Всегда ли есть проверка при закрытии ФОП 2 группы?
Само начало процедуры прекращения предпринимательской деятельности ФОП — это уже прямое законное основание для документальной внеплановой проверки (пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 НКУ). Поэтому честный ответ не «нет», а «по закону проверка предусмотрена как правило, хотя на практике назначают её не всегда».
Группа 2 привлекает внимание ГНС потому что, во-первых, она имеет чёткие ограничения (услуги можно предоставлять только плательщикам единого налога и населению — пп. 2 п. 291.4 НКУ; на продажу товаров это ограничение не распространяется), а во-вторых, нарушения этих ограничений довольно распространены.
Решение о назначении проверки ГНС принимает на основе анализа рисков. Вас включат в план проверок при закрытии с большей вероятностью, если:
- У вас были наёмные работники
- Оборот был заметным по меркам вашей группы — это оценка риска из практики, а не норма: нормативного порога оборота для назначения проверки при прекращении НКУ не устанавливает, основанием является сам факт прекращения (пп. 78.1.7 НКУ)
- На вас поступали жалобы от клиентов или конкурентов
- Банковские операции имели необычный характер
- Ваши декларации имели расхождения с банковскими выписками
- Вы предоставляли услуги неплательщикам единого налога — ТОВ на общей системе или ФОП на общей системе (для Г2 это запрещено)
Что конкретно проверяет ГНС при закрытии Г2?
Проверка при закрытии — документальная внеплановая (пп. 78.1.7 НКУ). Её глубина — 1095 дней (п. 102.1 НКУ), причём срок считается не от даты закрытия, а от предельного срока подачи соответствующей декларации (или от дня её фактической подачи, если подали позже). Закрыть ФОП и «обнулить» прошлое не выйдет: три года отчётности остаются открытыми, а обязательства после госрегистрации прекращения переходят на вас как на физлицо. Проверяют:
- Учёт доходов: ведётся ли, отражены ли все поступления, соответствует ли банковским выпискам. С 01.01.2021 учёт ведётся в произвольной форме с помесячным отражением доходов (п. 296.1 НКУ)
- Банковские выписки: сравниваются с учётом доходов и декларациями. Любое поступление на счёт ФОП ГНС считает доходом, если не доказано иное
- Договоры с клиентами: не предоставлялись ли услуги неплательщикам единого налога — ТОВ или ФОП на общей системе
- Акты выполненных работ: соответствие КВЕДам и условиям Группы 2
- Кассовые документы: если принимали наличные — есть ли Z-отчёты РРО или квитанции ПРРО
- Зарплатные документы (если были наёмные): трудовые договоры, ведомости начисления зарплаты, отчёты 4ДФ
Какие документы нужны для подготовки к проверке?
Учёт доходов
Это ключевой документ для ФОП 1–2 групп на проверке. Но Книги учёта доходов по старой форме больше нет: приказ Минфина от 19.06.2015 № 579, которым её утверждали, отменён приказом Минфина от 26.11.2020 № 728 с 01.01.2021, регистрировать книгу в ГНС тоже не нужно. Обязанность учёта при этом никуда не делась: по п. 296.1 НКУ ФОП 1–2 групп и 3 группы без НДС ведут учёт в произвольной форме — на бумаге (тетрадь, распечатки) или электронно (Excel, бухгалтерская программа) — с помесячным отражением полученных доходов.
Что должно быть в учёте: дата поступления, сумма, источник (клиент), форма оплаты (наличные/безнал). Старые книги, которые вы вели до 01.01.2021, дозаполнять не надо — просто сохраните их.
Срок хранения: для ФОП первичные документы, регистры учёта и банковские выписки хранятся не менее 1095 дней — пп. 44.3.3 п. 44.3 ст. 44 НКУ (для юрлиц срок дольше — 1825 дней, пп. 44.3.2). Срок считается не от даты документа, а от дня подачи отчётности, для составления которой документ использован (или от предельного срока подачи, если отчётность не подана). Старые Книги учёта доходов, которые велись до 01.01.2021, храните в пределах того же срока.
Банковские выписки
Запросите выписки за весь срок деятельности в своём банке. Каждая сумма в учёте доходов должна соответствовать поступлению в выписке. Если на счёт поступали личные деньги (пополнение личными средствами, возврат долга и т.п.) — их нужно задокументировать и отделить от дохода.
Договоры и акты
Соберите договоры со всеми клиентами за годы деятельности. Акты выполненных работ/услуг — обязательно. Если договоров не было (разовая услуга) — подготовьте хотя бы счета или переписку, подтверждающую суть услуги.
Документы по наёмным (если были)
- Трудовые договоры со всеми наёмными (включая тех, кто уже уволился)
- Ведомости начисления зарплаты
- Табели учёта рабочего времени
- Все поданные 4ДФ отчёты за годы деятельности
- Записи в трудовых книжках (если бумажные)
Типичные нарушения, которые находит ГНС у Г2
- Услуги неплательщикам единого налога: самое частое нарушение. Группа 2 может предоставлять услуги только плательщикам ЕН и населению (пп. 2 п. 291.4 НКУ) — поэтому ТОВ или ФОП на общей системе среди клиентов это нарушение, а ТОВ на едином налоге — нет. Последствие не «18% НДФЛ + 5% ВС»: такой доход облагается единым налогом по ставке 15% (пп. 5 п. 293.4 НКУ), и ФОП обязан перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором была такая операция (пп. 9 пп. 298.2.3 НКУ). Нарушение в феврале → общая система с 1 апреля. Отдельного штрафа НКУ за это не устанавливает — реальная цена ошибки именно в потере упрощённой системы; штраф по ст. 123 НКУ появится, только если вы сами не задекларировали этот доход по ставке 15% и не перешли на общую систему.
- Доход по КВЕДу, которого нет в реестре плательщиков ЕН: поступления за деятельность, которая не соответствует зарегистрированным видам. Например, КВЕД на парикмахерские услуги, а фактически продавали косметику. Для групп 1 и 2 последствие прямо установлено нормой: единый налог 15% на такой доход (пп. 2 п. 293.4 НКУ). Для группы 3 отдельной ставки НКУ не устанавливает вообще. Действующее разъяснение ГНС именно по этому составу (ЗІР 107.01.02: ФОП Г3 со ставкой 5%, КВЕД отсутствовал в реестре) называет единственным последствием нарушение условий упрощённой системы и обязанность перейти на уплату других налогов — никакой ставки НДФЛ там не названо. Трактовка «18% НДФЛ + 5% ВС» встречается у консультантов как рисковая, но прямой нормы и опубликованного разъяснения ГНС под ней нет. И для всех групп — обязательный переход на общую систему с первого числа месяца, следующего за отчётным ПЕРИОДОМ, в котором велась такая деятельность (пп. 7 пп. 298.2.3 НКУ); отчётный период в Г1/Г2 — год, в Г3 — квартал. Ловушка, на которой горят чаще всего: КВЕД в ЕГР и КВЕД в реестре плательщиков единого налога — это два разных реестра (пп. 8 п. 299.7 НКУ), и добавление КВЕД через Дію в реестр плательщиков ЕН его не заносит.
- Превышение лимита без реакции: совокупный доход превысил 7 211 598 грн, но предприниматель не перешёл на Г3 или общую систему. Сумма превышения облагается по ставке 15% (пп. 1 п. 293.4 НКУ).
- Отсутствуют кассовые документы: наличные принимали без РРО или ПРРО (если есть обязанность его использовать), или без выдачи документов.
- Нет учёта доходов: не вели вообще, вели с ошибками, или данные не соответствуют банковским выпискам.
Какие права предпринимателя во время проверки?
Помните: проверка — это не приговор. У вас есть права:
- Требовать направление (приказ о проверке) и удостоверения проверяющих
- Не допускать проверяющих без предъявления этих документов
- Подавать объяснения и возражения к акту проверки
- Подать возражения к акту проверки — в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днём получения акта (п. 86.7 НКУ)
- Обжаловать налоговое уведомление-решение в ГНС высшего уровня — в течение 10 рабочих дней со дня его получения (п. 56.3 НКУ). В суде сроки другие: без админобжалования — 6 месяцев (ч. 2 ст. 122 КАС), после админобжалования НУР с денежными обязательствами — всего 1 месяц (п. 56.19 НКУ; постановление БП ВС от 16.07.2025 по делу № 500/2276/24), после админобжалования неденежного решения — 3 месяца (ч. 4 ст. 122 КАС). 1095 дней — это срок давности по п. 102.1 НКУ, а не срок подачи иска
- Иметь бухгалтера или адвоката при проверке
Какой порядок закрытия Г2 с проверкой?
- Шаг 1: Подготовьте весь пакет документов (учёт доходов в произвольной форме за весь период, выписки, договоры, акты)
- Шаг 2: Если были наёмные — уволите их в установленном порядке, выплатите все суммы
- Шаг 3: Подайте заявление о закрытии через Дію или ЦНАП
- Шаг 4: Подайте последнюю декларацию плательщика единого налога. Срока «30 дней» для Г2 нет: последний отчётный период — год, в котором проведено прекращение (п. 294.6 НКУ), и декларация подаётся в течение 60 календарных дней после окончания этого года (п. 296.2, пп. 49.18.3 НКУ). 30 календарных дней — это срок общей системы (п. 177.11 НКУ). Подать раньше можно всегда
- Шаг 5: Если ГНС назначит проверку — предоставьте документы и объяснения. Длительность документальной внеплановой проверки для ФОП как субъекта малого предпринимательства — до 5 рабочих дней, а для ФОП без наёмных при условиях п. 82.2 НКУ — до 3 рабочих дней
- Шаг 6: При получении акта проверки — внимательно изучите и подайте возражения, если есть спорные моменты
- Шаг 7: После завершения — получите акт сверки и закройте счёт
Какие штрафы может начислить ГНС?
Запись в ЕГР о прекращении — ещё не конец: снятие с учёта как плательщика ЕСВ прямо зависит от проведённых проверок и окончательного расчёта (ч. 1 ст. 5 Закона №2464-VI), а обязательства после госрегистрации прекращения остаются за вами как за физлицом. Штрафы, которые может начислить ГНС:
| Нарушение | Размер штрафа |
|---|---|
| Услуга неплательщику ЕН (ТОВ или ФОП на общей системе) | ЕН 15% на этот доход (пп. 5 п. 293.4 НКУ) + принудительный переход на общую систему (пп. 9 пп. 298.2.3 НКУ). Отдельного штрафа нет; если доначисляет ГНС — плюс 10% по ст. 123 НКУ (25% при умысле, 50% при повторном умысле) |
| Занижение дохода в декларации | Самоисправление: 3% через уточняющий расчёт или 5% в составе текущей декларации (п. 50.1 НКУ). На период военного положения самоштраф и пеню не начисляют (п. 69.38 подразд. 10 разд. XX НКУ) — но саму недоплату уплатить нужно, и на ЕСВ льгота не распространяется. Если доначисляет ГНС — 10% (25% при умысле, 50% при повторном умысле, ст. 123 НКУ) |
| Необеспечение хранения документов учёта | 1 020 грн, повторно в течение года — 2 040 грн (п. 121.1 НКУ) |
| Нарушение РРО | 100% стоимости проданного товара/услуги за первое нарушение, 150% — за каждое следующее (п. 1 ст. 17 Закона №265/95-ВР) |