---
title: "Курсовые разницы и ВЭД для ФОП 3 группы: когда это не доход"
url: "https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-ved-kursovye-raznitsy/"
language: ru
updated: "2026-08-03"
source: "https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-ved-kursovye-raznitsy/"
published: "2026-05-14"
author: "Людмила Мурашко"
category: "ВЭД"
readTimeMinutes: 9
---
[Главная](https://murashko-accounting.com.ua/ru/)[Блог](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/)Курсовые разницы и ВЭД для ФОП 3 группы: когда это не доход

ВЭД9 мин чтения

# Курсовые разницы и ВЭД для ФОП 3 группы: когда это не доход

$10 000 на счёте, курс подскочил на 1,60 грн — это не доход.

![Людмила Мурашко](https://murashko-accounting.com.ua/photos/ludmila-square.webp)Людмила Мурашко14 мая 2026 · бухгалтер с 1999ОБНОВЛЕНО19 сентября 20269 мин чтенияСреднийОбновлено: 19.09.2026СОДЕРЖАНИЕ

1. [1.Что такое курсовая разница и откуда она вообще берётся простыми словами](#shcho-take-kursovi)
2. [2.Какая позиция ГНС в вопросе курсовых разниц ФОП Г3](#podatkova-poziciya)
3. [3.Какой пример 1: зачисление инвойса — как считаем](#pryklad-1-zarakhuvannya)
4. [4.Какой пример 2: остатки на счёте — что с ними](#pryklad-2-zalyshky)
5. [5.Какой пример 3: продажа валюты — облагаем или нет](#pryklad-3-prodazh)
6. [6.Какой пример 4: перевод между валютными счетами](#pryklad-4-pererakhuvannya)
7. [7.Как курсовые разницы влияют на НДС при экспорте услуг](#kursovi-vs-pdv)
8. [8.Как вести учёт: моя практика](#oblik-praktyka)
9. [9.Частые вопросы](#faq-kursovi)

Содержание

1. [1.Что такое курсовая разница и откуда она вообще берётся простыми словами](#shcho-take-kursovi)
2. [2.Какая позиция ГНС в вопросе курсовых разниц ФОП Г3](#podatkova-poziciya)
3. [3.Какой пример 1: зачисление инвойса — как считаем](#pryklad-1-zarakhuvannya)
4. [4.Какой пример 2: остатки на счёте — что с ними](#pryklad-2-zalyshky)
5. [5.Какой пример 3: продажа валюты — облагаем или нет](#pryklad-3-prodazh)
6. [6.Какой пример 4: перевод между валютными счетами](#pryklad-4-pererakhuvannya)
7. [7.Как курсовые разницы влияют на НДС при экспорте услуг](#kursovi-vs-pdv)
8. [8.Как вести учёт: моя практика](#oblik-praktyka)
9. [9.Частые вопросы](#faq-kursovi)

Кратко за минуту

- Переоценка остатка валюты от изменения курса — НЕ доход ФОП на ЕН
- Доход — только фактическое поступление по курсу НБУ на дату зачисления
- Продажа валюты и перевод между собственными счетами — не облагаемый доход ФОП 3 группы (для общей системы прямой нормы нет)
- Для Г3 с НДС экспорт ИТ-услуг — не объект НДС (место поставки по п. 186.3 НКУ), а не «0%»
- В книгу доходов — только поступления по дате и курсу НБУ

Ответ

Курсовые разницы для ФОП Г3 — это переоценка остатка валюты на счёте из-за изменения курса НБУ. Согласно п. 292.5 и 292.6 НКУ и позиции ГНС (ЗИР, категория 107.01.03), переоценка остатка валюты НЕ является доходом ФОП на упрощённой системе и не облагается ЕН. Доходом признаётся только фактическое поступление средств за выполненные работы/услуги — по курсу НБУ на дату зачисления на валютный счёт. Продажа валюты, перевод между собственными счетами и переоценка остатков — не являются налогооблагаемым доходом ФОП 3 группы; на общую систему этот вывод не переносится — порядок определения дохода от продажи валюты для ФОП-общесистемщика НКУ прямо не урегулирует. Для ФОП Г3 с НДС экспорт ИТ-услуг нерезиденту — не объект обложения НДС (место поставки по п. 186.3 НКУ), а не «ставка 0%»; переоценка валюты на НДС не влияет. Учёт: книга учёта доходов — только поступления по дате и курсу НБУ.

[Спросить Людмилу о вашем случае →](#contact)

У вас на валютном счёте лежит $10 000. В начале года курс НБУ был 41,50, через несколько месяцев — 43,10. На бумаге вы «заработали» 16 000 грн из воздуха. Вопрос: это доход ФОП 3 группы, с которого нужно заплатить 5% единого налога? Спойлер: нет. Но путаница вокруг этого вопроса стоит предпринимателям тысячи гривен переплат ежегодно.

Я Людмила Мурашко, бухгалтер с 27-летним опытом. Разбираю вопрос курсовых разниц для ФОП 3 группы с ВЭД конкретно и с примерами. Если вам когда-то говорили «нужно переоценивать остатки валюты и платить с них ЕН» — эта статья освободит вам деньги.

## Что такое курсовая разница и откуда она вообще берётся простыми словами?

Курсовая разница — это разница между стоимостью актива/обязательства в иностранной валюте, пересчитанной по курсу НБУ на две разные даты. Простыми словами: у вас есть $1 000. Сегодня курс 41 — ваши $1 000 стоят 41 000 грн. Завтра 42 — уже 42 000 грн. Разница 1 000 грн — это курсовая разница.

Для юридических лиц (ТОВ) на общей системе курсовые разницы — это **полноценный доход или расход**, влияющий на налог на прибыль. Для ФОП 3 группы на едином налоге — **нет**. И это принципиальное отличие.

💡 **Простое правило:** ФОП 3 группы платит ЕН только с **фактических поступлений** на счёт — по курсу НБУ на дату зачисления. Всё, что происходит с валютой после того, как она зашла, в налогообложение единым налогом не входит.

## Какая позиция ГНС в вопросе курсовых разниц ФОП Г3?

Позиция изложена в многочисленных индивидуальных налоговых консультациях (ИНК), а также в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗИР, категория 107.01.03). Базовые положения:

- Доходом ФОП 3 группы является сумма, полученная в денежной форме на счёт, пересчитанная в гривну по **курсу НБУ на дату зачисления**.
- Переоценка остатков валюты на счёте **не признаётся** доходом для ФОП на упрощённой системе.
- При продаже валюты на МВРУ (Межбанк) **положительная разница** между курсом продажи и курсом НБУ на дату продажи тоже **не включается** в доход на едином налоге — это подтверждают индивидуальные налоговые консультации ГНС 2026 года. Не облагается она и НДФЛ: доходы от операций с валютными ценностями не включаются в общий налогооблагаемый доход физлица (пп. 165.1.51 НКУ).
- Если вы **возвращаете предоплату** нерезиденту — ранее начисленный доход может корректироваться, но это отдельный механизм.

Это подтверждается пп. 292.1, 292.5 и 292.6 Налогового кодекса Украины и позицией ГНС в ЗИР категория 107.01.03 — переоценка остатков валюты на счёте ФОП Г3 не признаётся доходом. По состоянию на 2025-2026 гг. эта позиция без изменений.

⚠️ **Осторожно с советами в интернете:** на некоторых форумах и даже в отдельных статьях можно прочитать, что «ФОП должен платить с курсовых разниц». Это либо эхо старых разъяснений, либо путаница с правилами для ТОВ. Проверяйте источники.

## Какой пример 1: зачисление инвойса — как считаем?

Инвойс на $5 000 выставлен 2 марта 2026. Деньги поступили на валютный счёт ФОП 10 марта 2026. Курс НБУ на 10 марта — 41,80 грн/USD.

- Доход ФОП в гривне: 5 000 × 41,80 = **209 000 грн**
- ЕН 5%: 209 000 × 0,05 = **10 450 грн**
- ВС 1%: 209 000 × 0,01 = **2 090 грн**

Дата вашего инвойса (2 марта) **не имеет значения** для расчёта дохода — считаем только факт зачисления и курс на дату зачисления.

⚠️ **Какой именно день брать:** валюта от нерезидента сначала попадает на **распределительный счёт банка** (п. 108 Положения НБУ №5) и только потом банк зачисляет её на ваш текущий валютный счёт. Ответ однозначен (ЗІР, кат. 107.01.03; письмо ГНС Украины от 16.10.2025 № 1140/2/99-00-21-03-02-02): доход возникает на дату зачисления **на текущий валютный счёт ФОП** — именно этот курс и берём. Дословно: «датою надходження коштів в іноземній валюті є дата зарахування банком коштів з розподільчого рахунка на відповідний поточний рахунок». Более старые консультации иногда привязывали доход уже к дате поступления на распределительный счёт — это толкование официального подтверждения не имеет. Разница критична, когда эти даты приходятся на разные дни с разным курсом или вообще на разные кварталы (конец декабря / начало января). Храните выписку с обеими датами.

## Какой пример 2: остатки на счёте — что с ними?

$5 000 зашли 10 марта (курс 41,80). Вы их не трогали почти 3 месяца. 1 июня курс НБУ — 43,00. Нужно ли начислить 5 000 × (43,00 − 41,80) = 6 000 грн дохода?

**Нет.**Это не доход ФОП 3 группы. В книге учёта (напомню — с 2021 года Книгу можно вести в произвольной форме, но я советую таблицу Excel) вы фиксируете только факт зачисления 209 000 грн 10 марта. Всё.

Если вам спокойнее — ведите отдельную табличку «Остатки валюты», где отображаете курс НБУ на конец месяца для управленческого учёта. Но в декларацию ЕН это не идёт.

## Какой пример 3: продажа валюты — облагаем или нет?

Вы продаёте $5 000 1 июня. Курс НБУ — 43,00. Банк продал по курсу 42,80 (потому что банк всегда покупает дешевле). Получили 214 000 грн на гривневый счёт.

- Курс НБУ на 10 марта (зачисление): 41,80
- Курс НБУ на 1 июня (продажа): 43,00
- Курс банка на 1 июня (фактический): 42,80
- Доход ФОП по зачислению (уже обложен): 209 000 грн
- Фактически получено от продажи: 214 000 грн
- Разница: 5 000 грн

По позиции ГНС для ФОП Г3 эта разница **не является доходом**от предпринимательской деятельности — это финансовая операция по обмену валюты. Второе налогообложение не начисляем. Я всегда делаю клиентам пояснительную записку к книге, где чётко указываю: «доход 209 000 грн уже отражён по дате зачисления», чтобы в случае проверки не было сомнений.

💡 **Практический нюанс:** если при продаже курс был **ниже** курса зачисления (допустим, продавали по 40,50, а зачислили при 41,80) — минусовую разницу ФОП Г3 в декларацию не вносит (ЕН не уменьшает). То есть валютный риск — полностью ваш, не налоговый.

## Какой пример 4: перевод между валютными счетами?

Вы переводите $3 000 с валютного счёта в Monobank на валютный в ПриватБанке. Это**не доход**. Это перемещение вашего актива. В книге ничего нового не появляется — тот же 1 актив в двух таблицах.

### Аналогично с:

- Покупкой валюты за гривну (это расход гривны, не доход).
- Конвертацией USD → EUR на том же счёте (не доход).
- Переводом с валютного счёта ФОП на валютную карту ФОП (не доход, тот же юр.субъект).

## Как курсовые разницы влияют на НДС при экспорте услуг?

Сначала уберу распространённую ошибку: **«нулевой ставки НДС на экспорт услуг» в НКУ нет**. Ставка 0% (пп. 195.1.1 НКУ) касается вывоза **товаров**. Для услуг всё решает **место поставки** (ст. 186 НКУ). Если ваша услуга есть в перечне п. 186.3 (разработка, поставка и тестирование программного обеспечения, обработка данных, консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные и т. д.), местом поставки считается место регистрации заказчика-нерезидента — то есть за пределами Украины, и такая операция **вообще не является объектом обложения НДС** (п. 185.1 НКУ). Если же услуга под п. 186.2–186.3 не подпадает, действует общее правило п. 186.4 — местом поставки является Украина, и НДС 20% начисляется даже тогда, когда заказчик иностранный.

Курсовые разницы на это не влияют ни в одном из вариантов: переоценка остатка валюты на счёте в НДС-учёте не отражается вообще. А если операция облагается, налоговые обязательства возникают по правилу первого события (п. 187.1 НКУ) — по курсу НБУ на дату этого события, а не на дату переоценки.

Детали — в статье «[Экспорт ИТ-услуг: НДС-ставка для ФОП в 2026](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-ved-nds-eksport-it/)».

## Как вести учёт: моя практика?

За 27 лет я выработала простой шаблон в Excel/Google Sheets для ФОП Г3 с валютой:

| Дата | Описание | Валюта | Сумма в валюте | Курс НБУ | Сумма в грн (доход) | ЕН 5% | ВС 1% |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| 10.03.2026 | Инвойс №1 клиент A | USD | 5 000 | 41,80 | 209 000 | 10 450 | 2 090 |
| 15.04.2026 | Инвойс №2 клиент A | USD | 5 000 | 42,10 | 210 500 | 10 525 | 2 105 |
| 01.06.2026 | Продажа $5 000 (не доход) | USD | −5 000 | — | — | — | — |

В декларацию ЕН за квартал идут только строки, где есть доход. Продажа/конвертации — только в моём внутреннем управленческом учёте для прозрачности.

## Частые вопросы

### А если я раньше платил ЕН с курсовых разниц — могу вернуть?

Да, через уточняющую декларацию за прошлые периоды (срок исковой давности — 1095 дней). Уменьшаете доход на сумму ошибочно учтённых курсовых, получаете переплату ЕН, пишете заявление на возврат или зачёт в счёт будущих платежей.

### Если я перейду на общую систему — правила меняются?

Одно остаётся общим: ФОП на общей системе не ведёт бухгалтерский учёт и не применяет П(С)БУ 21 — Закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» распространяется на юридических лиц, — поэтому переоценивать валютные остатки, как это делает ТОВ, он не обязан. Меняется ставка: вместо 5% ЕН + 1% ВС вы платите 18% НДФЛ + 5% ВС с чистого налогооблагаемого дохода (ст. 177 НКУ), зато имеете право учесть документально подтверждённые расходы.

А вот **продажу валюты** на общей системе я в этой статье сознательно не разбираю: порядок определения дохода от продажи валюты для ФОП-общесистемщика НКУ прямо не урегулирует, дословной нормы под эту ситуацию нет, и позиции на практике расходятся. Расчёт из примера 3 выше касается ФОП 3 группы и на общую систему механически не переносится. Если вы на общей системе и регулярно продаёте валюту — это тот вопрос, который закрывают индивидуальной налоговой консультацией под вашу фактуру, а не аналогией.

### Я ТОВ на общей системе — мне считать курсовые ежемесячно?

Да, ТОВ на общей системе переоценивает остатки валюты на каждую дату баланса (минимум — на конец квартала) по курсу НБУ. Курсовые разницы — в составе прочих операционных доходов/расходов для расчёта налога на прибыль.

### Нужно ли фиксировать курс в книге учёта?

Да. В любой форме — главное, чтобы можно было отследить, какой курс и дата зачисления использованы для каждого инвойса. Обычная Excel-табличка удовлетворяет требованиям ГНС.

💡 **Совет от Людмилы:** ФОП 3 группы с валютой — это одна из самых простых систем налогообложения в мире: 5% от факта зачисления и всё. Не усложняйте себе жизнь «переоценками», «нереализованными курсовыми» и другими терминами из ТОВ-бухгалтерии. Если кто-то советует вам иначе — попросите конкретную ссылку на статью НКУ. В 90% случаев там ничего не будет.

ДВА ПУТИ

Разобраться самостоятельно — курс «Бухгалтер ФОП с нуля»: 10 модулей, 18 уроков, шаблоны и готовые документы, 5 000 ₴ один раз. Отдать учёт мне — от 2 500 грн/мес, и вы про это больше не думаете.

[Программа курса →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/courses/buhgalter-fop-z-nulya/)[Отдать учёт мне →](#contact)

Источники

- [Налоговый кодекс — статья 292 (доход на ЕН)](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7011)
- [ГНС — упрощённая система](https://tax.gov.ua/baneryi/fizichnim-osobam/sproshchena-sistema-opodatkuvannya)
- [НБУ — официальный курс](https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates)

### Читайте также

[ВЭДВалютный контроль для ФОП в 2026: полный гид18 минЧитать →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/valyutnyy-kontrol-flp-2026/)[ВЭДПросрочили 180 дней ВЭД — что делать (фикс за 5 шагов)10 минЧитать →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-ved-180-dney-prosrochka/)[ВЭДЭкспорт ИТ-услуг: НДС-ставка для ФОП в 202611 минЧитать →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-ved-nds-eksport-it/)[ВЭДКурсовые разницы ФОП ВЭД 2026: подробный гид с примерами13 минЧитать →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/kursovye-raznitsy-flp-ved-2026-detalno/)

### Связанные услуги

[Бухгалтер для ВЭД — внешнеэкономическая деятельность и валютные операцииВалютные операции, таможня, международные контракты — учёт ВЭД без нарушений валютного законодательства.Подробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/services/zed/)[Бухгалтерская консультация онлайн — оптимизация налогообложенияОтвет на ваш конкретный вопрос от бухгалтера с 27-летним опытом. Первый разговор — 30 минут.Подробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/services/konsultatsiyi/)

### Короткий ответ

[Какой курс валюты применять для дохода ФОП?Подробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/otvety/yakyy-kurs-valyuty-dlya-dokhodu-fop/)[Сколько стоит ведение ФОП — тарифы от 2 500 грн/месПодробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/prices/)[Налоговый календарь ФОП — все дедлайны 2026Подробнее →](https://murashko-accounting.com.ua/ru/calendar/)

Рекомендуемые сервисы

Работаем в этих системах — поможем подключить и настроить учёт под ваш бизнес.

- [![Dilovod](https://murashko-accounting.com.ua/partners/dilovod.webp)](https://dilovod.ua/?utm_campaign=4407)

Быстрее всего — написать в Telegram

Курс вырос, и вы не знаете, считать ли переоценку валюты доходом? Напишите — объясню, что декларировать, а что нет. Отвечаю в тот же день.

Удобнее оставить заявку — форма ниже.

[Написать в Telegram](https://t.me/LiudmylaMurashko)

## Поговорить

Первый разговор — без обязательств. Рассказываете о бизнесе, я говорю, как могу помочь.

[Написать в Telegram](https://t.me/LiudmylaMurashko)[+38 098 175-15-06](tel:+380981751506)[lb.murashko@gmail.com](mailto:lb.murashko@gmail.com)

пн–пт · 09:00–18:00 · Киев

Отвечаю в рабочее время, в тот же день.

![Людмила Мурашко](https://murashko-accounting.com.ua/photos/ludmila-square.webp)**27+** лет опыта**0** штрафов с 1999

Написать или позвонить

Расскажите о бизнесе — отвечу сегодня.

Ваше имя *Телефон или Telegram *Какая услуга вас интересует?Выберите услугу...ФОП — единый налогФОП / ТОВ — общая системаЗарплата и кадрыУчёт для ресторана / кафеВЭДВопрос о курсеКонсультацияДругое — опишите в сообщенииРегистрация ФОП / ТОВВосстановление учётаЛиквидация ФОП / ТОВГодовая декларация / закрытие годаВзнос и отчёт — лица с инвалидностьюСообщение (необязательно)Отправить запрос →

Отвечаю в тот же день.

[Спросить ЛюдмилуСпросить](#contact)

---

*Этот текст — markdown-зеркало страницы [https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-ved-kursovye-raznitsy/](https://murashko-accounting.com.ua/ru/blog/flp-ved-kursovye-raznitsy/). Автор: Людмила Мурашко, главный бухгалтер с 1999 года. Контакт: +380981751506, lb.murashko@gmail.com.*