«Клієнт дав курʼєру 50 гривень на чай — чий це дохід?» Начебто просте запитання, але відповідь на нього визначає, хто платить ПДФО, хто веде облік і хто ризикує отримати донарахування від ДПС. Я веду бухгалтерію ресторанів і dark kitchen з 2019 року і бачу одну й ту саму закономірність: власники бізнесу не розуміють, що «невинні чайові» — це повноцінний обʼєкт оподаткування. Згідно з ПКУ ст. 164, доходом курʼєра є будь-яка сума, отримана від третіх осіб на його користь — незалежно від форми передачі. Розберемо 3 способи виплати чайових, реальний статус курʼєра, розрахунок навантаження і 5 типових помилок, за які ДПС штрафує ресторани.
Як чайові доходять до курʼєра: 3 способи виплати
Перш ніж говорити про оподаткування — треба зрозуміти, яким способом чайові фізично доходять до курʼєра. Від цього залежить, хто є податковим агентом і чия це виручка.
Спосіб 1: Готівка прямо клієнту в руки
Клієнт вручає банкноти або монети курʼєру при отриманні замовлення. Жодна система не фіксує цю операцію. З точки зору ПКУ — це дохід курʼєра. Ресторан тут не є стороною операції і не виконує функції податкового агента. На практиці — типова сіра зона: готівку рідко декларують, ДПС не має інструментів для автоматичного виявлення.
Спосіб 2: Чек через ПРРО (чайові включені в чек)
Клієнт оплачує замовлення разом із чайовими через додаток або термінал, і ресторан включає суму чайових у фіскальний чек. У цьому разі сума проходить через касу ресторану. Ресторан стає податковим агентом відповідно до ПКУ ст. 168: він зобовʼязаний утримати ПДФО 18% і військовий збір 5% з суми чайових до їх виплати курʼєру.
Спосіб 3: QR-код на особисту картку курʼєра
Клієнт сканує QR-код і переказує гроші напряму на картку або рахунок курʼєра — наприклад, через Monobank або Privat24. Ресторан не є стороною операції. Курʼєр отримує кошти безпосередньо: якщо він ФОП — включає їх у свій виторг (єдиний податок), якщо проста фізособа — декларує як «інший дохід» (ПДФО 18% + ВЗ 5%).
| Параметр | Готівка в руки | Чек через ПРРО | QR на картку курʼєра |
|---|---|---|---|
| Хто податковий агент | Ніхто (курʼєр сам) | Ресторан | Ніхто (курʼєр сам) |
| Чия це виручка | Курʼєра | Ресторану (потім виплата) | Курʼєра |
| Оподаткування | ФОП — ЄП; фізособа — 18% + 5% | 18% + 5% утримує ресторан | ФОП — ЄП; фізособа — 18% + 5% |
| Сума курʼєру з 3 000 грн | 3 000 грн (з обовʼязком декларувати) | 2 310 грн (після утримання 23%) | 3 000 грн (з обовʼязком декларувати) |
| Ризик для ресторану | Відсутній (немає участі) | Штраф, якщо не утримав / не перерахував | Відсутній (не є агентом) |
Готівка прямо клієнту в руки: правовий статус
З юридичної точки зору, готівка, передана клієнтом безпосередньо курʼєру, є доходом курʼєра. Як саме її оподатковувати — залежить від статусу курʼєра: якщо він ФОП, ці суми логічно врахувати у виторзі ФОП (застосовується єдиний податок); якщо проста фізособа — це «інші доходи» за ПКУ ст. 164.2.20, що обкладаються ПДФО 18% і ВЗ 5%.
Ресторан у цьому способі не є податковим агентом, оскільки не є стороною операції — він не виплачує і не передає ці кошти курʼєру. Отже, ресторан не несе відповідальності за нарахування, утримання або перерахування ПДФО/ВЗ з цих сум.
Обовʼязок курʼєра
Курʼєр-фізособа зобовʼязаний включити суму отриманих готівкових чайових до річної декларації про доходи. Курʼєр-ФОП враховує їх у виторзі. На практиці переважна більшість курʼєрів готівку не декларує — і ДПС, як правило, не має інструментів для автоматичного виявлення цих сум.
Ризики для курʼєра
Якщо ДПС все ж виявить незʼясовані джерела доходів курʼєра (наприклад, через аналіз банківських надходжень, розбіжність між декларованими доходами і реальним способом життя), курʼєру-фізособі може бути донараховано ПДФО 18% + ВЗ 5% + штраф + пеня. Реальне навантаження при виявленні — понад 40% від суми.
Ризики для ресторану
Теоретично ДПС може поставити питання: чи не приховав ресторан виручку, видаючи частину готівки у формі «чайових» в обхід ПРРО. Якщо готівкові чайові систематичні й значні за обсягом — це може викликати питання у перевіряючих. Тому важливо мати чітку документацію: чайові готівкою є персональним доходом курʼєра і до каси ресторану не надходять. Окремо див. коли потрібен ПРРО для dark kitchen без зали — там розібрані всі сценарії оплати.
Детальніше про особливості обліку у сфері доставки їжі — на галузевій сторінці бухгалтер для dark kitchen і доставки їжі. Повний перелік послуг для бізнесу: зарплата та кадри.
Чек через ПРРО: 18% ПДФО + 5% ВЗ
Якщо ресторан включає суму чайових у фіскальний чек — це найбільш прозора і водночас найбільш «дорога» для курʼєра модель. Після того як кошти потрапили на рахунок ресторану, він стає податковим агентом відповідно до ПКУ ст. 168 п. 168.1.
Порядок оподаткування
Ресторан зобовʼязаний:
- Нарахувати ПДФО 18% від суми чайових (ПКУ ст. 167 п. 167.1)
- Нарахувати ВЗ 5% від суми чайових (ставка ВЗ із зарплати/виплат фізособам — 5% з 2024 року)
- Утримати суму ПДФО + ВЗ при виплаті чайових курʼєру
- Перерахувати утримані суми до бюджету до або одночасно з виплатою
- Відобразити в обʼєднаній звітності (4ДФ)
Розрахунок на суму чайових 3 000 грн/міс
При отриманні рестораном 3 000 грн чайових від клієнтів (через чек ПРРО) і подальшій виплаті курʼєру:
- ПДФО 18%: 3 000 × 18% = 540 грн
- ВЗ 5%: 3 000 × 5% = 150 грн
- Разом утримань: 690 грн
- Курʼєр отримує: 3 000 − 690 = 2 310 грн
ЄСВ при виплаті чайових найманому курʼєру
Якщо курʼєр — найманий працівник ресторану, то чайові, виплачені через касу і проведені як нарахування до зарплати, включаються до фонду оплати праці. Це означає додаткові ЄСВ 22%, які нараховуються роботодавцем понад суму чайових. Таким чином, реальне навантаження на ресторан: 3 000 грн чайових + ЄСВ 22% = 3 000 + 660 = 3 660 грн витрат ресторану для того, щоб курʼєр отримав 2 310 грн «чистими».
QR-код / Monobank-картка курʼєра: декларування як дохід
Спосіб QR-коду на особисту картку курʼєра поширився з ростом безготівкових розрахунків. Клієнт сканує QR на стікері або у додатку Glovo/Bolt і переказує довільну суму безпосередньо на рахунок курʼєра.
Статус операції для ресторану
Ресторан не є стороною операції і не є податковим агентом. Він не отримує ці кошти, не проводить їх через ПРРО і не зобовʼязаний відображати в обліку.
Статус для курʼєра і варіанти легалізації
Курʼєр отримує кошти на особистий рахунок. Є три легальні варіанти оформлення — але всі вони повʼязані з реальним статусом курʼєра, а не з міфічним «самозайнятим на 1%»:
Варіант А: проста фізособа. Щорічна декларація, ПДФО 18% + ВЗ 5% = 23% від усіх отриманих чайових (ПКУ ст. 164.2.20). Формально законно, але дорого і адміністративно незручно для регулярних сум.
Варіант Б: ФОП Г2. Курʼєр реєструє ФОП і отримує чайові на ФОП-рахунок як дохід від діяльності. Фіксований платіж: ЄП 1 729,40 + ЄСВ 1 902,34 + ВЗ 864,70 = 4 496,44 грн/міс, ліміт доходу 7 211 598 грн/рік. Г2 можна обслуговувати населення і платників ЄП. Це найпрозоріший варіант, коли чайові регулярні і значні.
Варіант В: ФОП Г3 5%. Якщо серед замовників курʼєра є ТОВ на загальній системі — потрібна Г3: 5% ЄП + 1% ВЗ + ЄСВ 1 902,34 грн/міс, ліміт 10 091 049 грн/рік.
Через додаток-агрегатор (Glovo / Bolt): зарахування на рахунок ресторану
У деяких моделях роботи з агрегаторами чайові від клієнтів потрапляють на рахунок ресторану (або агрегатора, який потім перераховує ресторану), а ресторан розподіляє їх серед курʼєрів. Це типова схема для «партнерських курʼєрів» — тих, хто офіційно оформлений через ресторан або через агрегатор.
Схема через Glovo / Bolt Food
При отриманні замовлення через Glovo чайові (tips), задані клієнтом у додатку, можуть включатися у загальну суму виплати і перераховуватися Glovo на рахунок ресторану разом з виплатами за замовлення (за мінусом комісії). Подальший розподіл:
- Якщо курʼєр — штатний працівник ресторану: чайові виплачуються як надбавка до зарплати. Ресторан нараховує ЄСВ 22% + утримує ПДФО 18% + ВЗ 5%.
- Якщо курʼєр — ФОП, що надає послуги доставки ресторану: чайові виплачуються як оплата за договором про надання послуг. Ресторан не утримує ПДФО за загальною ставкою — ФОП сам платить єдиний податок.
- Якщо курʼєр — власний курʼєр Glovo (партнер платформи): Glovo сам розподіляє чайові згідно зі своїми умовами.
Важливо: суми чайових, що надійшли від Glovo на рахунок ресторану, включаються до виручки ресторану для цілей ліміту ФОП Г3 або обліку ТОВ. Навіть якщо ресторан «одразу» виплачує їх курʼєру — вони спочатку є доходом ресторану, і лише потім — витратою.
Детальніше про облік комісій агрегаторів і специфіку роботи з Glovo та Bolt Food — у статті «Як відкрити dark kitchen на Glovo 2026».
Реальний статус курʼєра: ФОП Г2, ГПД чи трудовий
Будь-яка з трьох моделей виплати чайових «приземляється» на реальний податковий статус курʼєра. Їх лише три — і «самозайнятого на 1%» серед них немає (ПКУ ст. 14.1.226 не передбачає такого режиму для курʼєра).
| Формат | Хто платить податки | Навантаження | Соцзахист |
|---|---|---|---|
| ФОП Г2 | Сам курʼєр | 4 496,44 грн/міс фіксовано (ЄП + ЄСВ + ВЗ) | Стаж (ЄСВ) |
| ГПД | Ресторан (агент) | ПДФО 18% + ВЗ 5% + ЄСВ 22% зверху | Стаж (ЄСВ), без відпустки/лікарняних |
| Трудовий | Ресторан (роботодавець) | ПДФО 18% + ВЗ 5% + ЄСВ 22% зверху, зарплата ≥ МЗП 8 647 | Повний (відпустка, лікарняні, стаж) |
ФОП Г2 підходить курʼєру з кількома замовниками і стабільним доходом, що перекриває фіксований платіж 4 496,44 грн/міс. Чайові на ФОП-рахунок стають частиною прозорого виторгу. ГПД зручний для нерегулярної роботи — ресторан сам утримує податки, ФОП курʼєру не потрібен. Трудовий — для курʼєра, що працює лише на ваш ресторан із фіксованим графіком; це єдиний коректний формат, який захищає від штрафу за приховані трудові. Детальне порівняння — у статті «Курʼєри доставки: ФОП Г2 vs ГПД vs трудовий 2026».
Як ДПС перевіряє виплати чайових курʼєрам
ДПС має кілька інструментів для виявлення нелегальних або незадекларованих чайових. Розуміння цих механізмів дозволяє ресторану і курʼєру правильно побудувати систему обліку.
Інструмент 1: Контрольна закупка
Співробітники ДПС здійснюють контрольну закупку в ресторані чи у курʼєра. Якщо чайові включено в рахунок, але не проведено через ПРРО — порушення Закону №265/95-ВР. Якщо чайові на картку курʼєра — перевіряється, чи зареєстрований курʼєр як ФОП. За Законом №265/95-ВР ст. 17, штраф за непроведення розрахункової операції через ПРРО — 100% від суми операції (перший раз), 150% (повторно).
Інструмент 2: Аналіз розбіжностей
ДПС аналізує середній чек за даними ПРРО і порівнює з даними Glovo/Bolt про суму замовлень. Якщо через ПРРО проходить менше, ніж реально замовляють клієнти — виникає підозра, що частина сум ховається. Чайові, що систематично «не відображаються» у фіскальній звітності, але є у виплатах агрегатора, — яскравий маркер.
Інструмент 3: Скарги та інформатори
ДПС отримує інформацію від колишніх працівників, конкурентів або незадоволених клієнтів. Якщо хтось повідомить, що у ресторані курʼєрам щомісяця видають «чорний» готівковий конверт із чайовими без жодних відрахувань — це підстава для позапланової перевірки.
Інструмент 4: Банківський аналіз курʼєра
Якщо курʼєр отримує значні регулярні безготівкові надходження на особисту картку (наприклад, 10 000–20 000 грн/міс від різних клієнтів через QR), банк або ДПС може запитати підтвердження джерела доходу. Відсутність статусу ФОП — підстава для донарахування ПДФО 18% + ВЗ 5% на всю суму надходжень фізособі.
Усі дедлайни звітності та сплати для ФОП і ТОВ — у бухгалтерському калькуляторі.
5 типових помилок з чайовими
Помилка 1: Включити чайові в чек і не утримати ПДФО/ВЗ
Ресторан додає суму чайових до чека через ПРРО і виплачує курʼєру повну суму без утримань. Помилка: щойно сума потрапила у фіскальний чек — ресторан став податковим агентом (ПКУ ст. 168). Відповідальність: штраф 25% від неутриманого ПДФО/ВЗ (ПКУ ст. 127), плюс пеня. При 100 000 грн чайових/рік і ставці 23% — неутримані 23 000 грн + штраф 5 750 грн. Рішення: або завжди утримуйте при виплаті через ПРРО, або перейдіть на модель QR-код / готівка без участі ресторану.
Помилка 2: Не відрізняти «чайові в чеку» від «чайових на картку курʼєра»
Власник ресторану вважає, що «якщо клієнт дав на чай — це не наша справа». Але якщо клієнт дав на чай через додаток і кошти потрапили на рахунок ресторану — це вже «ваша справа». Перевірте у договорі з Glovo/Bolt: куди потрапляють tips від клієнтів — на ваш рахунок чи напряму курʼєру. Від цього повністю залежить, чи ви є податковим агентом.
Помилка 3: Віра, що «всі курʼєри — самозайняті на 1%»
Ресторан каже: «Всі наші курʼєри — самозайняті на 1%, ми за ПДФО не відповідаємо». Такого режиму не існує (ПКУ ст. 14.1.226). Якщо курʼєр насправді не є ФОП і не оформлений за трудовим/ГПД, а виплати йдуть «у конверті» — є ризик, що ДПС перекваліфікує відносини як трудові і донарахує ЄСВ 22% + ПДФО 18% + ВЗ 5% на всі виплати. Рішення: реальний статус кожного курʼєра — ФОП (зберігайте витяг з ЄДР), трудовий договір або ГПД.
Помилка 4: Включати чайові в виручку ресторану і не враховувати ліміт ФОП
Чайові, що надійшли на рахунок ресторану через агрегатор, є виручкою ресторану для цілей ліміту ФОП Г3. Деякі власники «забувають» їх враховувати, вважаючи «транзитними» коштами. Але для ДПС: надходження на рахунок = дохід, незалежно від того, куди ви далі перераховуєте. Якщо через це ліміт 10 091 049 грн/рік виявиться перевищеним — наслідки для права на ЄП.
Помилка 5: «Сервісний збір» без окремого обліку
У деяких ресторанах до рахунку додають «сервісний збір» (service charge), який далі розподіляють курʼєрам. Якщо ця операція не оформлена окремо (рядком у чеку) — ДПС може визнати всю суму виручкою ресторану і нарахувати єдиний податок на неї повністю, без виділення чайових. Памʼятайте: «сервісний збір» через ПРРО — це спочатку виручка ресторану, а потім оподатковувана виплата (для найманого — з ЄСВ + ПДФО + ВЗ; для ФОП — оплата за актом). Рекомендую завжди виділяти збір окремим рядком у фіскальному чеку з прозорим механізмом розподілу.
Повний спектр послуг для ресторанного бізнесу і dark kitchen: галузева сторінка доставки їжі, зарплата та кадри, бухгалтерський калькулятор.