«У меня ФЛП 2 группы, зашёл клиент из Швеции — компания, просит сделать лендинг за €1 200. Беру?» Это самый частый вопрос от фрилансеров и самая дорогая ошибка. Короткий ответ: иностранцу-физлицу — да, иностранной компании за услугу — нет. Разница в одном слове Налогового кодекса, а цена ошибки — потеря 2 группы и переход на общую систему. За 27 лет и «ноль штрафов» я эту ловушку видела сотни раз. Разберу по полочкам.
Короткий ответ: зависит, кто ваш клиент
Ограничение 2 группы касается только услуг и только по типу заказчика. Гражданство и страна клиента сами по себе ничего не запрещают — важно, это физлицо-потребитель или юридическое лицо.
| Кто иностранный заказчик | Услуги на 2 группе | Товары / экспорт товаров |
|---|---|---|
| Иностранное физлицо (потребитель) | Можно — это «население» | Можно |
| Иностранная компания (юрлицо-нерезидент) | Нельзя | Можно |
| Платформа-посредник (Upwork, Fiverr как юрлицо) | Спорно — зависит от оформления | — |
Ключевое ограничение 2 группы
Согласно пп. 2 п. 291.4 Налогового кодекса ФЛП 2 группы может оказывать услуги только:
- населению — физическим лицам (в том числе иностранцам);
- плательщикам единого налога — другим ФЛП на упрощённой или ООО на ЕН.
Иностранная компания не относится ни к одной из этих категорий. Она не «население» (это юрлицо) и не плательщик украинского единого налога (её вообще нет в нашей налоговой системе). Значит, оказать ей услугу на 2 группе нельзя. Напомню рамку 2 группы 2026: ставка ЕН до 1 729,40 грн/мес, лимит дохода 7 211 598 грн/год, до 10 наёмных одновременно.
Иностранное физлицо или компания — критическая разница
Вся суть — в статусе заказчика. Дизайн логотипа для частного лица из США — услуга населению, разрешено. Тот же логотип для американской компании (LLC, Inc., GmbH, sp. z o.o.) — услуга юрлицу, запрещено на 2 группе. Работа одинаковая, а налоговые последствия противоположные.
Две позиции: когда оплата идёт через платформу
Самая спорная ситуация — фриланс-биржи (Upwork, Fiverr, Freelancer) и платёжные сервисы. Формально вы работаете на человека, но деньги и документы часто проходят через платформу-юрлицо. Это контестованная зона, и честно показываю обе позиции.
Позиция A (доминирующая / более безопасная): услуга иностранцу-физлицу разрешена. «Население» в пп. 2 п. 291.4 НКУ не ограничено гражданством или резидентством, поэтому нерезидент-физлицо — тоже население. Практическое следствие: если ваш конечный заказчик — конкретный человек-потребитель, а платформа лишь технический посредник, нарушения 2 группы нет.
Позиция B (альтернативная): безопаснее избегать даже таких оплат. Когда договор оферты и инвойс оформлены со стороной-платформой (например, Upwork Global Inc.) как заказчиком, ГНС может трактовать вашего контрагента как юрлицо-нерезидента. Риск: услугу переквалифицируют как оказанную юрлицу — а это нарушение 2 группы с повышенной ставкой ЕН и переходом на общую.
Рекомендация (Людмила, проверьте на дату консультации): если иностранных клиентов много или оплата регулярно идёт через платформы-посредники — переходите на 3 группу, ведь там ограничение по типу заказчика вообще не действует. 2 группу оставляйте только тогда, когда вы уверены, что договор и счёт оформлены напрямую с физлицом-потребителем. Актуальную позицию ГНС и свежие ИНК сверяйте на дату операции — практика меняется.
Товары можно всем, услуги — нет
Ограничение действует только на услуги. Если вы продаёте товар (в том числе экспортируете физический продукт), покупателем может быть кто угодно — население, украинская или иностранная компания. Поэтому для интернет-магазина, который отгружает товар за границу, 2 группа работает без этого ограничения, а для сервисного ФЛП (дизайн, разработка, консалтинг, копирайтинг) — нет.
Валютный доход и дата признания
Валютный доход ФЛП признаётся по кассовому методу — на дату зачисления средств на счёт ФЛП (НКУ 292.1 и 296.1.1), в гривнах по курсу НБУ на эту дату. Wise и Payoneer тоже считаются счётом ФЛП, поэтому доход возникает в день поступления на них, а не в день вывода на украинский банк.
Пример 1.Вы на 2 группе, дизайнер. Частный заказчик из Германии (физлицо) оплатил логотип; 12.03.2026 на ваш счёт ФЛП поступил эквивалент 62 000 грн по курсу НБУ. Доход признаёте 12.03.2026. Заказчик — физлицо-потребитель, то есть «население», значит 2 группу не нарушили. Ваш налог на 2 группе фиксированный — 1 729,40 грн ЕН + 864,70 грн военного сбора + 1 902,34 грн ЕСВ в месяц, независимо от того, 62 000 это или 620 000, пока вы в пределах годового лимита 7 211 598 грн.
Правило 180 дней
Если вы экспортируете услуги, действует предельный срок расчётов: оплата от нерезидента должна поступить на ваш счёт в течение 180 дней с даты подписания акта или выставления инвойса. Эти 180 дней установлены Постановлением НБУ №18 на период военного положения; базовый срок по Постановлению НБУ №5 — 365 дней, и после завершения военного положения срок вернётся к нему.
Когда переходить на 3 группу
3 группа снимает именно то ограничение, о которое спотыкаются фрилансеры: на ней можно оказывать услуги кому угодно — и населению, и иностранной компании, и украинскому ООО на общей. Поэтому для стабильной работы с иностранными заказчиками она почти всегда удобнее.
| Параметр | ФЛП 2 группа | ФЛП 3 группа |
|---|---|---|
| Услуги иностранной компании | Нельзя | Можно |
| Ставка ЕН | Фиксированная до 1 729,40 грн/мес | 5% дохода (или 3% с НДС) |
| Военный сбор | 864,70 грн/мес фиксированно | 1% дохода |
| ЕСВ «за себя» | 1 902,34 грн/мес | 1 902,34 грн/мес |
| Лимит дохода/год | 7 211 598 грн | 10 091 049 грн |
| Наёмные | До 10 одновременно | Без ограничений |
| Декларация | Раз в год (до 1 марта) | Ежеквартально |
Пример 2 (кейс из Примера 1, но заказчик — компания).Та же работа, но инвойс выставлен на польскую sp. z o.o., эквивалент поступления — 68 000 грн. Это услуга юрлицу-нерезиденту → нарушение 2 группы. Последствие: потеря ЕН и переход на общую систему со следующего квартала. На общей из 68 000 грн (расходов к вычету у фрилансера фактически нет): НДФЛ 18% ≈ 12 240 грн + военный сбор 5% ≈ 3 400 грн = 15 640 грн только налогов с одной оплаты — вместо 1 729,40 грн фиксированного ЕН на 2 группе.
Пример 3 (тот же инвойс, но вы на 3 группе).Доход 68 000 грн: ЕН 5% = 3 400 грн + военный сбор 1% = 680 грн + ЕСВ 1 902,34 грн. Итого ≈ 5 982 грн — и при этом работать с польской компанией абсолютно законно. Вот почему для B2B с иностранцами 3 группа и дешевле риска, и спокойнее. Прежде чем переходить, посчитайте свою нагрузку на обеих группах в калькуляторе налогов ФЛП — при малых оборотах фиксированная 2 группа иногда всё ещё выгоднее 5%.
Главная ошибка фрилансеров
Ошибка №1 звучит так: «Клиент за границей, украинские правила групп на него не распространяются». Это не так. Ограничение 2 группы привязано к вашемустатусу плательщика единого налога, а не к стране заказчика. Иностранная компания для 2 группы — такое же «запрещённое» юрлицо, как и украинское ООО на общей.
Вторая ошибка — думать, что ФЛП, который уехал за границу, автоматически «освободился» от украинских налогов. Нет: пока ФЛП открыт, вы остаётесь плательщиком ЕН и ЕСВ независимо от того, сколько месяцев вы за пределами Украины. Проверяйте свой перечень КВЭД и группу заранее, а не после того, как пришёл первый иностранный контракт.
Хотите разобраться с группами, валютным доходом и отчётностью самостоятельно и без ошибок — я собрала всё это в курс «Бухгалтер ФЛП с нуля», где шаг за шагом показываю работу ФЛП с иностранными клиентами.