«Клиент дал курьеру 50 гривен на чай — чей это доход?» Казалось бы, простой вопрос, но ответ на него определяет, кто платит НДФЛ, кто ведёт учёт и кто рискует получить доначисление от ГНС. Я веду бухгалтерию ресторанов и dark kitchen с 2019 года и вижу одну и ту же закономерность: владельцы бизнеса не понимают, что «невинные чаевые» — это полноценный объект налогообложения. Согласно НКУ ст. 164, доходом курьера является любая сумма, полученная от третьих лиц в его пользу — независимо от формы передачи. 3 модели оформления чаевых, сравнительная таблица, расчёт реальной налоговой нагрузки и 5 типичных ошибок, за которые ГНС штрафует рестораны — в этом материале.
Чаевые курьеру: 3 модели (наличные в руки, чек, через приложение)
Прежде чем говорить о налогообложении — нужно понять, какая модель физически используется. От этого полностью зависит, кто является налоговым агентом и кто несёт ответственность за декларирование.
Модель 1: Наличные прямо клиенту в руки
Клиент вручает банкноты или монеты курьеру при получении заказа. Ни одна система не фиксирует эту операцию. С точки зрения НКУ: это доход физического лица — курьера, который подлежит декларированию. Ресторан здесь не является стороной операции и не выполняет функции налогового агента. На практике — типичная серая зона: курьеры не декларируют эти суммы, ГНС не имеет инструментов для автоматического выявления.
Модель 2: Чек через ПРРО (чаевые включены в чек)
Клиент оплачивает заказ вместе с чаевыми через приложение или терминал, и ресторан включает сумму чаевых в фискальный чек. В этом случае сумма проходит через кассу ресторана. Ресторан становится налоговым агентом в соответствии с НКУ ст. 168: он обязан удержать НДФЛ 18% и военный сбор 5% с суммы чаевых до их выплаты курьеру.
Модель 3: QR-код на личную карту курьера
Клиент сканирует QR-код и переводит деньги напрямую на карту или счёт курьера — например, через Monobank или Privat24. Ресторан не является стороной операции. Курьер получает средства непосредственно и самостоятельно обязан их задекларировать: либо как ФЛП 3-й группы (5% единый налог), либо как самозанятое лицо (1% от дохода с 2024 года).
| Параметр | Наличные в руки | Чек через ПРРО | QR / самозанятый |
|---|---|---|---|
| Кто декларирует | Курьер самостоятельно | Ресторан (налоговый агент) | Курьер самостоятельно |
| Ставка НДФЛ | 18% (если задекларирует) | 18% (ресторан удерживает) | 5% ЕН или 1% самозанятый |
| ВС | 5% (если задекларирует) | 5% (ресторан удерживает) | 5% ВС для самозанятого |
| Сумма курьеру с 3 000 грн | 3 000 грн (риск доначисления) | 2 310 грн (после удержания 23%) | 2 820 грн (самозанятый, 6%) или 2 835 грн (ФЛП 5%) |
| Риск для ресторана | Отсутствует (нет участия) | Штраф если не удержал / не перечислил | Отсутствует (не является агентом) |
Наличные прямо клиенту в руки: правовой статус
С юридической точки зрения, наличные, переданные клиентом непосредственно курьеру, являются доходом физического лица согласно НКУ ст. 164 п. 164.2.20 — «прочие доходы». Эта категория подлежит налогообложению НДФЛ 18% и ВС 5%.
Ресторан в этой модели не является налоговым агентом, поскольку не является стороной операции — он не выплачивает и не передаёт эти средства курьеру. Следовательно, ресторан не несёт ответственности за начисление, удержание или перечисление НДФЛ/ВС с этих сумм.
Обязанность курьера
Курьер обязан включить сумму полученных наличных чаевых в годовую декларацию о доходах физического лица (форма декларации об имущественном состоянии и доходах). На практике подавляющее большинство курьеров этого не делает — и ГНС, как правило, не имеет инструментов для автоматического выявления суммы наличных чаевых.
Риски для курьера
Если ГНС всё же выявит невыясненные источники доходов курьера (например, через анализ банковских поступлений, расхождение между декларированными доходами и реальным образом жизни), курьеру может быть доначислено НДФЛ 18% + ВС 5% + штраф 25% по НКУ ст. 123 + пеня. То есть реальная нагрузка при выявлении — свыше 40% от суммы.
Риски для ресторана
Теоретически ГНС может поставить вопрос: не скрыл ли ресторан доходы, выдавая часть выручки в форме «наличных чаевых» в обход ПРРО. Если наличные чаевые систематические и значительные по объёму — это может вызвать вопросы у проверяющих об обоснованности их невключения в доходы ресторана. Поэтому важно иметь чёткую документацию: чаевые наличными являются персональным доходом курьера и в кассу ресторана не поступают. Отдельно см. когда нужен ПРРО для dark kitchen без зала — там разобраны все сценарии оплаты.
Подробнее об особенностях учёта в сфере доставки еды — на отраслевой странице бухгалтер для dark kitchen и доставки еды. Полный перечень услуг для бизнеса: зарплата и кадры.
Чек через ПРРО: 18% НДФЛ + 5% ВС
Если ресторан включает сумму чаевых в фискальный чек — это наиболее прозрачная и одновременно наиболее «дорогая» для курьера модель. После того как средства попали на счёт ресторана, он становится налоговым агентом в соответствии с НКУ ст. 168 п. 168.1.
Порядок налогообложения
Ресторан обязан:
- Начислить НДФЛ 18% от суммы чаевых (НКУ ст. 167 п. 167.1)
- Начислить ВС 5% от суммы чаевых (НКУ ст. 167 п. 167.5.1 с учётом изменений 2024 — ставка ВС увеличена до 5%)
- Удержать сумму НДФЛ + ВС при выплате чаевых курьеру
- Перечислить удержанные суммы в бюджет до или одновременно с выплатой курьеру
- Отразить в отчёте Ф4-ДФ (или в объединённой форме отчётности)
Расчёт на сумму чаевых 3 000 грн/мес
При получении рестораном 3 000 грн чаевых от клиентов (через чек ПРРО) и последующей выплате курьеру:
- НДФЛ 18%: 3 000 × 18% = 540 грн
- ВС 5%: 3 000 × 5% = 150 грн
- Итого удержаний: 690 грн
- Курьер получает: 3 000 − 690 = 2 310 грн
ЕСВ при выплате чаевых через ПРРО
Если курьер — наёмный работник ресторана, то чаевые, выплаченные через ПРРО и проведённые как начисление к зарплате, включаются в фонд оплаты труда. Это означает дополнительные ЕСВ 22%, которые начисляются работодателем сверх суммы чаевых. Таким образом, реальная нагрузка на ресторан: 3 000 грн чаевых + ЕСВ 22% = 3 000 + 660 = 3 660 грн расходов ресторана для того, чтобы курьер получил 2 310 грн «чистыми».
QR-код / Monobank-карта курьера: декларирование как доход
Модель QR-кода на личную карту курьера получила распространение с ростом безналичных расчётов. Клиент сканирует QR на стикере или в приложении Glovo/Bolt и переводит произвольную сумму непосредственно на счёт курьера.
Статус операции для ресторана
Ресторан не является стороной операции и не является налоговым агентом. Он не получает эти средства, не проводит их через ПРРО и не обязан отражать в учёте.
Статус для курьера и варианты легализации
Курьер получает средства на личный счёт. Есть три варианта легального оформления:
Вариант А: Декларирование как «прочий доход» физлица. Ежегодная декларация, НДФЛ 18% + ВС 5% = 23% от всех полученных чаевых. Дорого и административно неудобно, но формально законно.
Вариант Б: ФЛП 3-й группы, 5% ЕН. Курьер регистрируется как ФЛП и получает QR-чаевые как доход от предпринимательской деятельности. Ставка: 5% от всех поступлений + ЕСВ 1 902,34 грн/мес + ВС 864,70 грн/квартал = ~2 767 грн/мес фиксированных сборов + 5% от дохода. При чаевых 3 000 грн/мес: фиксированные платежи уже покрывают и «отбивают» часть дохода — ФЛП становится выгодным только при регулярном доходе от 5 000 грн/мес и выше.
Вариант В: Самозанятое лицо (с 2024 года). Самый эффективный вариант для курьеров-фрилансеров. Ставка: 1% от дохода + ВС 5% = в общей сложности 6% от всех полученных чаевых. Лимит 7 211 598 грн/год. При чаевых 3 000 грн/мес: 6% = 180 грн/мес — минимальная нагрузка.
Через приложение-агрегатор (Glovo / Bolt): зачисление на счёт ресторана
В некоторых моделях работы с агрегаторами чаевые от клиентов попадают на счёт ресторана (или агрегатора, который потом перечисляет ресторану), а ресторан распределяет их среди курьеров. Это типичная схема для «партнёрских курьеров» — тех, кто официально оформлен через ресторан или через агрегатор.
Схема через Glovo / Bolt Food
При получении заказа через Glovo чаевые (tips), заданные клиентом в приложении, включаются в общую сумму заказа и перечисляются Glovo на счёт ресторана вместе с выплатами за заказ (за вычетом комиссии). Дальнейшее распределение:
- Если курьер — штатный работник ресторана: чаевые выплачиваются как надбавка к зарплате. Ресторан начисляет ЕСВ 22% + удерживает НДФЛ 18% + ВС 5%.
- Если курьер — ФЛП, оказывающий услуги доставки ресторану: чаевые выплачиваются как дополнительная выплата по договору ГПХ. Ресторан удерживает НДФЛ 18% + ВС 5% (без ЕСВ, если курьер — ФЛП).
- Если курьер — собственный курьер Glovo (партнёр платформы): Glovo сам распределяет чаевые и является соответствующим налоговым агентом или оставляет это на усмотрение курьера-ФЛП.
Важно: суммы чаевых, поступившие от Glovo на счёт ресторана, включаются в доходы ресторана для целей лимита ФЛП Г3 или учёта ООО. Даже если ресторан «сразу» выплачивает их курьеру — они сначала являются доходом ресторана, и только потом — расходом.
Подробнее об учёте комиссий агрегаторов и специфике работы с Glovo и Bolt Food — в статье «Как открыть dark kitchen на Glovo 2026».
Курьер-самозанятый (с 2024): 1% от дохода
С 2024 года в Украине введена новая категория для фрилансеров и самозанятых лиц. Закон о самозанятых (принятый в 2024 году) даёт возможность физическим лицам, оказывающим услуги без регистрации ФЛП, легализовать свои доходы по упрощённой схеме.
Условия для самозанятого
- Регистрация через Дию или ГНС
- Ставка: 1% от общего дохода + ВС 5% (вместе 6%)
- Лимит дохода: 7 211 598 грн/год (1 200 МЗП 2026)
- Нет обязанности уплачивать ЕСВ (но и нет пенсионных накоплений)
- Квартальная отчётность и уплата
Чаевые как доход самозанятого
Курьер, зарегистрированный как самозанятое лицо, получает чаевые безналично (QR, Monobank, Privat24) и включает их в сумму дохода за квартал. Расчёт:
- Чаевые 3 000 грн/мес × 12 = 36 000 грн/год
- Единый налог 1%: 360 грн/год
- ВС 5%: 1 800 грн/год
- Итого налоговое бремя: 2 160 грн/год или 180 грн/мес
По сравнению с моделью через ПРРО ресторана, где ресторан удерживает 23% (690 грн с 3 000 грн), модель самозанятого обеспечивает курьеру значительно больший «чистый» доход: 3 000 − 180 = 2 820 грн против 2 310 грн. Если вы только открываете dark kitchen — сначала прочитайте полный гид по открытию dark kitchen на Glovo 2026, где разобраны КВЭДы и выбор формы собственности.
Как ресторан взаимодействует с самозанятым
Если ресторан использует курьеров-самозанятых (QR на личную карту) — он не является налоговым агентом и не несёт никаких обязательств по налогообложению чаевых. Рекомендую ресторану иметь подтверждение статуса самозанятого от каждого курьера (выписка из реестра самозанятых) — на случай проверки ГНС.
Сравнение ФЛП Г2, ФЛП Г3 и трудового договора для курьеров рассмотрено в статье о моделях оформления курьеров для доставки еды.
Как ГНС проверяет выплаты чаевых курьерам
ГНС имеет несколько инструментов для выявления нелегальных или незадекларированных чаевых. Понимание этих механизмов позволяет ресторану и курьеру правильно построить систему учёта.
Инструмент 1: Контрольная закупка
Сотрудники ГНС или фискальной службы осуществляют контрольную закупку в ресторане или у курьера. Если чаевые включены в счёт, но не проведены через ПРРО — нарушение Закона №265. Если чаевые на карту курьера — проверяется, зарегистрирован ли курьер как ФЛП или самозанятый. По Закону №265 ст. 17, штраф за непроведение расчётной операции через ПРРО — 100% от суммы операции (первый раз), 150% (повторно).
Инструмент 2: Анализ расхождений
ГНС анализирует средний чек на заказ по данным ПРРО и сравнивает с данными Glovo/Bolt о сумме заказов. Если через ПРРО проходит меньше, чем реально заказывают клиенты — возникает подозрение, что часть сумм скрывается. Чаевые, которые систематически «не отражаются» в фискальной отчётности, но есть в выплатах агрегатора — яркий маркер.
Инструмент 3: Жалобы и информаторы
ГНС получает информацию от бывших работников, конкурентов или недовольных клиентов. Если кто-то сообщит, что в ресторане курьерам ежемесячно выдают «чёрный» наличный конверт с чаевыми без каких-либо отчислений — это основание для внеплановой проверки.
Инструмент 4: Банковский анализ курьера
Если курьер получает значительные регулярные безналичные поступления на личную карту (например, 10 000-20 000 грн/мес от разных клиентов через QR), банк или ГНС может запросить подтверждение источника дохода. Отсутствие статуса ФЛП или самозанятого — основание для доначисления НДФЛ 18% + ВС 5% на всю сумму поступлений.
Все дедлайны отчётности и уплаты для ФЛП и ООО — в бухгалтерском календаре.
5 типичных ошибок с чаевыми
Ошибка 1: Включить чаевые в чек и не удержать НДФЛ/ВС
Ресторан добавляет сумму чаевых в чек через ПРРО и выплачивает курьеру полную сумму без удержаний. Ошибка: как только сумма попала в фискальный чек — ресторан стал налоговым агентом (НКУ ст. 168). Ответственность: штраф 25% от неудержанного НДФЛ/ВС (НКУ ст. 127), плюс пеня за просрочку. При 100 000 грн чаевых/год и ставке 23% — неудержанные 23 000 грн + штраф 5 750 грн. Решение: либо всегда удерживайте при выплате через ПРРО, либо перейдите на модель QR-код / наличные без участия ресторана.
Ошибка 2: Не различать «чаевые в чеке» от «чаевых на карту курьера»
Владелец ресторана считает, что «если клиент дал на чай — это не наше дело». Но если клиент дал на чай через приложение и средства попали на счёт ресторана — это уже «ваше дело». Проверьте в договоре с Glovo/Bolt: куда попадают tips от клиентов — на ваш счёт или напрямую курьеру. От этого полностью зависит, являетесь ли вы налоговым агентом.
Ошибка 3: Не иметь подтверждения статуса курьера-самозанятого
Ресторан говорит: «Все наши курьеры — самозанятые, мы за НДФЛ не отвечаем». Но не имеет никаких документов. При проверке ГНС: если ресторан не может доказать статус каждого курьера — есть риск, что ГНС переквалифицирует отношения как трудовые и доначислит ЕСВ 22% + НДФЛ 18% + ВС 5% на все выплаты. Решение: храните актуальную выписку из реестра самозанятых для каждого курьера.
Ошибка 4: Включать чаевые в доход ресторана и одновременно не учитывать лимит ФЛП
Чаевые, поступившие на счёт ресторана через агрегатор, являются доходом ресторана для целей лимита ФЛП Г3. Некоторые владельцы «забывают» их учитывать при подсчёте оборота, считая, что это «транзитные» средства. Но для ГНС: поступление на счёт = доход, независимо от того, куда вы дальше перечисляете. Если из-за этого лимит 10 091 049 грн/год окажется превышенным — штраф за несвоевременный переход на общую систему.
Ошибка 5: Skip-tipping без отдельного учёта
В некоторых ресторанах практикуется «округление вверх» — клиенту предлагают округлить сумму заказа, и разница выплачивается курьеру как надбавка. Если эта операция не оформлена отдельно (строкой в чеке или отдельной операцией) — ГНС может классифицировать её по-разному: как доход ресторана (если включено в общую сумму чека без выделения) или как чаевые (если выделено отдельно). Рекомендую всегда выделять skip-tipping отдельной строкой в фискальном чеке с соответствующим кодом операции и удерживать НДФЛ/ВС при выплате курьеру.
Полный спектр услуг для ресторанного бизнеса и dark kitchen: отраслевая страница доставки еды, зарплата и кадры, бухгалтерский календарь.