68 USD — операция продажи отдельным доходом не признаётся
Как заполнить декларацию ЕН Г3 с валютными доходами
Декларация ФЛП Г3 за квартал — форма F0103306 в Кабинете ГНС. Валютные доходы в ней не выделяются в отдельную строку — они суммируются с гривневыми в строке 01 «Общий доход».
Пошаговая логика заполнения
- Шаг 1. Откройте книгу учёта доходов за квартал. В каждой строке — гривневая сумма по курсу НБУ на дату зачисления.
- Шаг 2. Подытожьте все строки за квартал — это и есть ваш доход для строки 01 декларации.
- Шаг 3. Строка 06 (ЕН 5%) = строка 01 × 5%.
- Шаг 4. Строка 07 (ВС 1%) = строка 01 × 1%.
- Шаг 5. ЕСВ 1 902,34 × 3 месяца = 5 707,02 грн — отдельная платёжка (КБК 71040000), не входит в декларацию Г3.
- Шаг 6. Подпись КЭП, отправка, ждёте квитанции №2 «принято».
Четыре ошибки, которые я видела за 26 лет работы
- Ошибка 1. Курс банка вместо курса НБУ. Предприниматель видит в выписке, что банк зачислил валюту по курсу продажи 40,50, и пишет эту сумму в книгу. А курс НБУ был 40,80 — и именно его надо использовать. Разница в 30 копеек на $10 000 — это 3 000 грн заниженного или завышенного дохода.
- Ошибка 2. Двойное признание дохода. ФЛП признал доход при поступлении валюты (правильно), а потом ещё раз — при продаже валюты на гривну (ошибка). Платит ЕН дважды с одной суммы.
- Ошибка 3. Дата инвойса вместо даты зачисления. Инвойс выставлен 28 июня, деньги зашли 3 июля. Предприниматель записывает доход в июне (ошибочно — статья 292.1 НКУ чётко говорит «кассовый метод»). Это может сдвинуть квартал и исказить декларацию.
- Ошибка 4. Округление курса. Курс НБУ 41,2873 округлённый до 41,29 на копейки — это правильно. Но до 41 целых — это уже неправильно и на больших суммах даёт расхождения с банковскими выписками и вызывает вопросы ГНС.
Как я веду учёт курсовых разниц у клиентов — за 26 лет
Рабочий процесс простой и повторяющийся:
- Раз в неделю выгружаю выписку с валютного счёта клиента через API банка.
- Для каждого поступления подтягиваю официальный курс НБУ через API bank.gov.ua за датой зачисления.
- Заношу в книгу учёта доходов гривневую сумму = валюта × курс НБУ (округление до копеек).
- Не трогаю курсовые разницы при продажах/переводах — записываю только сам факт операции в справочном файле.
- Раз в квартал формирую декларацию Г3 — строка 01 = сумма всех строк книги за квартал.
За 26 лет работы у моих клиентов — ноль штрафов от ГНС за неправильное признание валютных доходов. Хотите проверить свой учёт за прошлые периоды? Приём заказов — в материале о Payoneer-доходах разложила ловушки конкретно для платёжных систем, а в статье о Wise — специфику multi-currency баланса.