«Клієнт дав курʼєру 50 гривень на чай — чий це дохід?» Начебто просте запитання, але відповідь на нього визначає, хто платить ПДФО, хто веде облік і хто ризикує отримати донарахування від ДПС. Я веду бухгалтерів ресторанів і dark kitchen з 2019 року і бачу одну й ту саму закономірність: власники бізнесу не розуміють, що «невинні чайові» — це повноцінний об'єкт оподаткування. Згідно з ПКУ ст. 164, доходом курʼєра є будь-яка сума, отримана від третіх осіб на його користь — незалежно від форми передачі. 3 моделі оформлення чайових, порівняльна таблиця, розрахунок реального податкового навантаження і 5 типових помилок, за які ДПС штрафує ресторани — у цьому матеріалі.
Чайові курʼєру: 3 моделі (готівка в руки, чек, через додаток)
Перш ніж говорити про оподаткування — треба зрозуміти, яка модель фізично використовується. Від цього повністю залежить, хто є податковим агентом і хто несе відповідальність за декларування.
Модель 1: Готівка прямо клієнту в руки
Клієнт вручає банкноти або монети курʼєру при отриманні замовлення. Жодна система не фіксує цю операцію. З точки зору ПКУ: це дохід фізичної особи — курʼєра, який підлягає декларуванню. Ресторан тут не є стороною операції і не виконує функції податкового агента. На практиці — типова сіра зона: курʼєри не декларують ці суми, ДПС не має інструментів для автоматичного виявлення.
Модель 2: Чек через ПРРО (чайові включені в чек)
Клієнт оплачує замовлення разом із чайовими через додаток або термінал, і ресторан включає суму чайових у фіскальний чек. У цьому разі сума проходить через касу ресторану. Ресторан стає податковим агентом відповідно до ПКУ ст. 168: він зобов'язаний утримати ПДФО 18% і військовий збір 5% з суми чайових до їх виплати курʼєру.
Модель 3: QR-код на особисту картку курʼєра
Клієнт сканує QR-код і переказує гроші напряму на картку або рахунок курʼєра — наприклад, через Monobank або Privat24. Ресторан не є стороною операції. Курʼєр отримує кошти безпосередньо і самостійно зобов'язаний їх задекларувати: або як ФОП 3-ї групи (5% єдиний податок), або як самозайнята особа (1% від доходу з 2024 року).
| Параметр | Готівка в руки | Чек через ПРРО | QR / самозайнятий |
|---|---|---|---|
| Хто декларує | Курʼєр самостійно | Ресторан (податковий агент) | Курʼєр самостійно |
| Ставка ПДФО | 18% (якщо задекларує) | 18% (ресторан утримує) | 5% ЄП або 1% самозайнятий |
| ВЗ | 5% (якщо задекларує) | 5% (ресторан утримує) | 5% ВЗ для самозайнятого |
| Сума курʼєру з 3 000 грн | 3 000 грн (ризик донарахування) | 2 310 грн (після утримання 23%) | 2 820 грн (самозайнятий, 6%) або 2 835 грн (ФОП 5%) |
| Ризик для ресторану | Відсутній (немає участі) | Штраф якщо не утримав / не перерахував | Відсутній (не є агентом) |
Готівка прямо клієнту в руки: правовий статус
З юридичної точки зору, готівка, передана клієнтом безпосередньо курʼєру, є доходом фізичної особи відповідно до ПКУ ст. 164 п. 164.2.20 — «інші доходи». Ця категорія підлягає оподаткуванню ПДФО 18% і ВЗ 5%.
Ресторан у цій моделі не є податковим агентом, оскільки не є стороною операції — він не виплачує і не передає ці кошти курʼєру. Отже, ресторан не несе відповідальності за нарахування, утримання або перерахування ПДФО/ВЗ з цих сум.
Обов'язок курʼєра
Курʼєр зобов'язаний включити суму отриманих готівкових чайових до річної декларації про доходи фізичної особи (форма декларації про майновий стан і доходи). На практиці переважна більшість курʼєрів цього не робить — і ДПС, як правило, не має інструментів для автоматичного виявлення суми готівкових чайових.
Ризики для курʼєра
Якщо ДПС все ж виявить нез'ясовані джерела доходів курʼєра (наприклад, через аналіз банківських надходжень, розбіжність між декларованими доходами і реальним способом життя), курʼєру може бути донараховано ПДФО 18% + ВЗ 5% + штраф 25% за ПКУ ст. 123 + пеня. Тобто реальне навантаження при виявленні — понад 40% від суми.
Ризики для ресторану
Теоретично ДПС може поставити питання: чи не приховав ресторан доходи, видаючи частину виручки у формі «готівкових чайових» на обхід ПРРО. Якщо готівкові чайові систематично й значні за обсягом — це може викликати питання у перевіряючих про обґрунтованість їх невключення до доходів ресторану. Тому важливо мати чітку документацію: чайові готівкою є персональним доходом курʼєра і до каси ресторану не надходять. Окремо див. коли потрібен ПРРО для dark kitchen без зали — там розібрані всі сценарії оплати.
Детальніше про особливості обліку у сфері доставки їжі — на галузевій сторінці бухгалтер для dark kitchen і доставки їжі. Повний перелік послуг для бізнесу: зарплата та кадри.
Чек через ПРРО: 18% ПДФО + 5% ВЗ
Якщо ресторан включає суму чайових у фіскальний чек — це найбільш прозора і водночас найбільш «дорога» для курʼєра модель. Після того як кошти потрапили на рахунок ресторану, він стає податковим агентом відповідно до ПКУ ст. 168 п. 168.1.
Порядок оподаткування
Ресторан зобов'язаний:
- Нарахувати ПДФО 18% від суми чайових (ПКУ ст. 167 п. 167.1)
- Нарахувати ВЗ 5% від суми чайових (ПКУ ст. 167 п. 167.5.1 з урахуванням змін 2024 — ставка ВЗ збільшена до 5%)
- Утримати суму ПДФО + ВЗ при виплаті чайових курʼєру
- Перерахувати утримані суми до бюджету до або одночасно з виплатою курʼєру
- Відобразити у звіті Ф4-ДФ (або в об'єднаній формі звітності)
Розрахунок на суму чайових 3 000 грн/міс
При отриманні ресторану 3 000 грн чайових від клієнтів (через чек ПРРО) і подальшій виплаті курʼєру:
- ПДФО 18%: 3 000 × 18% = 540 грн
- ВЗ 5%: 3 000 × 5% = 150 грн
- Разом утримань: 690 грн
- Курʼєр отримує: 3 000 − 690 = 2 310 грн
ЄСВ при виплаті чайових через ПРРО
Якщо курʼєр — найманий працівник ресторану, то чайові, виплачені через ПРРО і проведені як нарахування до зарплати, включаються до фонду оплати праці. Це означає додаткові ЄСВ 22%, які нараховуються роботодавцем понад суму чайових. Таким чином, реальне навантаження на ресторан: 3 000 грн чайових + ЄСВ 22% = 3 000 + 660 = 3 660 грн витрат ресторану для того, щоб курʼєр отримав 2 310 грн «чистими».
QR-код / Monobank-картка курʼєра: декларування як дохід
Модель QR-коду на особисту картку курʼєра отримала поширення з ростом безготівкових розрахунків. Клієнт сканує QR на стікері або у додатку Glovo/Bolt і переказує довільну суму безпосередньо на рахунок курʼєра.
Статус операції для ресторану
Ресторан не є стороною операції і не є податковим агентом. Він не отримує ці кошти, не проводить їх через ПРРО і не зобов'язаний відображати в обліку.
Статус для курʼєра і варіанти легалізації
Курʼєр отримує кошти на особистий рахунок. Є три варіанти легального оформлення:
Варіант А: Декларування як «інший дохід» фізособи. Щорічна декларація, ПДФО 18% + ВЗ 5% = 23% від усіх отриманих чайових. Дорого і адміністративно незручно, але формально законно.
Варіант Б: ФОП 3-ї групи, 5% ЄП. Курʼєр реєструється як ФОП і отримує QR-чайові як дохід від підприємницької діяльності. Ставка: 5% від усіх надходжень + ЄСВ 1 902,34 грн/міс + ВЗ 864,70 грн/квартал = ~2 767 грн/міс фіксованих зборів + 5% від доходу. При чайових 3 000 грн/міс: фіксовані платежі вже покривають і «відбивають» частину доходу — ФОП стає вигідним лише при регулярному доході від 5 000 грн/міс і вище.
Варіант В: Самозайнята особа (з 2024 року). Найефективніший варіант для курʼєрів-фрілансерів. Ставка: 1% від доходу + ВЗ 5% = загалом 6% від усіх отриманих чайових. Ліміт 7 211 598 грн/рік. При чайових 3 000 грн/міс: 6% = 180 грн/міс — мінімальне навантаження.
Через додаток-агрегатор (Glovo / Bolt): зарахування на рахунок ресторану
У деяких моделях роботи з агрегаторами чайові від клієнтів потрапляють на рахунок ресторану (або агрегатора, який потім перераховує ресторану), а ресторан розподіляє їх серед курʼєрів. Це типова схема для «партнерських курʼєрів» — тих, хто офіційно оформлений через ресторан або через агрегатор.
Схема через Glovo / Bolt Food
При отриманні замовлення через Glovo чайові (tips), задані клієнтом в додатку, включаються у загальну суму замовлення і перераховуються Glovo-ом на рахунок ресторану разом з виплатами за замовлення (за мінусом комісії). Подальший розподіл:
- Якщо курʼєр — штатний працівник ресторану: чайові виплачуються як надбавка до зарплати. Ресторан нараховує ЄСВ 22% + утримує ПДФО 18% + ВЗ 5%.
- Якщо курʼєр — ФОП, що надає послуги доставки ресторану: чайові виплачуються як додаткова виплата за договором ЦПХ. Ресторан утримує ПДФО 18% + ВЗ 5% (без ЄСВ, якщо курʼєр — ФОП).
- Якщо курʼєр — власний кур'єр Glovo (партнер платформи): Glovo сам розподіляє чайові і є відповідним податковим агентом або залишає це на розсуд курʼєра-ФОП.
Важливо: суми чайових, що надійшли від Glovo на рахунок ресторану, включаються до доходів ресторану для цілей ліміту ФОП Г3 або обліку ТОВ. Навіть якщо ресторан «одразу» виплачує їх курʼєру — вони спочатку є доходом ресторану, і лише потім — витратою.
Детальніше про облік комісій агрегаторів і специфіку роботи з Glovo та Bolt Food — в статті «Як відкрити dark kitchen на Glovo 2026».
Курʼєр-самозайнятий (з 2024): 1% від доходу
З 2024 року в Україні введена нова категорія для фрілансерів і самозайнятих осіб. Закон про самозайнятих (прийнятий у 2024 році) дає можливість фізичним особам, що надають послуги без реєстрації ФОП, легалізувати свої доходи за спрощеною схемою.
Умови для самозайнятого
- Реєстрація через Дія або ДПС
- Ставка: 1% від загального доходу + ВЗ 5% (разом 6%)
- Ліміт доходу: 7 211 598 грн/рік (1 200 МЗП 2026)
- Немає обов'язку сплачувати ЄСВ (але й немає пенсійних накопичень)
- Квартальна звітність і сплата
Чайові як дохід самозайнятого
Курʼєр, зареєстрований як самозайнята особа, отримує чайові безготівково (QR, Monobank, Privat24) і включає їх до суми доходу за квартал. Розрахунок:
- Чайові 3 000 грн/міс × 12 = 36 000 грн/рік
- Єдиний податок 1%: 360 грн/рік
- ВЗ 5%: 1 800 грн/рік
- Разом податковий тягар: 2 160 грн/рік або 180 грн/міс
Порівняно з моделлю через ПРРО ресторану, де ресторан утримує 23% (690 грн з 3 000 грн), модель самозайнятого забезпечує курʼєру значно більший «чистий» дохід: 3 000 − 180 = 2 820 грн проти 2 310 грн. Якщо ви тільки відкриваєте dark kitchen — спершу прочитайте повний гід з відкриття dark kitchen на Glovo 2026, де розібрані КВЕДи і вибір форми власності.
Як ресторан взаємодіє з самозайнятим
Якщо ресторан використовує курʼєрів-самозайнятих (QR на особисту картку) — він не є податковим агентом і не несе жодних зобов'язань щодо оподаткування чайових. Рекомендую ресторану мати підтвердження статусу самозайнятого від кожного курʼєра (витяг з реєстру самозайнятих) — на випадок перевірки ДПС.
Порівняння ФОП Г2, ФОП Г3 і трудового договору для курʼєрів розглянуто у статті «Курʼєри: ФОП Г2 vs ЦПД vs трудовий 2026».
Як ДПС перевіряє виплати чайових курʼєрам
ДПС має кілька інструментів для виявлення нелегальних або незадекларованих чайових. Розуміння цих механізмів дозволяє ресторану і курʼєру правильно побудувати систему обліку.
Інструмент 1: Контрольна закупка
Співробітники ДПС або фіскальної служби здійснюють контрольну закупку в ресторані чи у кур'єра. Якщо чайові включено в рахунок, але не проведено через ПРРО — порушення Закону №265. Якщо чайові на карту курʼєра — перевіряється, чи зареєстрований курʼєр як ФОП або самозайнятий. За Законом №265 ст. 17, штраф за непроведення розрахункової операції через ПРРО — 100% від суми операції (перший раз), 150% (повторно).
Інструмент 2: Аналіз розбіжностей
ДПС аналізує середній чек на замовлення за даними ПРРО і порівнює з даними Glovo/Bolt про суму замовлень. Якщо через ПРРО проходить менше, ніж реально замовляють клієнти — виникає підозра, що частина сум ховається. Чайові, що систематично «не відображаються» в фіскальній звітності, але є у виплатах агрегатора — яскравий маркер.
Інструмент 3: Скарги та інформатори
ДПС отримує інформацію від колишніх працівників, конкурентів або незадоволених клієнтів. Якщо хтось повідомить, що у ресторані курʼєрам щомісяця видають «чорний» готівковий конверт із чайовими без будь-яких відрахувань — це підстава для позапланової перевірки.
Інструмент 4: Банківський аналіз курʼєра
Якщо курʼєр отримує значні регулярні безготівкові надходження на особисту картку (наприклад, 10 000-20 000 грн/міс від різних клієнтів через QR), банк або ДПС може запитати підтвердження джерела доходу. Відсутність статусу ФОП або самозайнятого — підстава для донарахування ПДФО 18% + ВЗ 5% на всю суму надходжень.
Усі дедлайни звітності та сплати для ФОП і ТОВ — у бухгалтерському калькуляторі.
5 типових помилок з чайовими
Помилка 1: Включити чайові в чек і не утримати ПДФО/ВЗ
Ресторан додає суму чайових до чека через ПРРО і виплачує курʼєру повну суму без утримань. Помилка: щойно сума потрапила у фіскальний чек — ресторан став податковим агентом (ПКУ ст. 168). Відповідальність: штраф 25% від неутриманого ПДФО/ВЗ (ПКУ ст. 127), плюс пеня за прострочення. При 100 000 грн чайових/рік і ставці 23% — неутримані 23 000 грн + штраф 5 750 грн. Рішення: або завжди утримуйте при виплаті через ПРРО, або перейдіть на модель QR-код / готівка без участі ресторану.
Помилка 2: Не відрізняти «чайові в чеку» від «чайових на картку курʼєра»
Власник ресторану вважає, що «якщо клієнт дав на чай — це не наша справа». Але якщо клієнт дав на чай через додаток і кошти потрапили на рахунок ресторану — це вже «ваша справа». Перевірте у договорі з Glovo/Bolt: куди потрапляють tips від клієнтів — на ваш рахунок чи напряму курʼєру. Від цього повністю залежить, чи ви є податковим агентом.
Помилка 3: Не мати підтвердження статусу курʼєра-самозайнятого
Ресторан каже: «Всі наші курʼєри — самозайняті, ми за ПДФО не відповідаємо». Але не має жодних документів. При перевірці ДПС: якщо ресторан не може довести статус кожного курʼєра — є ризик, що ДПС перекваліфікує відносини як трудові і донарахує ЄСВ 22% + ПДФО 18% + ВЗ 5% на всі виплати. Рішення: зберігайте актуальний витяг з реєстру самозайнятих для кожного курʼєра.
Помилка 4: Включати чайові в дохід ресторану і одночасно не враховувати ліміт ФОП
Чайові, що надійшли на рахунок ресторану через агрегатор, є доходом ресторану для цілей ліміту ФОП Г3. Деякі власники «забувають» їх враховувати при підрахунку обігу, вважаючи, що це «транзитні» кошти. Але для ДПС: надходження на рахунок = дохід, незалежно від того, куди ви далі перераховуєте. Якщо через це ліміт 10 091 049 грн/рік виявиться перевищеним — штраф за несвоєчасний перехід на загальну систему.
Помилка 5: Skip-tipping без окремого обліку
У деяких ресторанах практикується «округлення вгору» — клієнту пропонують округлити суму замовлення, і різниця виплачується курʼєру як надбавка. Якщо ця операція не оформлена окремо (рядком у чеку або окремою операцією) — ДПС може класифікувати її по-різному: як дохід ресторану (якщо включено в загальну суму чека без виділення) або як чайові (якщо виділено окремо). Рекомендую завжди виділяти skip-tipping окремим рядком у фіскальному чеку з відповідним кодом операції і утримувати ПДФО/ВЗ при виплаті курʼєру.
Повний спектр послуг для ресторанного бізнесу і dark kitchen: галузева сторінка доставки їжі, зарплата та кадри, бухгалтерський калькулятор.