---
title: "ПДВ у стоматології: чотири режими в одному кріслі"
url: "https://murashko-accounting.com.ua/blog/pdv-u-stomatologii-2026/"
language: uk
updated: "2026-08-19"
source: "https://murashko-accounting.com.ua/blog/pdv-u-stomatologii-2026/"
published: "2026-08-19"
author: "Людмила Мурашко"
category: "Галузева специфіка"
readTimeMinutes: 14
---
[Головна](https://murashko-accounting.com.ua/)[Блог](https://murashko-accounting.com.ua/blog/)ПДВ у стоматології: чотири режими в одному кріслі

Галузева специфіка14 хв читання

# ПДВ у стоматології: чотири режими в одному кріслі

«Медицина звільнена від ПДВ» — половина правди. В одного стоматолога за одну зміну виникають операції в чотирьох різних режимах, і межа між лікуванням і естетикою проходить не по прайсу, а по медичній картці пацієнта.

![Людмила Мурашко](https://murashko-accounting.com.ua/photos/ludmila-square.webp)Людмила Мурашко19 серпня 2026 · бухгалтер з 1999ОНОВЛЕНО20 серпня 202614 хв читанняПросунутийОновлено: 20.08.2026ЗМІСТ

1. [1.Чотири режими в одному кріслі](#chotyry-rezhymy)
2. [2.Звільнення: три умови, і жодну не прибрати](#try-umovy)
3. [3.Винятків дев’ятнадцять, а не п’ятнадцять](#devyatnadtsyat-vynyatkiv)
4. [4.Межа «лікувальне / естетичне»: дві позиції](#mezha-estetyka)
5. [5.Чи діє пільга для ФОП-лікаря](#pilha-dlya-fop)
6. [6.Чому мільйон рахує й звільнені операції](#porih-milyon)
7. [7.Один робочий день: дев’ять операцій](#robochyy-den)
8. [8.Що має бути записано в клініці](#shcho-zapysano)
9. [9.Часті питання](#faq)

Зміст

1. [1.Чотири режими в одному кріслі](#chotyry-rezhymy)
2. [2.Звільнення: три умови, і жодну не прибрати](#try-umovy)
3. [3.Винятків дев’ятнадцять, а не п’ятнадцять](#devyatnadtsyat-vynyatkiv)
4. [4.Межа «лікувальне / естетичне»: дві позиції](#mezha-estetyka)
5. [5.Чи діє пільга для ФОП-лікаря](#pilha-dlya-fop)
6. [6.Чому мільйон рахує й звільнені операції](#porih-milyon)
7. [7.Один робочий день: дев’ять операцій](#robochyy-den)
8. [8.Що має бути записано в клініці](#shcho-zapysano)
9. [9.Часті питання](#faq)

Коротко за хвилину

- Винятків із звільнення в пп. 197.1.5 ПКУ — дев’ятнадцять («а»–«о»), не п’ятнадцять
- У стоматології працюють «а» (косметологія), «в» (довідки) і «з» (медогляди)
- Ставки 0% у стоматології не буває — місце постачання завжди Україна (п. 186.4 ПКУ)
- 🔴 Поріг 1 млн рахує й ЗВІЛЬНЕНІ операції — але не діє для ЄП 1–3 груп (п. 181.1)
- Роялті грошима — не об’єкт ПДВ і до мільйона не рахується (пп. 196.1.6)
- Межу «лікувальне / естетичне» вирішує медична картка, а не назва в прайсі

Відповідь

Підпункт 197.1.5 ПКУ звільняє від ПДВ постачання послуг з медичного обслуговування населення закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію, — крім дев’ятнадцяти перелічених винятків «а»–«о». У стоматологічній клініці одночасно виникають чотири режими: звільнення (лікування), 20% (виняток «а» — косметологічна допомога без медичних показань, виняток «в» — довідки на прохання пацієнта, оренда крісла, сервіс іншому суб’єкту), 7% (медичні вироби за пп. «в» п. 193.1 ПКУ) і «не об’єкт» (роялті у грошовій формі, пп. 196.1.6 ПКУ). Ставка 0% до медичних послуг не застосовується. Поріг обов’язкової реєстрації 1 000 000 грн за 12 місяців (п. 181.1 ПКУ) враховує і звільнені операції, тому повністю звільнена клініка на загальній системі його перетинає — але на платників єдиного податку 1–3 груп цей поріг не поширюється взагалі.

[Запитати Людмилу про ваш випадок →](#contact)

«Медицина звільнена від ПДВ» — я чую це майже від кожного стоматолога, який відкриває кабінет. Це половина правди. Звільнення справді існує, воно записане в підпункті 197.1.5 ПКУ. Але воно накриває не клініку цілком, а конкретні операції за конкретних умов — і в одного лікаря за одну зміну виникають операції в **чотирьох різних режимах ПДВ**.

А головне — межа між тим, що звільнене, і тим, що ні, проходить **не по прайсу, а по медичній картці пацієнта**. Саме тому дві клініки з однаковим прайсом можуть мати різні податкові наслідки.

## Чотири режими в одному кріслі

Ось карта. Далі кожен рядок розберемо окремо, але спершу подивіться на неї цілком — більшість помилок починається з того, що клініка знає лише перший рядок.

| Режим | Що в нього потрапляє у стоматології | Норма |
| --- | --- | --- |
| **Звільнено** | Лікування: терапія, хірургія, ортопедія, ортодонтія, гігієна за призначенням лікаря. Матеріали й імпланти, використані під час лікування, окремо не продаються — вони частина послуги | пп. 197.1.5 ПКУ |
| **20 %** | Операції з переліку винятків «а»–«о» — і все немедичне: оренда крісла лікарю-ФОП, сервіс іншому суб’єкту господарювання, непрофільні товари на рецепції | пп. «а» п. 193.1 ПКУ |
| **7 %** | Лікарські засоби та медичні вироби, що внесені до Державного реєстру медичної техніки або відповідають технічному регламенту і дозволені для надання на ринку в Україні | пп. «в» п. 193.1 ПКУ |
| **Не об’єкт** | Роялті у грошовій формі — наприклад, платіж за використання торговельної марки клініки партнерським кабінетом | пп. 196.1.6 ПКУ |

⚠ **П’ятого режиму — «0 %» — у стоматології немає.** Стаття 195 ПКУ, яка встановлює нульову ставку, медичних послуг не містить: там експорт товарів, міжнародні перевезення, обслуговування повітряних суден. Медична послуга не названа ані в п. 186.2, ані в п. 186.3 ПКУ, тому місце її постачання визначається за загальним правилом **п. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника**. Українська клініка завжди має місце постачання «Україна»: і для свого пацієнта, і для медтуриста, і для дистанційної консультації нерезидентові. Якщо покупцем виступає нерезидент, а лікування відбувається тут, платник ПДВ складає податкову накладну з типом причини **21**.

Різниця між «0 %» і «не об’єкт» — не термінологічна. Обсяг операцій за ставкою 0 % рахується в мільйон для обов’язкової реєстрації, а обсяг «не об’єкта» — ні. На нульову ставку складається накладна, на «не об’єкт» — ні. Плутанина тут дає або зайву накладну, або пропущений поріг.

## Звільнення: три умови, і жодну не прибрати

Норма звучить так:

> «постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, **крім таких послуг:**»

Із цього речення випадають три умови, які працюють тільки разом:

1. **Це послуга з медичного обслуговування населення** — тобто лікування пацієнта, а не послуга іншому бізнесу.
2. **Її надає заклад охорони здоров’я** — про цю умову окрема розмова нижче, бо для ФОП вона спірна.
3. **Заклад має чинну ліцензію** на провадження господарської діяльності з медичної практики.

💡 Третя умова — не формальність. Немає ліцензії або вона зупинена на дату операції — звільнення не працює *взагалі*, і вся виручка за цей період потрапляє під загальні правила. Про те, як ліцензія отримується і що МОЗ перевіряє після видачі, я писала окремо: [ліцензія на медичну практику для ФОП](https://murashko-accounting.com.ua/blog/medychna-litsenziya-fop/).

І одразу про слово «крім». Речення норми не закінчується на ліцензії — далі йде перелік того, що зі звільнення виведено. Саме цей перелік і створює другий режим.

## Винятків дев’ятнадцять, а не п’ятнадцять

Перелік у підпункті 197.1.5 позначений літерами української абетки від «а» до «о». Здається, що це п’ятнадцять позицій. Насправді їх **дев’ятнадцять**: між «в» і «о» стоять ще ґ, є, и, і, ї, й, про які легко забути.

⚠ Помилка в підрахунку не косметична. Якщо порахувати п’ятнадцять, кожне посилання після «в» з’їжджає на чужу літеру — і клініка починає посилатися на норму, якої не існує. Два найдорожчі зсуви: «поліпшене сервісне обслуговування» — це виняток **«і»**, а не «ж» (під «ж» — консультаційна допомога з питань застосування законодавства про охорону здоров’я); медичні огляди для видачі документів — це **«з»**, а не «г» (під «г» — гігієнічна експертиза проектних матеріалів).

Із дев’ятнадцяти позицій стоматології стосуються чотири. Решта п’ятнадцять — це санітарно-епідеміологічна робота: гігієнічні експертизи, обстеження об’єктів будівництва, санітарні паспорти радіотехнічних об’єктів, робота відомчих лабораторій. До кабінету вони не мають жодного стосунку.

| Літера | Що виведено зі звільнення | Як це виглядає в клініці |
| --- | --- | --- |
| **а** | надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями | Головна позиція. Уся спірна зона — тут |
| **в** | проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян | Довідка про санацію ротової порожнини, яку пацієнт просить сам — для роботи, для басейну, для навчального закладу |
| **з** | медичний огляд для видачі дозволу на зброю, документів на виїзд за кордон, посвідчення водія | Трапляється, коли клініка входить до складу комісії |
| **і** | медичне обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним сервісним обслуговуванням | Формально є, практично в амбулаторній стоматології не спрацьовує — див. нижче |

Про виняток «і» скажу окремо, бо саме на ньому клініки самі собі створюють податок. МОЗ роз’яснило зміст терміна «поліпшене сервісне обслуговування» для цілей цього підпункту, і ДПС це роз’яснення оприлюднила: він застосовується **тільки до закладів і відділень, що надають послуги у стаціонарних умовах**, де **палати** оснащені додатковими побутовими приладами і пацієнту надають додаткові немедичні послуги за його бажанням, а не за направленням лікаря. Прямо зазначено, що поліпшеним сервісним обслуговуванням **не є** застосування будь-якого медичного обладнання чи методів лікування, а також обладнання холів і загальних приміщень телевізорами, холодильниками, м’якими меблями — і в амбулаторних закладах теж.

⚠ **Не вигадуйте собі позицію «сервісне обслуговування» з ПДВ 20 %.** Дороге крісло, преміальні матеріали, окрема зона очікування, кава в холі — це не виняток «і». Порада винести «доплату за комфорт» окремим рядком прайсу зі ставкою 20 % створює оподатковувану операцію там, де її не було, і додатково штовхає клініку до порога реєстрації. Амбулаторна стоматологія палат не має — отже, винятку «і» в ній немає. Якщо у клініки є стаціонар із палатами і платне підвищення комфорту палати за бажанням пацієнта — тоді і тільки тоді доплата виходить за межі звільнення.

## Межа «лікувальне / естетичне»: дві позиції

Це найспірніше місце в усій темі, і чесна відповідь тут — не «20 %» і не «звільнено», а «норма не дає однозначної відповіді, ось дві позиції та ризик кожної».

Почну з того, чого більшість не знає. Опорою для терміна «косметологічна допомога» колись служила постанова КМУ від 17.09.1996 № 1138 — перелік платних послуг, у якому «косметологічна допомога, крім тієї, що подається за медичними показаннями» і «стоматологічна допомога» стояли **різними, окремими** позиціями. Ця постанова **втратила чинність з 01.01.2025** (підстава — постанова КМУ від 05.07.2024 № 781). А в переліку, який прийшов їй на зміну, косметології немає взагалі.

Тобто станом на сьогодні **жоден чинний нормативний акт не визначає, що таке «косметологічна допомога»** для цілей ПДВ. ПКУ цього терміна не розкриває.

💡 **Що ж тоді визначає межу?** Слова самої норми: «крім тієї, що надається *за медичними показаннями*». Норма не питає, як послуга називається в прайсі — вона питає, чи є медичні показання. А медичні показання живуть в одному місці: у медичній карті амбулаторного хворого (форма № 025/о, наказ МОЗ від 14.02.2012 № 110), де записані скарга, діагноз, обґрунтування і план лікування. Це і є фактичний критерій, що замінив мертву постанову.

**Позиція A (обережна).**

Послуга, спрямована лише на зовнішній вигляд і не обґрунтована діагнозом, є «косметологічною допомогою, крім тієї, що надається за медичними показаннями» — виняток «а», отже 20 %. *Опора:* буквальний текст винятку «а» пп. 197.1.5 ПКУ. *Слабке місце:* ПКУ не визначає термін «косметологічна допомога», а акт, який раніше давав йому зміст, скасовано з 01.01.2025.

**Позиція B (ліберальна).**

Відбілювання, вініри й ортодонтія — це **стоматологічна**, а не косметологічна допомога, а стоматологічних послуг у переліку «а»–«о» немає взагалі, тому звільнення поширюється на них повністю. *Опора:* у скасованому переліку № 1138 косметологічна і стоматологічна допомога були окремими позиціями — законодавець їх розрізняв; у чинній Номенклатурі лікарських спеціальностей (наказ МОЗ від 22.02.2019 № 446) стоматологія, ортопедична стоматологія, хірургічна стоматологія і дитяча стоматологія — окремі лікарські спеціальності. *Ризик:* цю позицію ви доводитимете вже після податкового повідомлення-рішення, у суді.

**Що я раджу робити.** Поки клініка не платник ПДВ, питання не існує — просто не виникає. Якщо клініка платник ПДВ і в прайсі є суто естетичні позиції, я тримаюся Позиції A і одночасно раджу отримати **власну індивідуальну податкову консультацію за ст. 52 ПКУ** саме на свою номенклатуру: це єдиний спосіб зафіксувати позицію наперед, а не після перевірки. Не тому, що Позиція B неправильна — а тому, що ціна помилки тут 20 % «зверху» на всю естетичну виручку за перевірений період, і платити її з власної кишені доведеться клініці, а не автору статті в інтернеті.

## Чи діє пільга для ФОП-лікаря

Друге спірне питання, яке зазвичай проскакують одним рядком через тире. Дарма — воно коштує так само дорого.

**Позиція A (читання ДПС, найризикованіша для ФОП).**

Підпункт 197.1.5 звільняє постачання медичних послуг **«закладами охорони здоров’я»**. А стаття 3 Закону «Основи законодавства України про охорону здоров’я» № 2801-XII визначає: «заклад охорони здоров’я — **юридична особа** будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ…». ФОП юридичною особою не є, отже закладом охорони здоров’я не є, і його послуги оподатковуються на загальних підставах.

**Позиція B (читання на користь ФОП).**

Та сама стаття 3 того самого закону визначає медичну послугу як послугу, що надається пацієнту «в закладі охорони здоров’я, реабілітаційному закладі **або фізичною особою — підприємцем, яка зареєстрована та одержала в установленому законом порядку ліцензію** на провадження господарської діяльності з медичної практики». Пільга прив’язана до *виду послуги*, а не до організаційно-правової форми надавача. *Ризик:* ця позиція здобувається в суді після ППР, а не наперед.

💡 **Практично це питання майже ніколи не «стріляє».** Доки ви не платник ПДВ — воно не виникає взагалі, а ФОП на єдиному податку 1–3 груп платником ПДВ за порогом мільйона не стає (див. наступний розділ). Якщо ж реєстрація неминуча, форма **ТОВ знімає спір повністю**: ТОВ із ліцензією є закладом охорони здоров’я за прямим текстом ст. 3 Закону № 2801-XII. Це — практичний аргумент на користь ТОВ для клініки, що виростає, і його майже ніколи не називають, коли обговорюють «ФОП чи ТОВ».

## Чому мільйон рахує й звільнені операції

Тут — найдорожче непорозуміння в темі. Клініка, у якої *всі* послуги звільнені від ПДВ, щиро вважає, що поріг реєстрації її не стосується: «у нас же немає оподатковуваних операцій». Це неправда.

До обсягу за останні 12 календарних місяців для цілей п. 181.1 ПКУ входять операції за ставками 20 %, 7 %, 14 %, 0 % — **і звільнені (умовно звільнені) від ПДВ**. Не входить лише те, що **не є об’єктом** оподаткування (ст. 196 ПКУ).

І одразу друга половина, без якої перша шкодить. Пункт 181.1 закінчується словами **«крім особи, яка є платником єдиного податку першої — третьої групи»**.

| Клініка за 12 місяців | Сума | Рахується в мільйон? |
| --- | --- | --- |
| Звільнені операції (лікування) | 3 900 000 грн | **Так** |
| Оподатковувані (довідки, естетика, товари, оренда крісла) | 480 000 грн | **Так** |
| Роялті за торговельну марку, грошима | 60 000 грн | Ні — це не об’єкт (пп. 196.1.6) |
| **Обсяг для порога** | **4 380 000 грн** | Поріг перейдено давно |

Що з цього виходить для конкретної клініки:

- **ТОВ або ФОП на єдиному податку 3 групи 5 %** — обов’язкової реєстрації немає. Мільйон для неї просто не працює. Ліміт, за яким треба стежити, інший — дохід ЄП 3 групи 10 091 049 грн на рік у 2026 році.
- **ТОВ на загальній системі** — реєстрація обов’язкова, реєстраційна заява подається не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем перевищення. При цьому 89 % її оборотів як були звільненими, так і залишаться: реєстрація платником ПДВ не робить лікування оподатковуваним.
- **Клініка, яка йде зі спрощеної системи** — найгостріший випадок. Поріг рахують за останні 12 календарних місяців *разом із періодом на єдиному податку*, тому реєструватися треба одразу при переході (п. 183.4 ПКУ). Заява — не пізніше 10 числа першого місяця, в якому здійснено перехід.

⚠ Реєстрація платником ПДВ не додає 20 % до лікування — звільнені операції залишаються звільненими. Вона додає **роботу**: щомісячну декларацію, складання й реєстрацію податкових накладних на звільнені операції, окремий облік вхідного ПДВ і компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 та ст. 199 ПКУ. Ведення клініки-платника ПДВ у мене коштує від 15 000 грн на місяць — і це не «націнка за ПДВ», а реальний обсяг щомісячної роботи, якого до реєстрації не було.

Загальні правила реєстрації — строки заяви, добровільний варіант, анулювання — я розібрала окремо: [коли реєстрація платником ПДВ обов’язкова](https://murashko-accounting.com.ua/blog/pdv-reyestratsiya-fop-2026-koly-obovyazkovo/). Якщо ПДВ для вас узагалі нова тема, почніть із [пояснення механізму без жаргону](https://murashko-accounting.com.ua/blog/shcho-take-pdv/).

## Один робочий день: дев’ять операцій

Тепер зберемо все разом. Клініка — ТОВ на загальній системі, платник ПДВ, ліцензія МОЗ чинна, КВЕД 86.23. Звичайна зміна:

| Що відбулось | Сума | Режим | Чому саме так |
| --- | --- | --- | --- |
| Лікування карієсу, фотополімерна пломба | 2 400 грн | Звільнено | Медична послуга, ліцензія є, у перелік винятків не входить |
| Імплантація: імплант і операція одним рахунком | 30 000 грн | Звільнено | Імплант окремо не продається — він частина єдиної медичної послуги |
| Професійна гігієна за призначенням лікаря, діагноз у картці | 1 800 грн | Звільнено | Є медичні показання, записані до звернення |
| Довідка про санацію на прохання пацієнта (для роботи) | 300 грн | **20 %** | Виняток «в» — огляд із висновком на прохання громадянина |
| Відбілювання здорових зубів, показань немає | 6 000 грн | **Спірно** | Виняток «а» за Позицією A → 20 %; за Позицією B → звільнено |
| Іригатор із декларацією відповідності технічному регламенту | 2 900 грн | **7 %** | пп. «в» п. 193.1 ПКУ — умову виконано, документ у постачальника є |
| Зубна паста як косметичний товар | 260 грн | **20 %** | Ані Держреєстру, ані технічного регламенту — умови пп. «в» не виконані |
| Оренда крісла лікарю-ФОП за договором, за місяць | 12 000 грн | **20 %** | Це постачання не населенню, а суб’єкту господарювання — звільнення не діє |
| Роялті за торговельну марку від партнерського кабінету, грошима | 5 000 грн | **Не об’єкт** | пп. 196.1.6 ПКУ — накладна не складається, у мільйон не входить |

Підсумок дня: звільнених операцій на **34 200 грн**, оподатковуваних за 20 % — на **12 560 грн** (плюс 6 000 грн відбілювання, якщо тримаєтесь Позиції A), за 7 % — на **2 900 грн**, «не об’єкта» — **5 000 грн**. До порога реєстрації з цього дня рахується **55 660 грн** із 60 660 грн виручки.

💡 **Накладні за цей день.** Пацієнти платили через касу — отже, складається *підсумкова* накладна за щоденними підсумками (тип причини 11), а не окрема на кожного. Але звільнені й оподатковувані операції не можна змішувати в одній накладній, тому підсумкових буде дві: одна на звільнені операції, друга — на оподатковувані. Оренда крісла йде не через касу, тож на неї складається окрема накладна. На роялті накладна не складається взагалі. На одну й ту саму операцію підсумкова та індивідуальна накладна одночасно **не** складаються — це подвоєні податкові зобов’язання на рівному місці.

## Що має бути записано в клініці

Тепер найважливіше практичне. Ваша позиція щодо ПДВ вистоїть не тому, що ви її правильно назвали, а тому, що вона **записана**. Ось що перевіряють:

- **Діагноз і медичні показання в медичній карті** (форма № 025/о) — по кожному звертанню, з обґрунтуванням. Це головний і єдиний реальний доказ, що послуга лікувальна, а не естетична.
- **План лікування**, підписаний пацієнтом, та інформована добровільна згода.
- **Однакова назва послуги** в прайсі, договорі, чеку і податковій накладній. Опис номенклатури — обов’язковий реквізит накладної (пп. «е» п. 201.1 ПКУ), і саме формулювання визначає режим. «Естетична реставрація» і «реставрація зуба після карієсу» — це два різні податкові наслідки одного й того самого прийому.
- **Правило одного рядка**: одна позиція прайсу — один режим ПДВ. Не змішуйте в одному рядку лікування й товар, лікування й довідку.
- **Документи на товари з рецепції** — витяг із Держреєстру або декларація про відповідність технічному регламенту. Немає документа — ставка 20 %, і сперечатися нема з чим.
- **Чинна ліцензія** на дату кожної операції. Прогалина в ліцензії — це прогалина у звільненні.

⚠ Найчастіша практична помилка, яку я бачу, — прайс, складений маркетологом. «Голлівудська усмішка», «преміум-догляд», «VIP-програма» звучать добре в рекламі й погано в податковій накладній: назва сама себе виводить із медичного контексту. Пишіть у прайсі те, що записано в картці.

## Коротко

Клініка не має «одного ПДВ». Вона має чотири режими, і кожна позиція прайсу живе в одному з них. Звільнення від ПДВ — це не властивість медицини як галузі, а результат сукупності трьох умов, з яких найлегше втратити ліцензію на дату операції. Мільйон рахує й звільнені операції, але не рахує «не об’єкт» — і не діє для єдинників. А межу між лікуванням і естетикою тримає медична картка, а не прайс.

Якщо ви ведете клініку і хочете розібрати саме свою номенклатуру — напишіть. Ми пройдемо прайс по рядках і я скажу, який рядок у якому режимі й де саме позиція тримається лише на слові «ми так завжди робили». Про бухгалтерію медичної практики загалом — на сторінці [бухгалтер для клінік і лікарів](https://murashko-accounting.com.ua/industries/medytsyna/).

💡 **Порада від Людмили:** перш ніж сперечатися про відбілювання, перевірте просте — чи взагалі ваша клініка зобов’язана бути платником ПДВ. Більшість приватних кабінетів, які до мене приходять із цим питанням, сидять на єдиному податку 3 групи: поріг мільйона на них не поширюється, і вся ця розмова відкладається до дня, коли клініка переросте ліміт 10 091 049 грн. Перевіряти треба саме в такому порядку: спочатку «чи я платник», потім «за якою ставкою».

ДВА ШЛЯХИ

Розібратися самостійно — курс «Своя стоматологія: відкрити і вести»: 15 модулів, 55 уроків, шаблони й готові документи, 19 900 ₴ один раз. Віддати облік мені — від 2 500 грн/міс, і ви про це більше не думаєте.

[Програма курсу →](https://murashko-accounting.com.ua/courses/svoya-stomatologiya/)[Віддати облік мені →](#contact)

Джерела

- [ПКУ — пп. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 (звільнення медичних послуг)](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17)
- [ПКУ — п. 181.1 ст. 181 (поріг реєстрації платником ПДВ)](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17)
- [ЗУ «Основи законодавства України про охорону здоров’я» № 2801-XII, ст. 3](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2801-12)
- [Постанова КМУ від 05.07.2024 № 781 (скасувала перелік № 1138 з 01.01.2025)](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/781-2024-%D0%BF)
- [ДПС — перевищення 1 млн: реєстрація обов’язкова, крім платників ЄП 1–3 груп](https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/979319.html)
- [Наказ МОЗ від 14.02.2012 № 110 — форма № 025/о «Медична карта амбулаторного хворого»](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0661-12)

Часті питання

Чи звільнені стоматологічні послуги від ПДВ?

Так, але не автоматично і не всі. Звільнення за пп. 197.1.5 ПКУ працює за сукупності трьох умов: це послуга з медичного обслуговування населення, її надає заклад охорони здоров’я і цей заклад має чинну ліцензію. Приберіть будь-яку з трьох — звільнення зникає повністю. Плюс із-під звільнення виведено дев’ятнадцять позицій, перелічених літерами «а»–«о» в самому підпункті. Для стоматології з них реально працюють три: «а» — косметологічна допомога, крім наданої за медичними показаннями; «в» — профілактичні огляди з висновком про стан здоров’я на прохання громадян; «з» — медичні огляди для видачі дозволу на зброю, документів на виїзд за кордон і посвідчення водія.

Скільки винятків у підпункті 197.1.5 ПКУ — п’ятнадцять чи дев’ятнадцять?

Дев’ятнадцять. Перелік іде літерами української абетки від «а» до «о», а вона включає ґ, є, и, і, ї, й — саме на них найчастіше збиваються під час підрахунку. Помилка не косметична: якщо порахувати п’ятнадцять, кожне посилання після «в» з’їжджає на чужу літеру, і клініка починає цитувати норму, якої не існує. Два найдорожчі зсуви: «поліпшене сервісне обслуговування» — це виняток «і», а не «ж» («ж» — це консультаційна допомога з питань застосування законодавства про охорону здоров’я); медичні огляди для видачі документів — це «з», а не «г» («г» — гігієнічна експертиза проектних матеріалів).

Відбілювання зубів оподатковується ПДВ за ставкою 20%?

Однозначної відповіді в нормі немає, і я не буду вдавати, що вона є. Обережна позиція: послуга, спрямована лише на зовнішній вигляд і не обґрунтована діагнозом, підпадає під виняток «а» — «косметологічна допомога, крім тієї, що надається за медичними показаннями», отже 20%. Ліберальна позиція: відбілювання є стоматологічною, а не косметологічною допомогою, а стоматологічних послуг у переліку «а»–«о» немає взагалі. Слабке місце обережної позиції в тому, що ПКУ не визначає термін «косметологічна допомога», а постанова КМУ від 17.09.1996 № 1138, яка колись розрізняла косметологічну та стоматологічну допомогу, втратила чинність 01.01.2025. Спір фактично вирішує медична картка: є діагноз і показання — це лікування, немає — це естетика.

Чи треба клініці реєструватися платником ПДВ, якщо всі її послуги звільнені?

Залежить від системи оподаткування, і саме тут коштує найдорожче непорозуміння. До обсягу 1 000 000 грн за останні 12 календарних місяців (п. 181.1 ПКУ) входять операції за ставками 20%, 7%, 14%, 0% і звільнені (умовно звільнені) від ПДВ. Тобто повністю звільнена клініка мільйон таки перетинає. Але той самий пункт 181.1 закінчується словами «крім особи, яка є платником єдиного податку першої — третьої групи». Клініка на ЄП 3 групи 5% може мати оборот 4 млн і платником ПДВ не ставати. Обов’язок вмикається у трьох випадках: клініка на загальній системі; клініка виходить зі спрощеної системи; клініка перевищила ліміт доходу ЄП 3 групи — 10 091 049 грн у 2026 році.

Чи потрібна податкова накладна на звільнену від ПДВ операцію?

Так. Якщо клініка зареєстрована платником ПДВ, податкова накладна складається і на звільнені операції та підлягає реєстрації в ЄРПН (абзац п’ятий п. 201.10 ПКУ). У ній: у верхній лівій частині, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування», ставиться помітка «Без ПДВ»; у розділі Б у графі «Код ставки» — 903; у графі «Код пільги» — код із чинного на дату складання Довідника податкових пільг ДПС; графа «Сума ПДВ» не заповнюється. Звільнені й оподатковувані операції не можна змішувати в одній накладній — на них складають окремі накладні.

Продаж щіток, паст та іригаторів на рецепції — це 20% чи 7%?

Дивитися треба за кожною позицією окремо, і аргумент «це товар, а не послуга» нічого не вирішує: ставка 7% застосовується саме до товарів. Критерій інший: чи внесений виріб до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення, або чи відповідає він вимогам технічного регламенту (що підтверджено документом про відповідність) і дозволений для надання на ринку в Україні. Виконано — 7% за пп. «в» п. 193.1 ПКУ. Не виконано жодної умови (звичайна зубна паста або щітка як косметичний товар) — 20%. Практично: перед тим як ставити позицію в прайс, візьміть у постачальника витяг з Держреєстру або декларацію про відповідність. Немає документа — ставка 20%.

### Інші статті за категорією

- [Чи дає Дія Сіті бронь від мобілізації у 2026: кого можна забронювати і на яких умовах9 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/diia-city-bronyuvannya-vid-mobilizatsiyi-2026/)
- [Скільки ФОПів може залучати резидент Дія Сіті у 2026: правило 20 % і що буде за перевищення8 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/diia-city-rezydent-fop-pidryadnyky-limit-2026/)
- [Гіг-контракт і ФОП одночасно у 2026: чи можна, що з ЄСВ і де межа 20 %8 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/gig-kontrakt-i-fop-odnochasno-2026/)
- [ФОП чи ТОВ для стоматологічної клініки16 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-chy-tov-dlya-stomatologiyi/)
- [Приміщення під стоматологію: скільки метрів насправді потрібно13 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/prymishchennya-pid-stomatologiyu-dbn/)

КВЕДи з цієї статті

- [86.23Стоматологічна практика](https://murashko-accounting.com.ua/kved/86-23/)

### Читайте також

[Галузева специфікаБухгалтер для ресторану: чому HoReCa потребує спеціаліста, а не звичайного бухгалтера28 хвЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/blog/bukhhalter-dlya-restoranu/)[Галузева специфікаФОП лікар та онлайн-консультації: ліцензія, КВЕДи та оподаткування у 20269 хвЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-likar-onlayn-konsultatsii/)[Галузева специфікаФОП психолог: оподаткування, КВЕДи та онлайн-прийом у 2026 році5 хвЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-psykholoh-podatky/)[Галузева специфікаФОП юрист: КВЕДи, обмеження на групах та оподаткування у 2026 році5 хвЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-yuryst-kved/)

### Пов’язані послуги

[Декларація з ПДВ та реєстрація накладних — бухгалтер онлайнДекларація з ПДВ, реєстрація накладних, облік податкового кредиту — без блокувань і помилок.Детальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/services/deklaratsiya-z-pdv/)[Бухгалтерська консультація онлайн — оптимізація оподаткуванняВідповідь на ваше конкретне питання від бухгалтера з 27-річним досвідом. Перша розмова — 30 хвилин.Детальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/services/konsultatsiyi/)

### Реальні кейси

[Не розуміюся у звітностіЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/problems/zvitnist/)[Облік у повному безладіЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/problems/bezlad/)

### Коротка відповідь

[Коли ФОП стає платником ПДВ?Детальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/vidpovidi/koly-fop-staye-platnykom-pdv/)[Скільки коштує ведення ФОП — тарифи від 2 500 грн/місДетальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/prices/)[Податковий календар ФОП — усі дедлайни 2026Детальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/calendar/)

Рекомендовані сервіси

Працюємо в цих системах — допоможемо підключити та налаштувати облік під ваш бізнес.

- [![Dilovod](https://murashko-accounting.com.ua/partners/dilovod.webp)](https://dilovod.ua/?utm_campaign=4407)

Найшвидше — написати в Telegram

Не впевнені, які позиції вашого прайсу виходять за межі звільнення від ПДВ? Напишіть — розберемо номенклатуру клініки по рядках і я скажу, де ризик.

Зручніше залишити заявку — форма нижче.

[Написати в Telegram](https://t.me/LiudmylaMurashko)

## Поговорити

Перша розмова — без зобов'язань. Розповідаєте про бізнес, я кажу, як можу допомогти.

[Написати в Telegram](https://t.me/LiudmylaMurashko)[+38 098 175-15-06](tel:+380981751506)[lb.murashko@gmail.com](mailto:lb.murashko@gmail.com)

пн–пт · 09:00–18:00 · Київ

Відповідаю в робочий час, того ж дня.

![Людмила Мурашко](https://murashko-accounting.com.ua/photos/ludmila-square.webp)**27+** років досвіду**0** штрафів з 1999

Написати або зателефонувати

Розкажіть про бізнес — відповім сьогодні.

Ваше ім’я *Телефон або Telegram *Яка послуга вас цікавить?Оберіть послугу...ФОП — єдиний податокФОП / ТОВ — загальна системаЗарплата та кадриОблік для ресторану / кафеЗЕДПитання про курсКонсультаціяІнше — опишіть в повідомленніРеєстрація ФОП / ТОВВідновлення облікуЛіквідація ФОП / ТОВРічна декларація / закриття рокуВнесок і звіт — особи з інвалідністюПовідомлення (необов’язково)Надіслати запит →

Відповідаю того ж дня.

[Запитати ЛюдмилуЗапитати](#contact)

---

*Цей текст — markdown-дзеркало сторінки [https://murashko-accounting.com.ua/blog/pdv-u-stomatologii-2026/](https://murashko-accounting.com.ua/blog/pdv-u-stomatologii-2026/). Автор: Людмила Мурашко, головний бухгалтер з 1999 року. Контакт: +380981751506, lb.murashko@gmail.com.*