---
title: "НДС в стоматологии: четыре режима в одном кресле"
url: "https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/nds-v-stomatologii-2026/"
language: ru
updated: "2026-08-19"
source: "https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/nds-v-stomatologii-2026/"
published: "2026-08-19"
author: "Людмила Мурашко"
category: "Отраслевая специфика"
readTimeMinutes: 14
---
[Главная](https://murashko-accounting.com.ua/ru/)[Блог](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/)НДС в стоматологии: четыре режима в одном кресле

Отраслевая специфика14 мин чтения

# НДС в стоматологии: четыре режима в одном кресле

«Медицина освобождена от НДС» — половина правды. У одного стоматолога за одну смену возникают операции в четырёх разных режимах, а граница между лечением и эстетикой проходит не по прайсу, а по медицинской карте пациента.

![Людмила Мурашко](https://murashko-accounting.com.ua/photos/ludmila-square.webp)Людмила Мурашко19 августа 2026 · бухгалтер с 1999ОБНОВЛЕНО19 сентября 202614 мин чтенияПродвинутыйОбновлено: 19.09.2026СОДЕРЖАНИЕ

1. [1.Четыре режима в одном кресле](#chotyry-rezhymy)
2. [2.Освобождение: три условия, и ни одно не убрать](#try-umovy)
3. [3.Исключений девятнадцать, а не пятнадцать](#devyatnadtsyat-vynyatkiv)
4. [4.Граница «лечебное / эстетическое»: две позиции](#mezha-estetyka)
5. [5.Действует ли льгота для ФОП-врача](#pilha-dlya-fop)
6. [6.Почему миллион считает и освобождённые операции](#porih-milyon)
7. [7.Один рабочий день: девять операций](#robochyy-den)
8. [8.Что должно быть записано в клинике](#shcho-zapysano)
9. [9.Частые вопросы](#faq)

Содержание

1. [1.Четыре режима в одном кресле](#chotyry-rezhymy)
2. [2.Освобождение: три условия, и ни одно не убрать](#try-umovy)
3. [3.Исключений девятнадцать, а не пятнадцать](#devyatnadtsyat-vynyatkiv)
4. [4.Граница «лечебное / эстетическое»: две позиции](#mezha-estetyka)
5. [5.Действует ли льгота для ФОП-врача](#pilha-dlya-fop)
6. [6.Почему миллион считает и освобождённые операции](#porih-milyon)
7. [7.Один рабочий день: девять операций](#robochyy-den)
8. [8.Что должно быть записано в клинике](#shcho-zapysano)
9. [9.Частые вопросы](#faq)

Кратко за минуту

- Исключений из освобождения в пп. 197.1.5 НКУ — девятнадцать («а»–«о»), не пятнадцать
- В стоматологии работают «а» (косметология), «в» (справки) и «з» (медосмотры)
- Ставки 0% в стоматологии не бывает — место поставки всегда Украина (п. 186.4 НКУ)
- 🔴 Порог 1 млн считает и ОСВОБОЖДЁННЫЕ операции — но не действует для ЕН 1–3 групп (п. 181.1)
- Роялти деньгами — не объект НДС и в миллион не считается (пп. 196.1.6)
- Границу «лечебное / эстетическое» решает медицинская карта, а не название в прайсе

Ответ

Подпункт 197.1.5 НКУ освобождает от НДС поставку услуг по медицинскому обслуживанию населения заведениями здравоохранения, имеющими лицензию, — кроме девятнадцати перечисленных исключений «а»–«о». В стоматологической клинике одновременно возникают четыре режима: освобождение (лечение), 20% (исключение «а» — косметологическая помощь без медицинских показаний, исключение «в» — справки по просьбе пациента, аренда кресла, сервис другому субъекту), 7% (медицинские изделия по пп. «в» п. 193.1 НКУ) и «не объект» (роялти в денежной форме, пп. 196.1.6 НКУ). Ставка 0% к медицинским услугам не применяется. Порог обязательной регистрации 1 000 000 грн за 12 месяцев (п. 181.1 НКУ) учитывает и освобождённые операции, поэтому полностью освобождённая клиника на общей системе его пересекает — но на плательщиков единого налога 1–3 групп этот порог не распространяется вообще.

[Спросить Людмилу о вашем случае →](#contact)

«Медицина освобождена от НДС» — я слышу это почти от каждого стоматолога, который открывает кабинет. Это половина правды. Освобождение действительно существует, оно записано в подпункте 197.1.5 НКУ. Но оно накрывает не клинику целиком, а конкретные операции при конкретных условиях — и у одного врача за одну смену возникают операции в **четырёх разных режимах НДС**.

А главное — граница между тем, что освобождено, и тем, что нет, проходит **не по прайсу, а по медицинской карте пациента**. Именно поэтому две клиники с одинаковым прайсом могут иметь разные налоговые последствия.

## Четыре режима в одном кресле

Вот карта. Дальше каждую строку разберём отдельно, но сперва посмотрите на неё целиком — большинство ошибок начинается с того, что клиника знает только первую строку.

| Режим | Что в него попадает в стоматологии | Норма |
| --- | --- | --- |
| **Освобождено** | Лечение: терапия, хирургия, ортопедия, ортодонтия, гигиена по назначению врача. Материалы и импланты, использованные при лечении, отдельно не продаются — они часть услуги | пп. 197.1.5 НКУ |
| **20 %** | Операции из перечня исключений «а»–«о» — и всё немедицинское: аренда кресла врачу-ФОП, сервис другому субъекту хозяйствования, непрофильные товары на ресепшене | пп. «а» п. 193.1 НКУ |
| **7 %** | Лекарственные средства и медицинские изделия, внесённые в Государственный реестр медицинской техники либо соответствующие техническому регламенту и разрешённые для предоставления на рынке в Украине | пп. «в» п. 193.1 НКУ |
| **Не объект** | Роялти в денежной форме — например, платёж за использование торговой марки клиники партнёрским кабинетом | пп. 196.1.6 НКУ |

⚠ **Пятого режима — «0 %» — в стоматологии нет.** Статья 195 НКУ, которая устанавливает нулевую ставку, медицинских услуг не содержит: там экспорт товаров, международные перевозки, обслуживание воздушных судов. Медицинская услуга не названа ни в п. 186.2, ни в п. 186.3 НКУ, поэтому место её поставки определяется по общему правилу **п. 186.4 НКУ — по месту регистрации поставщика**. Украинская клиника всегда имеет место поставки «Украина»: и для своего пациента, и для медтуриста, и для дистанционной консультации нерезиденту. Если покупателем выступает нерезидент, а лечение происходит здесь, плательщик НДС составляет налоговую накладную с типом причины **21**.

Разница между «0 %» и «не объект» — не терминологическая. Объём операций по ставке 0 % считается в миллион для обязательной регистрации, а объём «не объекта» — нет. На нулевую ставку составляется накладная, на «не объект» — нет. Путаница здесь даёт либо лишнюю накладную, либо пропущенный порог.

## Освобождение: три условия, и ни одно не убрать

Норма звучит так:

> «постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, **крім таких послуг:**»

Из этого предложения выпадают три условия, которые работают только вместе:

1. **Это услуга по медицинскому обслуживанию населения** — то есть лечение пациента, а не услуга другому бизнесу.
2. **Её оказывает заведение здравоохранения** — об этом условии отдельный разговор ниже, потому что для ФОП оно спорное.
3. **Заведение имеет действующую лицензию** на ведение хозяйственной деятельности по медицинской практике.

💡 Третье условие — не формальность. Нет лицензии или она приостановлена на дату операции — освобождение не работает *вообще*, и вся выручка за этот период попадает под общие правила. О том, как лицензия получается и что МЗ проверяет после выдачи, я писала отдельно: [лицензия на медицинскую практику для ФОП](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/medicinskaya-licenziya-flp/).

И сразу о слове «кроме». Предложение нормы не заканчивается на лицензии — дальше идёт перечень того, что из освобождения выведено. Именно этот перечень и создаёт второй режим.

## Исключений девятнадцать, а не пятнадцать

Перечень в подпункте 197.1.5 обозначен буквами украинского алфавита от «а» до «о». Кажется, что это пятнадцать позиций. На самом деле их **девятнадцать**: между «в» и «о» стоят ещё ґ, є, и, і, ї, й, о которых легко забыть.

⚠ Ошибка в подсчёте не косметическая. Если насчитать пятнадцать, каждая ссылка после «в» съезжает на чужую букву — и клиника начинает ссылаться на норму, которой не существует. Два самых дорогих сдвига: «улучшенное сервисное обслуживание» — это исключение **«і»**, а не «ж» (под «ж» — консультационная помощь по вопросам применения законодательства о здравоохранении); медицинские осмотры для выдачи документов — это **«з»**, а не «г» (под «г» — гигиеническая экспертиза проектных материалов).

Из девятнадцати позиций стоматологии касаются четыре. Остальные пятнадцать — это санитарно-эпидемиологическая работа: гигиенические экспертизы, обследования объектов строительства, санитарные паспорта радиотехнических объектов, работа ведомственных лабораторий. К кабинету они не имеют никакого отношения.

| Буква | Что выведено из освобождения | Как это выглядит в клинике |
| --- | --- | --- |
| **а** | оказание косметологической помощи, кроме той, что оказывается по медицинским показаниям | Главная позиция. Вся спорная зона — здесь |
| **в** | проведение профилактических медицинских осмотров с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбе граждан | Справка о санации полости рта, которую пациент просит сам — для работы, для бассейна, для учебного заведения |
| **з** | медицинский осмотр для выдачи разрешения на оружие, документов на выезд за границу, водительского удостоверения | Случается, когда клиника входит в состав комиссии |
| **і** | медицинское обслуживание граждан по их желанию в медицинских заведениях с улучшенным сервисным обслуживанием | Формально есть, практически в амбулаторной стоматологии не срабатывает — см. ниже |

Об исключении «і» скажу отдельно, потому что именно на нём клиники сами себе создают налог. МЗ разъяснило содержание термина «улучшенное сервисное обслуживание» для целей этого подпункта, и ГНС это разъяснение опубликовала: он применяется **только к заведениям и отделениям, оказывающим услуги в стационарных условиях**, где **палаты** оснащены дополнительными бытовыми приборами и пациенту оказывают дополнительные немедицинские услуги по его желанию, а не по направлению врача. Прямо указано, что улучшенным сервисным обслуживанием **не является** применение любого медицинского оборудования или методов лечения, а также оснащение холлов и общих помещений телевизорами, холодильниками, мягкой мебелью — и в амбулаторных заведениях тоже.

⚠ **Не выдумывайте себе позицию «сервисное обслуживание» с НДС 20 %.** Дорогое кресло, премиальные материалы, отдельная зона ожидания, кофе в холле — это не исключение «і». Совет вынести «доплату за комфорт» отдельной строкой прайса со ставкой 20 % создаёт облагаемую операцию там, где её не было, и дополнительно толкает клинику к порогу регистрации. Амбулаторная стоматология палат не имеет — значит, исключения «і» в ней нет. Если у клиники есть стационар с палатами и платное повышение комфорта палаты по желанию пациента — тогда и только тогда доплата выходит за пределы освобождения.

## Граница «лечебное / эстетическое»: две позиции

Это самое спорное место во всей теме, и честный ответ здесь — не «20 %» и не «освобождено», а «норма не даёт однозначного ответа, вот две позиции и риск каждой».

Начну с того, чего большинство не знает. Опорой для термина «косметологическая помощь» когда-то служило постановление КМУ от 17.09.1996 № 1138 — перечень платных услуг, в котором «косметологическая помощь, кроме оказываемой по медицинским показаниям» и «стоматологическая помощь» стояли **разными, отдельными** позициями. Это постановление **утратило силу с 01.01.2025** (основание — постановление КМУ от 05.07.2024 № 781). А в перечне, который пришёл ему на смену, косметологии нет вообще.

То есть на сегодня **ни один действующий нормативный акт не определяет, что такое «косметологическая помощь»** для целей НДС. НКУ этот термин не раскрывает.

💡 **Что же тогда определяет границу?** Слова самой нормы: «кроме той, что оказывается *по медицинским показаниям*». Норма не спрашивает, как услуга называется в прайсе — она спрашивает, есть ли медицинские показания. А медицинские показания живут в одном месте: в медицинской карте амбулаторного больного (форма № 025/о, приказ МЗ от 14.02.2012 № 110), где записаны жалоба, диагноз, обоснование и план лечения. Это и есть фактический критерий, заменивший мёртвое постановление.

**Позиция A (осторожная).**

Услуга, направленная только на внешний вид и не обоснованная диагнозом, является «косметологической помощью, кроме оказываемой по медицинским показаниям» — исключение «а», значит 20 %. *Опора:* буквальный текст исключения «а» пп. 197.1.5 НКУ. *Слабое место:* НКУ не определяет термин «косметологическая помощь», а акт, который раньше давал ему содержание, отменён с 01.01.2025.

**Позиция B (либеральная).**

Отбеливание, виниры и ортодонтия — это **стоматологическая**, а не косметологическая помощь, а стоматологических услуг в перечне «а»–«о» нет вообще, поэтому освобождение распространяется на них полностью. *Опора:* в отменённом перечне № 1138 косметологическая и стоматологическая помощь были отдельными позициями — законодатель их различал; в действующей Номенклатуре врачебных специальностей (приказ МЗ от 22.02.2019 № 446) стоматология, ортопедическая стоматология, хирургическая стоматология и детская стоматология — отдельные врачебные специальности. *Риск:* эту позицию вы будете доказывать уже после налогового уведомления-решения, в суде.

**Что я советую делать.** Пока клиника не плательщик НДС, вопроса не существует — он просто не возникает. Если клиника плательщик НДС и в прайсе есть чисто эстетические позиции, я держусь Позиции A и одновременно советую получить **собственную индивидуальную налоговую консультацию по ст. 52 НКУ** именно на свою номенклатуру: это единственный способ зафиксировать позицию заранее, а не после проверки. Не потому, что Позиция B неправильная — а потому, что цена ошибки здесь 20 % «сверху» на всю эстетическую выручку за проверенный период, и платить её из собственного кармана придётся клинике, а не автору статьи в интернете.

## Действует ли льгота для ФОП-врача

Второй спорный вопрос, который обычно проскакивают одной строкой через тире. Зря — он стоит так же дорого.

**Позиция A (чтение ГНС, самая рискованная для ФОП).**

Подпункт 197.1.5 освобождает поставку медицинских услуг **«заведениями здравоохранения»**. А статья 3 Закона «Основы законодательства Украины о здравоохранении» № 2801-XII определяет: «заведение здравоохранения — **юридическое лицо** любой формы собственности и организационно-правовой формы либо его обособленное подразделение…». ФОП юридическим лицом не является, значит заведением здравоохранения не является, и его услуги облагаются на общих основаниях.

**Позиция B (чтение в пользу ФОП).**

Та же статья 3 того же закона определяет медицинскую услугу как услугу, оказываемую пациенту «в заведении здравоохранения, реабилитационном заведении **либо физическим лицом — предпринимателем, которое зарегистрировано и получило в установленном законом порядке лицензию** на ведение хозяйственной деятельности по медицинской практике». Льгота привязана к *виду услуги*, а не к организационно-правовой форме поставщика. *Риск:* эта позиция добывается в суде после НУР, а не заранее.

💡 **Практически этот вопрос почти никогда не «стреляет».** Пока вы не плательщик НДС — он не возникает вообще, а ФОП на едином налоге 1–3 групп плательщиком НДС по порогу миллиона не становится (см. следующий раздел). Если же регистрация неизбежна, форма **ТОВ снимает спор полностью**: ТОВ с лицензией является заведением здравоохранения по прямому тексту ст. 3 Закона № 2801-XII. Это — практический аргумент в пользу ТОВ для растущей клиники, и его почти никогда не называют, когда обсуждают «ФОП или ТОВ».

## Почему миллион считает и освобождённые операции

Здесь — самое дорогое недоразумение в теме. Клиника, у которой *все* услуги освобождены от НДС, искренне считает, что порог регистрации её не касается: «у нас же нет облагаемых операций». Это неправда.

В объём за последние 12 календарных месяцев для целей п. 181.1 НКУ входят операции по ставкам 20 %, 7 %, 14 %, 0 % — **и освобождённые (условно освобождённые) от НДС**. Не входит только то, что **не является объектом** налогообложения (ст. 196 НКУ).

И сразу вторая половина, без которой первая вредит. Пункт 181.1 заканчивается словами **«кроме лица, которое является плательщиком единого налога первой — третьей группы»**.

| Клиника за 12 месяцев | Сумма | Считается в миллион? |
| --- | --- | --- |
| Освобождённые операции (лечение) | 3 900 000 грн | **Да** |
| Облагаемые (справки, эстетика, товары, аренда кресла) | 480 000 грн | **Да** |
| Роялти за торговую марку, деньгами | 60 000 грн | Нет — это не объект (пп. 196.1.6) |
| **Объём для порога** | **4 380 000 грн** | Порог пройден давно |

Что из этого выходит для конкретной клиники:

- **ТОВ или ФОП на едином налоге 3 группы 5 %** — обязательной регистрации нет. Миллион для неё просто не работает. Лимит, за которым надо следить, другой — доход ЕН 3 группы 10 091 049 грн в год в 2026 году.
- **ТОВ на общей системе** — регистрация обязательна, регистрационное заявление подаётся не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем превышения. При этом 89 % её оборотов как были освобождёнными, так и останутся: регистрация плательщиком НДС не делает лечение облагаемым.
- **Клиника, которая уходит с упрощённой системы** — самый острый случай. Порог считают за последние 12 календарных месяцев *вместе с периодом на едином налоге*, поэтому регистрироваться надо сразу при переходе (п. 183.4 НКУ). Заявление — не позднее 10 числа первого месяца, в котором совершён переход.

⚠ Регистрация плательщиком НДС не добавляет 20 % к лечению — освобождённые операции остаются освобождёнными. Она добавляет **работу**: ежемесячную декларацию, составление и регистрацию налоговых накладных на освобождённые операции, отдельный учёт входного НДС и компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 и ст. 199 НКУ. Ведение клиники-плательщика НДС у меня стоит от 15 000 грн в месяц — и это не «наценка за НДС», а реальный объём ежемесячной работы, которого до регистрации не было.

Общие правила регистрации — сроки заявления, добровольный вариант, аннулирование — я разобрала отдельно: [когда регистрация плательщиком НДС обязательна](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/nds-registratsiya-flp-2026-kogda-obyazatelno/). Если НДС для вас вообще новая тема, начните с [объяснения механизма без жаргона](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/chto-takoe-nds/).

## Один рабочий день: девять операций

Теперь соберём всё вместе. Клиника — ТОВ на общей системе, плательщик НДС, лицензия МЗ действующая, КВЕД 86.23. Обычная смена:

| Что произошло | Сумма | Режим | Почему именно так |
| --- | --- | --- | --- |
| Лечение кариеса, фотополимерная пломба | 2 400 грн | Освобождено | Медицинская услуга, лицензия есть, в перечень исключений не входит |
| Имплантация: имплант и операция одним счётом | 30 000 грн | Освобождено | Имплант отдельно не продаётся — он часть единой медицинской услуги |
| Профессиональная гигиена по назначению врача, диагноз в карте | 1 800 грн | Освобождено | Есть медицинские показания, записанные к обращению |
| Справка о санации по просьбе пациента (для работы) | 300 грн | **20 %** | Исключение «в» — осмотр с заключением по просьбе гражданина |
| Отбеливание здоровых зубов, показаний нет | 6 000 грн | **Спорно** | Исключение «а» по Позиции A → 20 %; по Позиции B → освобождено |
| Ирригатор с декларацией соответствия техническому регламенту | 2 900 грн | **7 %** | пп. «в» п. 193.1 НКУ — условие выполнено, документ у поставщика есть |
| Зубная паста как косметический товар | 260 грн | **20 %** | Ни Госреестра, ни технического регламента — условия пп. «в» не выполнены |
| Аренда кресла врачу-ФОП по договору, за месяц | 12 000 грн | **20 %** | Это поставка не населению, а субъекту хозяйствования — освобождение не действует |
| Роялти за торговую марку от партнёрского кабинета, деньгами | 5 000 грн | **Не объект** | пп. 196.1.6 НКУ — накладная не составляется, в миллион не входит |

Итог дня: освобождённых операций на **34 200 грн**, облагаемых по 20 % — на **12 560 грн** (плюс 6 000 грн отбеливания, если держитесь Позиции A), по 7 % — на **2 900 грн**, «не объекта» — **5 000 грн**. К порогу регистрации из этого дня считается **55 660 грн** из 60 660 грн выручки.

💡 **Накладные за этот день.** Пациенты платили через кассу — значит, составляется *итоговая* накладная по ежедневным итогам (тип причины 11), а не отдельная на каждого. Но освобождённые и облагаемые операции нельзя смешивать в одной накладной, поэтому итоговых будет две: одна на освобождённые операции, вторая — на облагаемые. Аренда кресла идёт не через кассу, поэтому на неё составляется отдельная накладная. На роялти накладная не составляется вообще. На одну и ту же операцию итоговая и индивидуальная накладная одновременно **не** составляются — это удвоенные налоговые обязательства на ровном месте.

## Что должно быть записано в клинике

Теперь самое важное практическое. Ваша позиция по НДС устоит не потому, что вы её правильно назвали, а потому, что она **записана**. Вот что проверяют:

- **Диагноз и медицинские показания в медицинской карте** (форма № 025/о) — по каждому обращению, с обоснованием. Это главное и единственное реальное доказательство, что услуга лечебная, а не эстетическая.
- **План лечения**, подписанный пациентом, и информированное добровольное согласие.
- **Одинаковое название услуги** в прайсе, договоре, чеке и налоговой накладной. Описание номенклатуры — обязательный реквизит накладной (пп. «е» п. 201.1 НКУ), и именно формулировка определяет режим. «Эстетическая реставрация» и «реставрация зуба после кариеса» — это два разных налоговых последствия одного и того же приёма.
- **Правило одной строки**: одна позиция прайса — один режим НДС. Не смешивайте в одной строке лечение и товар, лечение и справку.
- **Документы на товары с ресепшена** — выписка из Госреестра или декларация о соответствии техническому регламенту. Нет документа — ставка 20 %, и спорить не с чем.
- **Действующая лицензия** на дату каждой операции. Пробел в лицензии — это пробел в освобождении.

⚠ Самая частая практическая ошибка, которую я вижу, — прайс, составленный маркетологом. «Голливудская улыбка», «премиум-уход», «VIP-программа» звучат хорошо в рекламе и плохо в налоговой накладной: название само себя выводит из медицинского контекста. Пишите в прайсе то, что записано в карте.

## Коротко

У клиники нет «одного НДС». У неё четыре режима, и каждая позиция прайса живёт в одном из них. Освобождение от НДС — это не свойство медицины как отрасли, а результат совокупности трёх условий, из которых легче всего потерять лицензию на дату операции. Миллион считает и освобождённые операции, но не считает «не объект» — и не действует для единщиков. А границу между лечением и эстетикой держит медицинская карта, а не прайс.

Если вы ведёте клинику и хотите разобрать именно свою номенклатуру — напишите. Мы пройдём прайс построчно и я скажу, какая строка в каком режиме и где именно позиция держится только на словах «мы так всегда делали». О бухгалтерии медицинской практики в целом — на странице [бухгалтер для клиник и врачей](https://murashko-accounting.com.ua/ru/industries/medytsyna/).

💡 **Совет от Людмилы:** прежде чем спорить об отбеливании, проверьте простое — обязана ли ваша клиника вообще быть плательщиком НДС. Большинство частных кабинетов, которые приходят ко мне с этим вопросом, сидят на едином налоге 3 группы: порог миллиона на них не распространяется, и весь этот разговор откладывается до дня, когда клиника перерастёт лимит 10 091 049 грн. Проверять надо именно в таком порядке: сначала «плательщик ли я», потом «по какой ставке».

ДВА ПУТИ

Разобраться самостоятельно — курс «Своя стоматология: открыть и вести»: 15 модулей, 55 уроков, шаблоны и готовые документы, 19 900 ₴ один раз. Отдать учёт мне — от 2 500 грн/мес, и вы про это больше не думаете.

[Программа курса →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/courses/svoya-stomatologiya/)[Отдать учёт мне →](#contact)

Источники

- [НКУ — пп. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 (освобождение медицинских услуг)](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17)
- [НКУ — п. 181.1 ст. 181 (порог регистрации плательщиком НДС)](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17)
- [ЗУ «Основы законодательства Украины о здравоохранении» № 2801-XII, ст. 3](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2801-12)
- [Постановление КМУ от 05.07.2024 № 781 (отменило перечень № 1138 с 01.01.2025)](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/781-2024-%D0%BF)
- [ГНС — превышение 1 млн: регистрация обязательна, кроме плательщиков ЕН 1–3 групп](https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/979319.html)
- [Приказ МЗ от 14.02.2012 № 110 — форма № 025/о «Медицинская карта амбулаторного больного»](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0661-12)

Частые вопросы

Освобождены ли стоматологические услуги от НДС?

Да, но не автоматически и не все. Освобождение по пп. 197.1.5 НКУ работает при совокупности трёх условий: это услуга по медицинскому обслуживанию населения, её оказывает заведение здравоохранения и это заведение имеет действующую лицензию. Уберите любое из трёх — освобождение исчезает полностью. Плюс из-под освобождения выведены девятнадцать позиций, перечисленных буквами «а»–«о» в самом подпункте. Для стоматологии из них реально работают три: «а» — косметологическая помощь, кроме оказываемой по медицинским показаниям; «в» — профилактические осмотры с заключением о состоянии здоровья по просьбе граждан; «з» — медицинские осмотры для выдачи разрешения на оружие, документов на выезд за границу и водительского удостоверения.

Сколько исключений в подпункте 197.1.5 НКУ — пятнадцать или девятнадцать?

Девятнадцать. Перечень идёт буквами украинского алфавита от «а» до «о», а он включает ґ, є, и, і, ї, й — именно на них чаще всего сбиваются при подсчёте. Ошибка не косметическая: если насчитать пятнадцать, каждая ссылка после «в» съезжает на чужую букву, и клиника начинает цитировать норму, которой не существует. Два самых дорогих сдвига: «улучшенное сервисное обслуживание» — это исключение «і», а не «ж» («ж» — это консультационная помощь по вопросам применения законодательства о здравоохранении); медицинские осмотры для выдачи документов — это «з», а не «г» («г» — гигиеническая экспертиза проектных материалов).

Отбеливание зубов облагается НДС по ставке 20%?

Однозначного ответа в норме нет, и я не буду делать вид, что он есть. Осторожная позиция: услуга, направленная только на внешний вид и не обоснованная диагнозом, подпадает под исключение «а» — «косметологическая помощь, кроме оказываемой по медицинским показаниям», значит 20%. Либеральная позиция: отбеливание является стоматологической, а не косметологической помощью, а стоматологических услуг в перечне «а»–«о» нет вообще. Слабое место осторожной позиции в том, что НКУ не определяет термин «косметологическая помощь», а постановление КМУ от 17.09.1996 № 1138, которое когда-то разграничивало косметологическую и стоматологическую помощь, утратило силу 01.01.2025. Спор фактически решает медицинская карта: есть диагноз и показания — это лечение, нет — это эстетика.

Нужно ли клинике регистрироваться плательщиком НДС, если все её услуги освобождены?

Зависит от системы налогообложения, и именно здесь стоит самое дорогое недоразумение. В объём 1 000 000 грн за последние 12 календарных месяцев (п. 181.1 НКУ) входят операции по ставкам 20%, 7%, 14%, 0% и освобождённые (условно освобождённые) от НДС. То есть полностью освобождённая клиника миллион всё-таки пересекает. Но тот же пункт 181.1 заканчивается словами «кроме лица, которое является плательщиком единого налога первой — третьей группы». Клиника на ЕН 3 группы 5% может иметь оборот 4 млн и плательщиком НДС не становиться. Обязанность включается в трёх случаях: клиника на общей системе; клиника уходит с упрощённой системы; клиника превысила лимит дохода ЕН 3 группы — 10 091 049 грн в 2026 году.

Нужна ли налоговая накладная на освобождённую от НДС операцию?

Да. Если клиника зарегистрирована плательщиком НДС, налоговая накладная составляется и на освобождённые операции и подлежит регистрации в ЕРНН (абзац пятый п. 201.10 НКУ). В ней: в верхней левой части, в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування», ставится отметка «Без ПДВ»; в разделе Б в графе «Код ставки» — 903; в графе «Код льготы» — код из действующего на дату составления Справочника налоговых льгот ГНС; графа «Сумма НДС» не заполняется. Освобождённые и облагаемые операции нельзя смешивать в одной накладной — на них составляют отдельные накладные.

Продажа щёток, паст и ирригаторов на ресепшене — это 20% или 7%?

Смотреть надо по каждой позиции отдельно, и аргумент «это товар, а не услуга» ничего не решает: ставка 7% применяется именно к товарам. Критерий другой: внесено ли изделие в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения, либо соответствует ли оно требованиям технического регламента (что подтверждено документом о соответствии) и разрешено для предоставления на рынке в Украине. Выполнено — 7% по пп. «в» п. 193.1 НКУ. Не выполнено ни одно условие (обычная зубная паста или щётка как косметический товар) — 20%. Практически: прежде чем ставить позицию в прайс, возьмите у поставщика выписку из Госреестра или декларацию о соответствии. Нет документа — ставка 20%.

КВЕДы из этой статьи

- [86.23Стоматологическая практика](https://murashko-accounting.com.ua/ru/kved/86-23/)

### Читайте также

[Отраслевая спецификаБухгалтер для ресторана: почему HoReCa требует специалиста, а не обычного бухгалтера28 минЧитать →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/bukhgalter-dlya-restorana/)[Отраслевая спецификаФОП врач и онлайн-консультации: лицензия, КВЕДы, налогообложение в 20269 минЧитать →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-vrach-onlayn-konsultacii/)[Отраслевая спецификаФОП психолог: налогообложение, КВЕДы и онлайн-приём в 2026 году5 минЧитать →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-psikholog-nalogi/)[Отраслевая спецификаФОП юрист: КВЕДы, ограничения на группах и налогообложение в 20265 минЧитать →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-yurist-kved/)

### Связанные услуги

[Декларация по НДС и регистрация накладных — бухгалтер онлайнДекларация по НДС, регистрация накладных, учёт налогового кредита — без блокировок и ошибок.Подробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/services/deklaratsiya-z-pdv/)[Бухгалтерская консультация онлайн — оптимизация налогообложенияОтвет на ваш конкретный вопрос от бухгалтера с 27-летним опытом. Первый разговор — 30 минут.Подробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/services/konsultatsiyi/)

### Короткий ответ

[Когда ФОП становится плательщиком НДС?Подробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/otvety/koly-fop-staye-platnykom-pdv/)[Сколько стоит ведение ФОП — тарифы от 2 500 грн/месПодробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/prices/)[Налоговый календарь ФОП — все дедлайны 2026Подробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/calendar/)

Рекомендуемые сервисы

Работаем в этих системах — поможем подключить и настроить учёт под ваш бизнес.

- [![Dilovod](https://murashko-accounting.com.ua/partners/dilovod.webp)](https://dilovod.ua/?utm_campaign=4407)

Быстрее всего — написать в Telegram

Не уверены, какие позиции вашего прайса выходят за пределы освобождения от НДС? Напишите — разберём номенклатуру клиники построчно и я скажу, где риск.

Удобнее оставить заявку — форма ниже.

[Написать в Telegram](https://t.me/LiudmylaMurashko)

## Поговорить

Первый разговор — без обязательств. Рассказываете о бизнесе, я говорю, как могу помочь.

[Написать в Telegram](https://t.me/LiudmylaMurashko)[+38 098 175-15-06](tel:+380981751506)[lb.murashko@gmail.com](mailto:lb.murashko@gmail.com)

пн–пт · 09:00–18:00 · Киев

Отвечаю в рабочее время, в тот же день.

![Людмила Мурашко](https://murashko-accounting.com.ua/photos/ludmila-square.webp)**27+** лет опыта**0** штрафов с 1999

Написать или позвонить

Расскажите о бизнесе — отвечу сегодня.

Ваше имя *Телефон или Telegram *Какая услуга вас интересует?Выберите услугу...ФОП — единый налогФОП / ТОВ — общая системаЗарплата и кадрыУчёт для ресторана / кафеВЭДВопрос о курсеКонсультацияДругое — опишите в сообщенииРегистрация ФОП / ТОВВосстановление учётаЛиквидация ФОП / ТОВГодовая декларация / закрытие годаВзнос и отчёт — лица с инвалидностьюСообщение (необязательно)Отправить запрос →

Отвечаю в тот же день.

[Спросить ЛюдмилуСпросить](#contact)

---

*Этот текст — markdown-зеркало страницы [https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/nds-v-stomatologii-2026/](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/nds-v-stomatologii-2026/). Автор: Людмила Мурашко, главный бухгалтер с 1999 года. Контакт: +380981751506, lb.murashko@gmail.com.*