«У меня ФОП 2 группы, зашёл клиент из Швеции — компания, просит сделать лендинг за €1 200. Беру?» Это самый частый вопрос от фрилансеров и самая дорогая ошибка. Короткий ответ: иностранной компании за услугу —нет; иностранному физлицу — зависит от того, где оно находится (по позиции ГНС «население» — это люди в Украине, и это спорная зона). Разница в одном слове Налогового кодекса, а цена ошибки — потеря 2 группы и переход на общую систему. За 27 лет и «ноль штрафов» я эту ловушку видела сотни раз. Разберу по полочкам.
Короткий ответ: зависит, кто ваш клиент
Ограничение 2 группы касается только услуг и только по типу заказчика. Гражданство само по себе ничего не запрещает — важно, это физлицо-потребитель или юридическое лицо, и где это физлицо находится.
| Кто иностранный заказчик | Услуги на 2 группе | Товары / экспорт товаров |
|---|---|---|
| Иностранец, который находится в Украине | Можно — это «население» | Можно |
| Физлицо, которое находится за границей | По позиции ГНС нет — спорно | Можно |
| Иностранная компания (юрлицо-нерезидент) | Нельзя | Можно |
| Платформа-посредник (Upwork, Fiverr как юрлицо) | Спорно — зависит от оформления | — |
Ключевое ограничение 2 группы
Согласно пп. 2 п. 291.4 Налогового кодекса ФОП 2 группы может оказывать услуги только:
- населению — физическим лицам; по позиции ГНС это люди, которые находятся в Украине (в том числе иностранцы, живущие здесь) — см. раздел «Две позиции» ниже;
- плательщикам единого налога — другим ФОП на упрощённой или ТОВ на ЕН.
Иностранная компания не относится ни к одной из этих категорий. Она не «население» (это юрлицо) и не плательщик украинского единого налога (её вообще нет в нашей налоговой системе). Значит, оказать ей услугу на 2 группе нельзя. Напомню рамку 2 группы 2026: ставка ЕН до 1 729,40 грн/мес, лимит дохода 7 211 598 грн/год, до 10 наёмных одновременно.
Иностранное физлицо или компания — критическая разница
Первый уровень — статус заказчика. Дизайн логотипа для частного лица, которое живёт в Украине (даже если оно гражданин США), — услуга населению, разрешено. Тот же логотип для американской компании (LLC, Inc., GmbH, sp. z o.o.) — услуга юрлицу, запрещено на 2 группе. Работа одинаковая, а налоговые последствия противоположные. Второй уровень — место нахождения физлица-заказчика: если оно за границей, ГНС не считает его «населением» (раздел ниже).
Две позиции: является ли иностранное физлицо «населением»
Термина «население» в Налоговом кодексе нет, а термины, которые он не определяет, употребляются в значении, установленном другими законами (п. 5.3 НКУ). На практике ГНС в своих ИНК берёт общеупотребительное (энциклопедическое) определение. Именно здесь проходит главная спорная граница, и я честно показываю обе позиции.
Позиция A (доминирующая, позиция ГНС / более безопасная):«население» — это «совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подпадающих под его юрисдикцию. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, которые живут в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством» — это определение ГНС последовательно повторяет в своих индивидуальных налоговых консультациях. Значит, привязка идёт к нахождению в Украине, а не к гражданству: иностранцу, который живёт в Украине, услугу на 2 группе оказать можно, а физлицу, которое находится за границей, — нет.
Позиция B (альтернативная, буквальное прочтение нормы): пп. 2 п. 291.4 НКУ не содержит никакой оговорки о гражданстве, резидентстве или месте нахождения заказчика — там сказано только «населению». По этому прочтению услуга частному лицу-потребителю из-за границы условий 2 группы не нарушает. Прямого подтверждения этой позиции в действующих разъяснениях ГНС нет, а ИНК действует только для того плательщика, которому выдана (п. 52.2 НКУ). Риск — переквалификация ГНС во время проверки.
Отдельный слой той же проблемы — фриланс-биржи (Upwork, Fiverr, Freelancer). Когда договор оферты и инвойс оформлены со стороной-платформой (например, Upwork Global Inc.) как заказчиком, ГНС может трактовать вашего контрагента как юрлицо-нерезидента — а это уже бесспорное нарушение 2 группы.
Что я советую на практике: если среди ваших заказчиков есть иностранные компании или физлица, находящиеся за границей, — переходите на 3 группу, ведь там ограничение по типу заказчика вообще не действует. 2 группу оставляйте тогда, когда ваши клиенты — люди в Украине, а договор и счёт оформлены напрямую с ними. Если суммы существенные — берите собственную индивидуальную налоговую консультацию по п. 52.2 НКУ.
Товары можно всем, услуги — нет
Ограничение действует только на услуги. Если вы продаёте товар (в том числе экспортируете физический продукт), покупателем может быть кто угодно — население, украинская или иностранная компания. Поэтому для интернет-магазина, который отгружает товар за границу, 2 группа работает без этого ограничения, а для сервисного ФОП (дизайн, разработка, консалтинг, копирайтинг) — нет.
Валютный доход и дата признания
Валютный доход ФОП признаётся по кассовому методу — на дату поступления средств плательщику (п. 292.6 НКУ), в гривнах по официальному курсу НБУ на эту дату (п. 292.5 НКУ). Курсовые разницы и прибыль от последующей продажи валюты в базу единого налога не попадают: сумма дохода фиксируется один раз.
Пример 1.Вы на 2 группе, дизайнер. Частный заказчик — гражданин Германии, который живёт в Киеве по виду на жительство, — оплатил логотип; 12.03.2026 на ваш счёт ФОП поступил эквивалент 62 000 грн по курсу НБУ. Доход признаёте 12.03.2026. Заказчик — физлицо-потребитель, которое находится в Украине, то есть «население» и по позиции ГНС тоже, значит 2 группу не нарушили. Если бы тот же частный заказчик сидел в Мюнхене — это уже спорная зона из раздела «Две позиции», и безопаснее там 3 группа. Ваш налог на 2 группе фиксированный — 1 729,40 грн ЕН + 864,70 грн военного сбора + 1 902,34 грн ЕСВ в месяц, независимо от того, 62 000 это или 620 000, пока вы в пределах годового лимита 7 211 598 грн.
Правило 180 дней
Если вы экспортируете услуги, действует предельный срок расчётов: оплата от нерезидента должна поступить на ваш счёт в течение 180 дней с даты подписания акта или выставления инвойса. Эти 180 дней установлены Постановлением НБУ №18 на период военного положения; базовый срок по Постановлению НБУ №5 — 365 дней, и после завершения военного положения срок вернётся к нему.
Когда переходить на 3 группу
3 группа снимает именно то ограничение, о которое спотыкаются фрилансеры: на ней можно оказывать услуги кому угодно — и населению, и иностранной компании, и украинскому ТОВ на общей. Поэтому для стабильной работы с иностранными заказчиками она почти всегда удобнее.
| Параметр | ФОП 2 группа | ФОП 3 группа |
|---|---|---|
| Услуги иностранной компании | Нельзя | Можно |
| Ставка ЕН | Фиксированная до 1 729,40 грн/мес | 5% дохода (или 3% с НДС) |
| Военный сбор | 864,70 грн/мес фиксированно | 1% дохода |
| ЕСВ «за себя» | 1 902,34 грн/мес | 1 902,34 грн/мес |
| Лимит дохода/год | 7 211 598 грн | 10 091 049 грн |
| Наёмные | До 10 одновременно | Без ограничений |
| Декларация | Раз в год (до 1 марта) | Ежеквартально |
Пример 2 (кейс из Примера 1, но заказчик — компания).Та же работа, но инвойс выставлен на польскую sp. z o.o., эквивалент поступления — 68 000 грн. Это услуга юрлицу-нерезиденту → нарушение 2 группы. Последствия идут двумя шагами. Шаг 1:именно на эти 68 000 грн вы самостоятельно начисляете ЕН по ставке 15% = 10 200 грн (пп. 5 п. 293.4 НКУ). Эта ставка не заменяет фиксированный платёж 2 группы: авансовые взносы до 1 729,40 грн/мес за эти месяцы уплачиваются так же (п. 295.1 НКУ), 10 200 грн добавляются сверху. Шаг 2:с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором было нарушение, — обязательный переход на общую систему (пп. 9 пп. 298.2.3 НКУ). НДФЛ и военный сбор задним числом на эту же оплату не доначисляют — они начинают действовать уже после перехода: такая же оплата 68 000 грн на общей системе (расходов к вычету у фрилансера фактически нет) стоила бы НДФЛ 18% ≈ 12 240 грн + военный сбор 5% ≈ 3 400 грн = 15 640 грн.
Пример 3 (тот же инвойс, но вы на 3 группе).Доход 68 000 грн: ЕН 5% = 3 400 грн + военный сбор 1% = 680 грн + ЕСВ 1 902,34 грн. Итого ≈ 5 982 грн — и при этом работать с польской компанией абсолютно законно. Вот почему для B2B с иностранцами 3 группа и дешевле риска, и спокойнее. Прежде чем переходить, посчитайте свою нагрузку на обеих группах в калькуляторе налогов ФОП — при малых оборотах фиксированная 2 группа иногда всё ещё выгоднее 5%.
Главная ошибка фрилансеров
Ошибка №1 звучит так: «Клиент за границей, украинские правила групп на него не распространяются». Это не так. Ограничение 2 группы привязано к вашемустатусу плательщика единого налога, а не к стране заказчика. Иностранная компания для 2 группы — такое же «запрещённое» юрлицо, как и украинское ТОВ на общей.
Вторая ошибка — думать, что ФОП, который уехал за границу, автоматически «освободился» от украинских налогов. Нет: пока ФОП открыт, вы остаётесь плательщиком ЕН и ЕСВ независимо от того, сколько месяцев вы за пределами Украины. Проверяйте свой перечень КВЕД и группу заранее, а не после того, как пришёл первый иностранный контракт.
Хотите разобраться с группами, валютным доходом и отчётностью самостоятельно и без ошибок — я собрала всё это в курс «Бухгалтер ФОП с нуля», где шаг за шагом показываю работу ФОП с иностранными клиентами.