Проверки ГНС в 2026: виды, полномочия, как подготовиться и вести себя

Проверка ГНС (Государственной налоговой службы) — это процедура контроля за соблюдением плательщиком налогового, валютного и иного законодательства. Для многих предпринимателей слово «проверка» вызывает страх, потому что ассоциируется с доначислениями, штрафами и бессонными ночами. На самом деле проверка — это регламентированная процедура с чёткими правилами, которые защищают вас не меньше, чем органы ГНС.

В 2026 году ситуация с проверками существенно изменилась — частично снят военный мораторий, но остались серьёзные ограничения. Знание своих прав и обязанностей — это ваш главный инструмент защиты. Эта статья даст вам полную дорожную карту: от момента получения приказа до обжалования НПР.

Мораторий 2026: что разрешено проверять

С 2020 года в Украине действовал мораторий на большинство видов налоговых проверок — сначала из-за COVID-19, потом из-за военного положения. В 2026 году мораторий частично отменён: ГНС имеет право проводить большинство видов проверок, но с ограничениями. Мораторий сохранился точечно — прежде всего для плательщиков, чей налоговый адрес на временно оккупированной территории либо в зоне боевых или возможных боевых действий (п. 69.35¹ подраздела 10 раздела XX НКУ); отдельные освобождения от проверок есть у членов Клуба белого бизнеса (пп. 69.41.3 того же подраздела). Отдельного моратория «для ФОП 1–2 групп» в 2026 году нет.

Разрешено в 2026: камеральные проверки (без ограничений), документальные плановые проверки (по утверждённому плану-графику), документальные внеплановые (по конкретным основаниям), фактические проверки (по выявленным фактам нарушений).

Повышенное внимание в 2026 к таким категориям: предприятия с рисковыми КВЕДами (гостиничный и ресторанный бизнес, торговля подакцизными товарами, ювелирные изделия), внутренне перемещённые предприятия (ВПЛ), плательщики с резким снижением оборота, плательщики с поставщиками из налоговых рисков.

Какие бывают виды проверок ГНС?

Налоговый кодекс (п. 75.1) выделяет три вида проверок — камеральные, документальные (плановые или внеплановые) и фактические. На практике это четыре разных сценария, и каждый имеет свои правила, ограничения и сроки:

Сокращения: КП — крупное предприятие, СП — среднее, МП — малое. Длительность проверки зависит от категории плательщика (ст. 82 НКУ). Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства после утраты силы Хозяйственным кодексом (28.08.2025, ЗУ №4196-IX) пересмотрены, поэтому ориентируйтесь на статус, указанный в вашей отчётности.

Какие основания для внеплановой проверки?

Документальная внеплановая проверка не может быть «с воздуха» — для неё нужно одно из конкретных оснований, перечисленных в п. 78.1 ст. 78 НКУ. Самые частые:

• Выявленные ошибки в ранее поданных отчётах (камералкой)
• Не поданные декларации или расчёты в установленный срок
• Жалоба или заявление о нарушении (от клиента, конкурента, работника)
• Информация от других органов (МВД, СБУ, Таможня, другие страны)
• Нарушение сроков уплаты НДС или других налогов более 10 рабочих дней
• Реорганизация, ликвидация, прекращение деятельности плательщика
• Запрос от иностранной налоговой администрации (CRS, BEPS)
• Несоответствие данных отчётов информации из реестров (Единый реестр НН и т.д.)

Права плательщика во время проверки

Налоговый кодекс даёт плательщику серьёзный пакет прав: общий перечень — в ст. 17, а условия допуска к выездной или фактической проверке — в ст. 81. Знать их — это 50% успеха во время проверки:

1. Требовать приказ о проверке с указанием вида, основания, периода и перечня вопросов. Без приказа инспектор не имеет права начинать проверку.
2. Проверить удостоверения каждого инспектора. В удостоверении должно быть фото, ФИО, должность, печать ГНС. Записывайте ФИО и должность в отдельный протокол.
3. Не допускать без приказа или при отсутствии в приказе основания, ссылки на ст. 78 НКУ, ФИО руководителя, подписавшего приказ.
4. Иметь присутствующими бухгалтера, юриста, аудитора — это ваше право, никто не может запретить присутствие ваших специалистов.
5. Подавать пояснения в письменном виде к акту проверки.
6. Обжаловать действия инспекторов в ГНС вышестоящего уровня или в суде.
7. Не свидетельствовать против себя (ст. 63 Конституции).
8. Получить копию акта проверки в день составления.

Обязанности плательщика и пределы требований

Кроме прав, у вас есть и обязанности. Их тоже важно знать, чтобы не получить дополнительные штрафы за «неповиновение»:

• Допустить инспектора при наличии законного приказа
• Предоставить документы, касающиеся предмета и периода проверки
• Не препятствовать проведению проверки
• Обеспечить доступ к помещениям, где ведётся деятельность

В чём вы имеете право отказать:

• Документы вне периода проверки (например, проверяют 2024 год — а просят 2022)
• Документы, не связанные с предметом проверки
• Личные документы работников и руководителя
• Пояснения без письменного запроса

Какие документы готовить заранее?

Подготовка к проверке начинается не за неделю, а постоянно — в виде правильного ведения учёта. Если приказ уже на руках, а в учёте есть пробелы, разумнее подготовить документы к проверке ГНС заранее, чем искать их в присутствии инспектора. Вот минимальный пакет, который должен быть в порядке в любой момент:

Срок считается не от даты самого документа, а со дня подачи отчётности, для составления которой он использован (а если отчётность не подана — с предельного срока её подачи). Для документов, необходимых для контроля по ст. 39 и 39² НКУ (трансфертное ценообразование, КИК), срок длиннее — 2555 дней (7 лет).

Если документ утрачен — вы обязаны в 5-дневный срок письменно уведомить об этом налоговую, после чего у вас есть 90 календарных дней со дня, следующего за днём поступления уведомления в ГНС, чтобы документ восстановить (запросить у контрагента, у банка и т.д.) — п. 44.5 НКУ. Иначе — необеспечение хранения документов со штрафом 1 020 грн, а за то же нарушение в течение года — 2 040 грн (п. 121.1 НКУ).

Что делать во время проверки?

Когда инспекторы уже пришли и работают у вас — главное правило: всё документируйте. Вот пошаговый план:

1. Выделите отдельное помещение для инспекторов. Не пускайте их свободно ходить по офису и общаться с персоналом без вашего присутствия.
2. Назначьте ответственного — бухгалтера или руководителя, который будет единой точкой контакта с ГНС. Другие сотрудники ничего не передают инспекторам.
3. Все документы — копиями, не оригиналами. Если инспектор настаивает на оригинале — составьте акт приёма-передачи с подписями, фотографией документа.
4. Регистрируйте каждый запрос в журнале: дата, время, что запросили, когда предоставили. Это ваше доказательство сотрудничества на случай обвинений в препятствовании.
5. Все пояснения — письменно. Устные «расскажите, как было» могут быть интерпретированы как угодно. Просите запрос письменно и отвечайте письменно.
6. Документируйте конфликты. Если инспектор превышает полномочия (требует документы вне периода, давит, угрожает) — фиксируйте в протоколе и жалуйтесь в вышестоящий орган ГНС немедленно.
7. Не паникуйте. Проверка — это работа, а не катастрофа. Большинство доначислений успешно обжалуются в админсуде.

Акт проверки: сроки и права

Акт — это итоговый документ, в котором инспекторы описывают выявленные нарушения (или их отсутствие). Закон чётко регламентирует процедуру:

• Срок составления акта: до 5 рабочих дней после завершения проверки
• Один экземпляр вам выдают в день составления, вы расписываетесь в получении
• Если не согласны — подписываете с отметкой «с возражениями» и имеете 10 рабочих дней на подачу возражений
• Возражения подаются руководителю органа ГНС, который назначил проверку
• Рассмотрение возражений: комиссия рассматривает их в течение 10 рабочих дней, следующих за днём получения, с вашим присутствием (пп. 86.7.1 НКУ)
• Выводы по возражениям могут изменить суммы доначислений или отменить их полностью

Обжалование НПР: админпорядок и суд

НПР — налоговое уведомление-решение (укр. ППР) — это тот документ, который собственно обязывает вас уплатить доначисленное. Без НПР даже худший акт не несёт реальных последствий. НПР принимается в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днём вручения вам акта проверки (п. 86.8 НКУ). Если вы подали возражения — в течение 5 рабочих дней, следующих за днём принятия комиссией заключения по ним (пп. 86.7.5 НКУ).

Путь 1: Административное обжалование

У вас есть 10 рабочих дней со дня получения НПР, чтобы подать жалобу в вышестоящий орган ГНС (области или Центрального аппарата) — п. 56.3 НКУ. Жалоба приостанавливает исполнение НПР. Рассмотрение — 20 календарных дней, следующих за днём получения жалобы (п. 56.8), руководитель может продлить этот срок, но в целом не более чем до 60 календарных дней (п. 56.9). Если жалоба удовлетворена частично или полностью — НПР изменяют или отменяют. Если отказ — переходим в суд.

Путь 2: Судебное обжалование

Здесь самая дорогая ошибка — считать, что на иск есть 1095 дней. Это не так: 1095 дней — это срок давности по п. 102.1 НКУ, в течение которого ГНС вообще может доначислить, а не срок на обращение в суд.

Доминирующая позиция (ею руководствуются админсуды): если вы не использовали административное обжалование — 6 месяцев со дня, когда узнали или должны были узнать о нарушении своего права (ч. 2 ст. 122 КАС). Если админжалоба на НПР с денежными обязательствами подавалась и вам отказали —1 месяц, следующий за днём окончания процедуры административного обжалования (п. 56.19 НКУ; постановление Большой Палаты Верховного Суда от 16.07.2025 по делу № 500/2276/24). Если в административном порядке обжаловалось решение без денежных начислений — 3 месяца со дня вручения вам решения по результатам рассмотрения жалобы (ч. 4 ст. 122 КАС).

Альтернативная позиция (ею плательщики иногда защищаются): п. 56.18 НКУ разрешает обжаловать решение «в любой момент» в пределах срока давности, поэтому со ссылкой на п. 56.21 (противоречия толкуются в пользу плательщика) заявляют 1095 дней. Риск: устоявшейся эта позиция не является, а пропущенный срок приходится восстанавливать через ходатайство, которое суд может и не удовлетворить. Поэтому планируйте 1 месяц / 6 месяцев, а не 1095 дней.

Судебный сбор за иск имущественного характера: для физлиц и ФОП — 1% цены иска, но не менее 0,4 и не более 5 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц (в 2026 году — от 1 331,20 до 16 640 грн); для юридических лиц — 1,5% цены иска, но не менее 1 и не более 10 таких минимумов (ч. 2 ст. 4 Закона «О судебном сборе»). В большинстве случаев юрист обходится значительно дешевле, чем доначисления.