«Клиент дал курьеру 50 гривен на чай — чей это доход?» Казалось бы, простой вопрос, но ответ на него определяет, кто платит НДФЛ, кто ведёт учёт и кто рискует получить доначисление от ГНС. Я веду бухгалтерию ресторанов и dark kitchen с 2019 года и вижу одну и ту же закономерность: владельцы бизнеса не понимают, что «невинные чаевые» — это полноценный объект налогообложения. Согласно НКУ ст. 164, доходом курьера является любая сумма, полученная от третьих лиц в его пользу — независимо от формы передачи. Разберём 3 способа выплаты чаевых, реальный статус курьера, расчёт нагрузки и 5 типичных ошибок, за которые ГНС штрафует рестораны.
Как чаевые доходят до курьера: 3 способа выплаты
Прежде чем говорить о налогообложении — нужно понять, каким способом чаевые физически доходят до курьера. От этого зависит, кто является налоговым агентом и чья это выручка.
Способ 1: Наличные прямо клиенту в руки
Клиент вручает банкноты или монеты курьеру при получении заказа. Ни одна система не фиксирует эту операцию. С точки зрения НКУ — это доход курьера. Ресторан здесь не является стороной операции и не выполняет функции налогового агента. На практике — типичная серая зона: наличные редко декларируют, ГНС не имеет инструментов для автоматического выявления.
Способ 2: Чек через ПРРО (чаевые включены в чек)
Клиент оплачивает заказ вместе с чаевыми через приложение или терминал, и ресторан включает сумму чаевых в фискальный чек. В этом случае сумма проходит через кассу ресторана. Ресторан становится налоговым агентом в соответствии с НКУ ст. 168: он обязан удержать НДФЛ 18% и военный сбор 5% с суммы чаевых до их выплаты курьеру.
Способ 3: QR-код на личную карту курьера
Клиент сканирует QR-код и переводит деньги напрямую на карту или счёт курьера — например, через Monobank или Privat24. Ресторан не является стороной операции. Курьер получает средства непосредственно: если он ФЛП — включает их в свою выручку (единый налог), если простое физлицо — декларирует как «прочий доход» (НДФЛ 18% + ВС 5%).
| Параметр | Наличные в руки | Чек через ПРРО | QR на карту курьера |
|---|---|---|---|
| Кто налоговый агент | Никто (курьер сам) | Ресторан | Никто (курьер сам) |
| Чья это выручка | Курьера | Ресторана (потом выплата) | Курьера |
| Налогообложение | ФЛП — ЕН; физлицо — 18% + 5% | 18% + 5% удерживает ресторан | ФЛП — ЕН; физлицо — 18% + 5% |
| Сумма курьеру с 3 000 грн | 3 000 грн (с обязанностью декларировать) | 2 310 грн (после удержания 23%) | 3 000 грн (с обязанностью декларировать) |
| Риск для ресторана | Отсутствует (нет участия) | Штраф, если не удержал / не перечислил | Отсутствует (не является агентом) |
Наличные прямо клиенту в руки: правовой статус
С юридической точки зрения, наличные, переданные клиентом непосредственно курьеру, являются доходом курьера. Как именно их облагать — зависит от статуса курьера: если он ФЛП, эти суммы логично учесть в выручке ФЛП (применяется единый налог); если простое физлицо — это «прочие доходы» по НКУ ст. 164.2.20, которые облагаются НДФЛ 18% и ВС 5%.
Ресторан в этом способе не является налоговым агентом, поскольку не является стороной операции — он не выплачивает и не передаёт эти средства курьеру. Следовательно, ресторан не несёт ответственности за начисление, удержание или перечисление НДФЛ/ВС с этих сумм.
Обязанность курьера
Курьер-физлицо обязан включить сумму полученных наличных чаевых в годовую декларацию о доходах. Курьер-ФЛП учитывает их в выручке. На практике подавляющее большинство курьеров наличные не декларирует — и ГНС, как правило, не имеет инструментов для автоматического выявления этих сумм.
Риски для курьера
Если ГНС всё же выявит невыясненные источники доходов курьера (например, через анализ банковских поступлений, расхождение между декларированными доходами и реальным образом жизни), курьеру-физлицу может быть доначислено НДФЛ 18% + ВС 5% + штраф + пеня. Реальная нагрузка при выявлении — свыше 40% от суммы.
Риски для ресторана
Теоретически ГНС может поставить вопрос: не скрыл ли ресторан выручку, выдавая часть наличных в форме «чаевых» в обход ПРРО. Если наличные чаевые систематические и значительные по объёму — это может вызвать вопросы у проверяющих. Поэтому важно иметь чёткую документацию: чаевые наличными являются персональным доходом курьера и в кассу ресторана не поступают. Отдельно см. когда нужен ПРРО для dark kitchen без зала — там разобраны все сценарии оплаты.
Подробнее об особенностях учёта в сфере доставки еды — на отраслевой странице бухгалтер для dark kitchen и доставки еды. Полный перечень услуг для бизнеса: зарплата и кадры.
Чек через ПРРО: 18% НДФЛ + 5% ВС
Если ресторан включает сумму чаевых в фискальный чек — это наиболее прозрачная и одновременно наиболее «дорогая» для курьера модель. После того как средства попали на счёт ресторана, он становится налоговым агентом в соответствии с НКУ ст. 168 п. 168.1.
Порядок налогообложения
Ресторан обязан:
- Начислить НДФЛ 18% от суммы чаевых (НКУ ст. 167 п. 167.1)
- Начислить ВС 5% от суммы чаевых (ставка ВС с зарплаты/выплат физлицам — 5% с 2024 года)
- Удержать сумму НДФЛ + ВС при выплате чаевых курьеру
- Перечислить удержанные суммы в бюджет до или одновременно с выплатой
- Отразить в объединённой отчётности (4ДФ)
Расчёт на сумму чаевых 3 000 грн/мес
При получении рестораном 3 000 грн чаевых от клиентов (через чек ПРРО) и последующей выплате курьеру:
- НДФЛ 18%: 3 000 × 18% = 540 грн
- ВС 5%: 3 000 × 5% = 150 грн
- Итого удержаний: 690 грн
- Курьер получает: 3 000 − 690 = 2 310 грн
ЕСВ при выплате чаевых наёмному курьеру
Если курьер — наёмный работник ресторана, то чаевые, выплаченные через кассу и проведённые как начисление к зарплате, включаются в фонд оплаты труда. Это означает дополнительные ЕСВ 22%, которые начисляются работодателем сверх суммы чаевых. Таким образом, реальная нагрузка на ресторан: 3 000 грн чаевых + ЕСВ 22% = 3 000 + 660 = 3 660 грн расходов ресторана для того, чтобы курьер получил 2 310 грн «чистыми».
QR-код / Monobank-карта курьера: декларирование как доход
Способ QR-кода на личную карту курьера распространился с ростом безналичных расчётов. Клиент сканирует QR на стикере или в приложении Glovo/Bolt и переводит произвольную сумму непосредственно на счёт курьера.
Статус операции для ресторана
Ресторан не является стороной операции и не является налоговым агентом. Он не получает эти средства, не проводит их через ПРРО и не обязан отражать в учёте.
Статус для курьера и варианты легализации
Курьер получает средства на личный счёт. Есть три легальных варианта оформления — но все они связаны с реальным статусом курьера, а не с мифическим «самозанятым на 1%»:
Вариант А: простое физлицо. Ежегодная декларация, НДФЛ 18% + ВС 5% = 23% от всех полученных чаевых (НКУ ст. 164.2.20). Формально законно, но дорого и административно неудобно для регулярных сумм.
Вариант Б: ФЛП Г2. Курьер регистрирует ФЛП и получает чаевые на ФЛП-счёт как доход от деятельности. Фиксированный платёж: ЕН 1 729,40 + ЕСВ 1 902,34 + ВС 864,70 = 4 496,44 грн/мес, лимит дохода 7 211 598 грн/год. На Г2 можно обслуживать население и плательщиков ЕН. Это самый прозрачный вариант, когда чаевые регулярные и значительные.
Вариант В: ФЛП Г3 5%. Если среди заказчиков курьера есть ООО на общей системе — нужна Г3: 5% ЕН + 1% ВС + ЕСВ 1 902,34 грн/мес, лимит 10 091 049 грн/год.
Через приложение-агрегатор (Glovo / Bolt): зачисление на счёт ресторана
В некоторых моделях работы с агрегаторами чаевые от клиентов попадают на счёт ресторана (или агрегатора, который потом перечисляет ресторану), а ресторан распределяет их среди курьеров. Это типичная схема для «партнёрских курьеров» — тех, кто официально оформлен через ресторан или через агрегатор.
Схема через Glovo / Bolt Food
При получении заказа через Glovo чаевые (tips), заданные клиентом в приложении, могут включаться в общую сумму выплаты и перечисляться Glovo на счёт ресторана вместе с выплатами за заказ (за вычетом комиссии). Дальнейшее распределение:
- Если курьер — штатный работник ресторана: чаевые выплачиваются как надбавка к зарплате. Ресторан начисляет ЕСВ 22% + удерживает НДФЛ 18% + ВС 5%.
- Если курьер — ФЛП, оказывающий услуги доставки ресторану: чаевые выплачиваются как оплата по договору об оказании услуг. Ресторан не удерживает НДФЛ по общей ставке — ФЛП сам платит единый налог.
- Если курьер — собственный курьер Glovo (партнёр платформы): Glovo сам распределяет чаевые согласно своим условиям.
Важно: суммы чаевых, поступившие от Glovo на счёт ресторана, включаются в выручку ресторана для целей лимита ФЛП Г3 или учёта ООО. Даже если ресторан «сразу» выплачивает их курьеру — они сначала являются доходом ресторана, и только потом — расходом.
Подробнее об учёте комиссий агрегаторов и специфике работы с Glovo и Bolt Food — в статье «Как открыть dark kitchen на Glovo 2026».
Реальный статус курьера: ФЛП Г2, ГПД или трудовой
Любая из трёх моделей выплаты чаевых «приземляется» на реальный налоговый статус курьера. Их всего три — и «самозанятого на 1%» среди них нет (НКУ ст. 14.1.226 не предусматривает такого режима для курьера).
| Формат | Кто платит налоги | Нагрузка | Соцзащита |
|---|---|---|---|
| ФЛП Г2 | Сам курьер | 4 496,44 грн/мес фиксированно (ЕН + ЕСВ + ВС) | Стаж (ЕСВ) |
| ГПД | Ресторан (агент) | НДФЛ 18% + ВС 5% + ЕСВ 22% сверху | Стаж (ЕСВ), без отпуска/больничных |
| Трудовой | Ресторан (работодатель) | НДФЛ 18% + ВС 5% + ЕСВ 22% сверху, зарплата ≥ МЗП 8 647 | Полная (отпуск, больничные, стаж) |
ФЛП Г2 подходит курьеру с несколькими заказчиками и стабильным доходом, который перекрывает фиксированный платёж 4 496,44 грн/мес. Чаевые на ФЛП-счёт становятся частью прозрачной выручки. ГПД удобен для нерегулярной работы — ресторан сам удерживает налоги, ФЛП курьеру не нужен. Трудовой — для курьера, работающего только на ваш ресторан с фиксированным графиком; это единственный корректный формат, который защищает от штрафа за скрытые трудовые. Детальное сравнение — в статье «Курьеры доставки: ФЛП Г2 vs ГПД vs трудовой 2026».
Как ГНС проверяет выплаты чаевых курьерам
ГНС имеет несколько инструментов для выявления нелегальных или незадекларированных чаевых. Понимание этих механизмов позволяет ресторану и курьеру правильно построить систему учёта.
Инструмент 1: Контрольная закупка
Сотрудники ГНС осуществляют контрольную закупку в ресторане или у курьера. Если чаевые включены в счёт, но не проведены через ПРРО — нарушение Закона №265/95-ВР. Если чаевые на карту курьера — проверяется, зарегистрирован ли курьер как ФЛП. По Закону №265/95-ВР ст. 17, штраф за непроведение расчётной операции через ПРРО — 100% от суммы операции (первый раз), 150% (повторно).
Инструмент 2: Анализ расхождений
ГНС анализирует средний чек по данным ПРРО и сравнивает с данными Glovo/Bolt о сумме заказов. Если через ПРРО проходит меньше, чем реально заказывают клиенты — возникает подозрение, что часть сумм скрывается. Чаевые, которые систематически «не отражаются» в фискальной отчётности, но есть в выплатах агрегатора, — яркий маркер.
Инструмент 3: Жалобы и информаторы
ГНС получает информацию от бывших работников, конкурентов или недовольных клиентов. Если кто-то сообщит, что в ресторане курьерам ежемесячно выдают «чёрный» наличный конверт с чаевыми без каких-либо отчислений — это основание для внеплановой проверки.
Инструмент 4: Банковский анализ курьера
Если курьер получает значительные регулярные безналичные поступления на личную карту (например, 10 000–20 000 грн/мес от разных клиентов через QR), банк или ГНС может запросить подтверждение источника дохода. Отсутствие статуса ФЛП — основание для доначисления НДФЛ 18% + ВС 5% на всю сумму поступлений физлицу.
Все дедлайны отчётности и уплаты для ФЛП и ООО — в бухгалтерском календаре.
5 типичных ошибок с чаевыми
Ошибка 1: Включить чаевые в чек и не удержать НДФЛ/ВС
Ресторан добавляет сумму чаевых в чек через ПРРО и выплачивает курьеру полную сумму без удержаний. Ошибка: как только сумма попала в фискальный чек — ресторан стал налоговым агентом (НКУ ст. 168). Ответственность: штраф 25% от неудержанного НДФЛ/ВС (НКУ ст. 127), плюс пеня. При 100 000 грн чаевых/год и ставке 23% — неудержанные 23 000 грн + штраф 5 750 грн. Решение: либо всегда удерживайте при выплате через ПРРО, либо перейдите на модель QR-код / наличные без участия ресторана.
Ошибка 2: Не различать «чаевые в чеке» от «чаевых на карту курьера»
Владелец ресторана считает, что «если клиент дал на чай — это не наше дело». Но если клиент дал на чай через приложение и средства попали на счёт ресторана — это уже «ваше дело». Проверьте в договоре с Glovo/Bolt: куда попадают tips от клиентов — на ваш счёт или напрямую курьеру. От этого полностью зависит, являетесь ли вы налоговым агентом.
Ошибка 3: Вера, что «все курьеры — самозанятые на 1%»
Ресторан говорит: «Все наши курьеры — самозанятые на 1%, мы за НДФЛ не отвечаем». Такого режима не существует (НКУ ст. 14.1.226). Если курьер на самом деле не является ФЛП и не оформлен по трудовому/ГПД, а выплаты идут «в конверте» — есть риск, что ГНС переквалифицирует отношения как трудовые и доначислит ЕСВ 22% + НДФЛ 18% + ВС 5% на все выплаты. Решение: реальный статус каждого курьера — ФЛП (храните выписку из ЕГР), трудовой договор или ГПД.
Ошибка 4: Включать чаевые в выручку ресторана и не учитывать лимит ФЛП
Чаевые, поступившие на счёт ресторана через агрегатор, являются выручкой ресторана для целей лимита ФЛП Г3. Некоторые владельцы «забывают» их учитывать, считая «транзитными» средствами. Но для ГНС: поступление на счёт = доход, независимо от того, куда вы дальше перечисляете. Если из-за этого лимит 10 091 049 грн/год окажется превышенным — последствия для права на ЕН.
Ошибка 5: «Сервисный сбор» без отдельного учёта
В некоторых ресторанах к счёту добавляют «сервисный сбор» (service charge), который затем распределяют курьерам. Если эта операция не оформлена отдельно (строкой в чеке) — ГНС может признать всю сумму выручкой ресторана и начислить единый налог на неё полностью, без выделения чаевых. Помните: «сервисный сбор» через ПРРО — это сначала выручка ресторана, а потом облагаемая выплата (для наёмного — с ЕСВ + НДФЛ + ВС; для ФЛП — оплата по акту). Рекомендую всегда выделять сбор отдельной строкой в фискальном чеке с прозрачным механизмом распределения.
Полный спектр услуг для ресторанного бизнеса и dark kitchen: отраслевая страница доставки еды, зарплата и кадры, бухгалтерский календарь.