«У мене ФОП 2 групи, зайшов клієнт зі Швеції — компанія, просить зробити лендінг за €1 200. Беру?» Це найчастіше питання від фрілансерів і найдорожча помилка. Коротка відповідь: іноземній компанії за послугу —ні; іноземній фізособі — залежить від того, де вона перебуває (за позицією ДПС «населення» — це люди в Україні, і це спірна зона). Різниця в одному слові Податкового кодексу, а ціна помилки — втрата 2 групи й перехід на загальну систему. За 27 років і «нуль штрафів» я цю пастку бачила сотні разів. Розберу по поличках.
Коротка відповідь: залежить, хто ваш клієнт
Обмеження 2 групи стосується тільки послуг і тільки за типом замовника. Громадянство саме по собі нічого не забороняє — важливо, це фізособа-споживач чи юридична особа, і де ця фізособа перебуває.
| Хто іноземний замовник | Послуги на 2 групі | Товари / експорт товарів |
|---|---|---|
| Іноземець, який перебуває в Україні | Можна — це «населення» | Можна |
| Фізособа, яка перебуває за кордоном | За позицією ДПС ні — спірно | Можна |
| Іноземна компанія (юрособа-нерезидент) | Не можна | Можна |
| Платформа-посередник (Upwork, Fiverr як юрособа) | Спірно — залежить від оформлення | — |
Ключове обмеження 2 групи
За пп. 2 п. 291.4 Податкового кодексу ФОП 2 групи може надавати послуги лише:
- населенню — фізичним особам; за позицією ДПС це люди, які перебувають в Україні (у тому числі іноземці, які тут живуть) — див. розділ «Дві позиції» нижче;
- платникам єдиного податку — іншим ФОП на спрощеній або ТОВ на ЄП.
Іноземна компанія не належить до жодної з цих категорій. Вона не «населення» (це юрособа) і не платник українського єдиного податку (вона взагалі не в нашій податковій системі). Отже, надати їй послугу на 2 групі не можна. Нагадаю рамку 2 групи 2026: ставка ЄП до 1 729,40 грн/міс, ліміт доходу 7 211 598 грн/рік, до 10 найманих одночасно.
Іноземна фізособа чи компанія — критична різниця
Перший рівень — статус замовника. Дизайн логотипа для приватної особи, яка живе в Україні (навіть якщо вона громадянин США), — послуга населенню, дозволено. Той самий логотип для американської компанії (LLC, Inc., GmbH, sp. z o.o.) — послуга юрособі, заборонено на 2 групі. Робота однакова, а податкові наслідки протилежні. Другий рівень — місце перебування фізособи-замовника: якщо вона за кордоном, ДПС не вважає її «населенням» (розділ нижче).
Дві позиції: чи є іноземна фізособа «населенням»
Терміна «населення» в Податковому кодексі немає, а терміни, які він не визначає, вживаються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ПКУ). На практиці ДПС у своїх ІПК бере загальновживане (енциклопедичне) визначення. Саме тут проходить головна спірна межа, і я чесно показую обидві позиції.
Позиція A (домінантна, позиція ДПС / безпечніша):«населення» — це «сукупність людей, які перебувають у межах даної держави і підлягають її юрисдикції. До складу населення входять громадяни даної держави, іноземні громадяни, які живуть у цій державі тривалий час, особи без громадянства та особи з подвійним і більше громадянством» — це визначення ДПС послідовно повторює у своїх індивідуальних податкових консультаціях. Отже, прив'язка йде до перебування в Україні, а не до громадянства: іноземцю, який живе в Україні, послугу на 2 групі надати можна, а фізособі, яка перебуває за кордоном, — ні.
Позиція B (альтернативна, буквальне прочитання норми): пп. 2 п. 291.4 ПКУ не містить жодного застереження щодо громадянства, резидентства чи місця перебування замовника — там сказано лише «населенню». За цим прочитанням послуга приватній особі-споживачу з-за кордону умов 2 групи не порушує. Прямого підтвердження цієї позиції в чинних розʼясненнях ДПС немає, а ІПК діє лише для того платника, якому видана (п. 52.2 ПКУ). Ризик — перекваліфікація ДПС під час перевірки.
Окремий шар тієї самої проблеми — фриланс-біржі (Upwork, Fiverr, Freelancer). Коли договір оферти та інвойс оформлені зі стороною-платформою (наприклад, Upwork Global Inc.) як замовником, ДПС може трактувати вашого контрагента як юрособу-нерезидента — а це вже безспірне порушення 2 групи.
Що я раджу на практиці: якщо серед ваших замовників є іноземні компанії або фізособи, які перебувають за кордоном, — переходьте на 3 групу, бо там обмеження за типом замовника взагалі не діє. 2 групу лишайте тоді, коли ваші клієнти — люди в Україні, а договір і рахунок оформлені напряму з ними. Якщо суми суттєві — беріть власну індивідуальну податкову консультацію за п. 52.2 ПКУ.
Товари можна всім, послуги — ні
Обмеження діє лише на послуги. Якщо ви продаєте товар(у тому числі експортуєте фізичний продукт), покупцем може бути будь-хто — населення, українська чи іноземна компанія. Тому для інтернет-магазину, який відвантажує товар за кордон, 2 група працює без цього обмеження, а для сервісного ФОП (дизайн, розробка, консалтинг, копірайтинг) — ні.
Валютний дохід і дата визнання
Валютний дохід ФОП визнається за касовим методом — на дату надходження коштів платнику (п. 292.6 ПКУ), у гривнях за офіційним курсом НБУ на цю дату (п. 292.5 ПКУ). Курсові різниці й прибуток від подальшого продажу валюти до бази єдиного податку не потрапляють: сума доходу фіксується один раз.
Приклад 1.Ви на 2 групі, дизайнер. Приватний замовник — громадянин Німеччини, який живе в Києві за посвідкою на проживання, — оплатив логотип; 12.03.2026 на ваш рахунок ФОП надійшов еквівалент 62 000 грн за курсом НБУ. Дохід визнаєте 12.03.2026. Замовник — фізособа-споживач, яка перебуває в Україні, тобто «населення» і за позицією ДПС теж, отже 2 групу не порушено. Якби той самий приватний замовник сидів у Мюнхені — це вже спірна зона з розділу «Дві позиції», і безпечніший варіант там 3 група. Ваш податок на 2 групі фіксований — 1 729,40 грн ЄП + 864,70 грн ВЗ + 1 902,34 грн ЄСВ на місяць, незалежно від того, 62 000 це чи 620 000, доки ви в межах річного ліміту 7 211 598 грн.
Правило 180 днів
Якщо ви експортуєте послуги, діє граничний строк розрахунків: оплата від нерезидента має надійти на ваш рахунок протягом 180 днів від дати підписання акта чи виставлення інвойсу. Ці 180 днів встановлені Постановою НБУ №18 на період воєнного стану; базовий строк за Постановою НБУ №5 — 365 днів, і після завершення воєнного стану строк повернеться до нього.
Коли переходити на 3 групу
3 група знімає саме те обмеження, об яке спотикаються фрілансери: на ній можна надавати послуги будь-кому — і населенню, і іноземній компанії, і українському ТОВ на загальній. Тому для стабільної роботи з іноземними замовниками вона майже завжди зручніша.
| Параметр | ФОП 2 група | ФОП 3 група |
|---|---|---|
| Послуги іноземній компанії | Не можна | Можна |
| Ставка ЄП | Фіксована до 1 729,40 грн/міс | 5% доходу (або 3% з ПДВ) |
| Військовий збір | 864,70 грн/міс фіксовано | 1% доходу |
| ЄСВ «за себе» | 1 902,34 грн/міс | 1 902,34 грн/міс |
| Ліміт доходу/рік | 7 211 598 грн | 10 091 049 грн |
| Наймані | До 10 одночасно | Без обмежень |
| Декларація | Раз на рік (до 1 березня) | Щоквартально |
Приклад 2 (кейс із Прикладу 1, але замовник — компанія).Та сама робота, але інвойс виставлено на польську sp. z o.o., еквівалент надходження — 68 000 грн. Це послуга юрособі-нерезиденту → порушення 2 групи. Наслідки йдуть двома кроками. Крок 1:саме на ці 68 000 грн ви самостійно нараховуєте ЄП за ставкою 15% = 10 200 грн (пп. 5 п. 293.4 ПКУ). Ця ставка не замінює фіксований платіж 2 групи: авансові внески до 1 729,40 грн/міс за ці місяці сплачуються однаково (п. 295.1 ПКУ), 10 200 грн додаються зверху. Крок 2:з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому було порушення, — обов'язковий перехід на загальну систему (пп. 9 пп. 298.2.3 ПКУ). ПДФО і ВЗ заднім числом на цю саму оплату не донараховують — вони починають діяти вже після переходу: така сама оплата 68 000 грн на загальній системі (витрат до відрахування у фрілансера фактично немає) коштувала б ПДФО 18% ≈ 12 240 грн + ВЗ 5% ≈ 3 400 грн = 15 640 грн.
Приклад 3 (той самий інвойс, але ви на 3 групі).Дохід 68 000 грн: ЄП 5% = 3 400 грн + ВЗ 1% = 680 грн + ЄСВ 1 902,34 грн. Разом ≈ 5 982 грн — і при цьому працювати з польською компанією абсолютно законно. Ось чому для B2B з іноземцями 3 група і дешевша за ризик, і спокійніша. Перш ніж переходити, порахуйте своє навантаження на обох групах у калькуляторі податків ФОП — при малих оборотах фіксована 2 група іноді все ще вигідніша за 5%.
Головна помилка фрілансерів
Помилка №1 звучить так: «Клієнт за кордоном, українські правила груп на нього не поширюються». Це не так. Обмеження 2 групи привʼязане до вашогостатусу платника єдиного податку, а не до країни замовника. Іноземна компанія для 2 групи — така сама «заборонена» юрособа, як і українське ТОВ на загальній.
Друга помилка — думати, що ФОП, який виїхав за кордон, автоматично «звільнився» від українських податків. Ні: доки ФОП відкритий, ви лишаєтесь платником ЄП і ЄСВ незалежно від того, скільки місяців ви за межами України. Перевіряйте свій перелік КВЕД і групу заздалегідь, а не після того, як прийшов перший іноземний контракт.
Хочете розібратися з групами, валютним доходом і звітністю самостійно й без помилок — я зібрала все це в курс «Бухгалтер ФОП з нуля», де крок за кроком показую роботу ФОП із іноземними клієнтами.