Нашли ошибку в декларации? Не паникуйте — исправляется уточняющей декларацией. И главное, чего большинство не знает: на период военного положения самоштраф по п. 50.1 НКУ и пеня вообще не начисляются, если вы исправляетесь сами по правилам ст. 50 НКУ — п. 69.38 подраздела 10 раздела XX НКУ (действует с 01.08.2023 до прекращения или отмены военного положения). А если ошибку найдёт ГНС — это уже 10–50% по ст. 123 НКУ.
Когда?
До истечения 1 095 дней (3 года). Срок считается от последнего дня предельного срока подачи первичной декларации, а если она подана позже — от дня фактической подачи (п. 102.1 НКУ).
Какие два пути?
- До окончания предельного срока ПОДАЧИ — «отчётная новая» декларация вместо первичной. Штрафа нет вообще (п. 50.1 НКУ). Именно срок подачи, а не уплаты: относительно промежутка между предельным сроком подачи и предельным сроком уплаты позиции расходятся, и полагаться на него я не советую.
- После окончания срока подачи — уточняющая. По п. 50.1 НКУ это 3% от доначисления, но на период военного положения самоштраф и пеня не начисляются (п. 69.38 подраздела 10 раздела XX НКУ).
Как рассчитывается штраф?
3% от суммы доначисления — базовая формула п. 50.1 НКУ; держите её в голове на случай, когда военное освобождение перестанет действовать. Пример: ФОП Г3 указал доход 100 000 и ЕН 5 000, а реально доход был 150 000 и ЕН должен был быть 7 500. Доначисление — 2 500. По п. 50.1 самоштраф составил бы 2 500 × 3% = 75 грн, но на период военного положения он не начисляется (п. 69.38 подраздела 10 раздела XX НКУ) — доплатить нужно именно 2 500 грн налога. Если бы занижение нашла ГНС — 250 грн (10%), а при доказанном умысле 625 грн (25%), плюс сама недоплата.
Как подать?
Право на самоисправление даёт п. 50.1 НКУ, а канал подачи вы выбираете сами:
- Электронный кабинет плательщика (cabinet.tax.gov.ua).
- Программа отчётности — M.E.Doc, «Вчасно» и т. п.
- Лично в ЦОП налоговой.
- Часть форм можно подать через приложение Дія — проверьте, доступен ли тип «Уточняющая» в вашей версии приложения.
В форме:
- Тип — «уточняющая».
- Период.
- Правильные цифры.
- Сумма доначисления.
Как происходит уплата?
До подачи уточняющей (этого требует п. 50.1 НКУ) уплачиваете:
- Доначисленная сумма.
- Самоштраф 3% (п. 50.1 НКУ) — или 5%, если сумму недоплаты показываете в составе текущей декларации. На период военного положения эти штрафы не начисляются (п. 69.38 подраздела 10 раздела XX НКУ).
- Пеня по ст. 129 НКУ: при самостоятельном начислении она начинается только с 91-го календарного дня после предельного срока уплаты и считается по ставке 100% годовых учётной ставки НБУ (пп. 129.1.3 и абз. 3 п. 129.4 НКУ). На период военного положения при самостоятельном исправлении пеня тоже не начисляется (п. 69.38).
Недоплату всё равно нужно уплатить до подачи уточняющей — этого требует п. 50.1 НКУ, и военное освобождение действует именно «с соблюдением порядка, требований и ограничений, определённых статьёй 50». Подали уточняющую, а деньги не перечислили — условие самоисправления не выполнено: недоплата становится согласованным обязательством с налоговым долгом. Полный штраф по ст. 123 НКУ (10%; 25% при доказанном умысле, 50% за повторное умышленное) — это уже другой случай: когда занижение находит сама ГНС, а вы не исправились.
Когда самоштрафа нет?
- Весь период военного положения: при самостоятельном исправлении самоштраф п. 50.1 и пеня не начисляются вообще (п. 69.38 подраздела 10 раздела XX НКУ). На ЕСВ это освобождение не распространяется.
- Уменьшение налога — не доначисление.
- В пределах предельного срока подачи первичной декларации — это «отчётная новая» декларация, а не уточняющая (п. 50.1 НКУ).
- Технические опечатки без изменения суммы налога.
Каких ошибок избегать?
Неверный код дохода в 4ДФ
Перепутали 101 (зарплата — вместе с отпускными и больничными) и 102 (выплаты физлицу по ГПД). Штраф 1 020 грн, повторно в течение года 2 040 грн (п. 119.1 НКУ) — и только если ошибка повлияла на суммы НДФЛ/ВС или привела к смене плательщика налога. По позиции ГНС (ЗІР 103.26) за несколько ошибочных расчётов накладывается один штраф 1 020 грн, а не за каждый. Уточняющий 4ДФ, поданный до проверки, снимает доначисление НДФЛ и ВС — вы доплачиваете недоплату. Но штраф 1 020 грн по п. 119.1 НКУ уточнением не снимается: п. 119.3 освобождает только за самостоятельно исправленную ошибку в регистрационном номере учётной карточки плательщика (РНУКПН). Самоштраф по п. 50.1 и пеня на период военного положения не начисляются (п. 69.38 подраздела 10 раздела XX НКУ), а вот 1 020 грн по п. 119.1 — отдельная санкция, и она остаётся.
Не учли часть дохода
Уточняющая плюс уплата доначисленного ЕН; самоштраф на период военного положения не начисляется.
Неправильная ставка
5% вместо 3% — уточняющая.
Частые вопросы
Можно ли уточнить во время проверки ГНС? Нет: во время документальной плановой или внеплановой проверки подавать уточняющие за проверяемый период и налог запрещено (п. 50.2 НКУ). Если занижение выявила проверка — штраф полный: 10% (25% при доказанном умысле, 50% за повторное умышленное — ст. 123 НКУ).
Сколько уточнений? Неограниченно.
Нужно ли платить пеню при уточнении? На период военного положения — нет: при самостоятельном исправлении по правилам ст. 50 НКУ плательщик освобождается и от самоштрафа п. 50.1, и от пени (п. 69.38 подраздела 10 раздела XX НКУ). По общему правилу пеня при самостоятельном начислении идёт с 91-го календарного дня после предельного срока уплаты, по ставке 100% годовых учётной ставки НБУ (пп. 129.1.3 НКУ). На ЕСВ военное освобождение не распространяется.