---
title: "Курсові різниці і ЗЕД для ФОП 3 групи: коли це не дохід"
url: "https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-kursovi-riznytsi/"
language: uk
updated: "2026-08-03"
source: "https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-kursovi-riznytsi/"
published: "2026-05-14"
author: "Людмила Мурашко"
category: "ЗЕД"
readTimeMinutes: 9
---
[Головна](https://murashko-accounting.com.ua/)[Блог](https://murashko-accounting.com.ua/blog/)Курсові різниці і ЗЕД для ФОП 3 групи: коли це не дохід

ЗЕД9 хв читання

# Курсові різниці і ЗЕД для ФОП 3 групи: коли це не дохід

$10 000 на рахунку, курс підстрибнув на 1,60 грн — це не дохід ФОП 3 групи. Розбираю позицію ДПС, ПКУ і 4 типи операцій з валютою з конкретними прикладами.

![Людмила Мурашко](https://murashko-accounting.com.ua/photos/ludmila-square.webp)Людмила Мурашко14 травня 2026 · бухгалтер з 1999ОНОВЛЕНО9 серпня 20269 хв читанняСереднійОновлено: 09.08.2026ЗМІСТ

1. [1.Що таке курсова різниця](#shcho-take-kursovi)
2. [2.Позиція ДПС](#podatkova-poziciya)
3. [3.Приклад 1: зарахування інвойсу](#pryklad-1-zarakhuvannya)
4. [4.Приклад 2: залишки на рахунку](#pryklad-2-zalyshky)
5. [5.Приклад 3: продаж валюти](#pryklad-3-prodazh)
6. [6.Приклад 4: переказ між рахунками](#pryklad-4-pererakhuvannya)
7. [7.Курсові різниці і ПДВ при експорті послуг](#kursovi-vs-pdv)
8. [8.Як вести облік](#oblik-praktyka)
9. [9.Поширені питання](#faq-kursovi)

Зміст

1. [1.Що таке курсова різниця](#shcho-take-kursovi)
2. [2.Позиція ДПС](#podatkova-poziciya)
3. [3.Приклад 1: зарахування інвойсу](#pryklad-1-zarakhuvannya)
4. [4.Приклад 2: залишки на рахунку](#pryklad-2-zalyshky)
5. [5.Приклад 3: продаж валюти](#pryklad-3-prodazh)
6. [6.Приклад 4: переказ між рахунками](#pryklad-4-pererakhuvannya)
7. [7.Курсові різниці і ПДВ при експорті послуг](#kursovi-vs-pdv)
8. [8.Як вести облік](#oblik-praktyka)
9. [9.Поширені питання](#faq-kursovi)

Коротко за хвилину

- Переоцінка залишку валюти від зміни курсу — НЕ дохід ФОП на ЄП
- Дохід — лише фактичне надходження за курсом НБУ на дату зарахування
- Продаж валюти і переказ між власними рахунками — не оподатковуваний дохід ФОП 3 групи (для загальної системи прямої норми немає)
- Для Г3 з ПДВ експорт ІТ-послуг — не об’єкт ПДВ (місце постачання за п. 186.3 ПКУ), а не «0%»
- У книгу доходів — лише надходження за датою і курсом НБУ

Відповідь

Курсові різниці для ФОП Г3 — це переоцінка залишку валюти на рахунку через зміну курсу НБУ. Згідно з п. 292.5 і 292.6 ПКУ та позицією ДПС (ЗІР, категорія 107.01.03), переоцінка залишку валюти НЕ є доходом ФОП на спрощеній системі і не оподатковується ЄП. Доходом визнається лише фактичне надходження коштів за виконані роботи/послуги — за курсом НБУ на дату зарахування на валютний рахунок. Продаж валюти, переказ між власними рахунками і переоцінка залишків — не є оподатковуваним доходом ФОП 3 групи; на загальну систему цей висновок не переноситься — порядок визначення доходу від продажу валюти для ФОП-загальносистемника ПКУ прямо не врегульовує. Для ФОП Г3 з ПДВ експорт ІТ-послуг нерезиденту — не об’єкт оподаткування ПДВ (місце постачання за п. 186.3 ПКУ), а не «ставка 0%»; переоцінка валюти на ПДВ не впливає. Облік: книга обліку доходів — лише надходження за датою і курсом НБУ.

[Запитати Людмилу про ваш випадок →](#contact)

У вас на валютному рахунку лежить $10 000. На початку року курс НБУ був 41,50, за кілька місяців — 43,10. На папері ви «заробили» 16 000 грн з повітря. Питання: чи це дохід ФОП 3 групи, з якого треба сплатити 5% єдиного податку? Спойлер: ні. Але плутанина навколо цього питання коштує підприємцям тисячі гривень переплат щороку.

Я Людмила Мурашко, бухгалтер з 27-річним досвідом. Розбираю питання курсових різниць для ФОП 3 групи з ЗЕД конкретно і з прикладами. Якщо вам колись казали «треба переоцінювати залишки валюти і платити з них ЄП» — ця стаття звільнить вам гроші.

## Що таке курсова різниця і де вона взагалі береться простими словами?

Курсова різниця — це різниця між вартістю активу/зобов’язання в іноземній валюті, перерахованою за курсом НБУ на дві різні дати. Простими словами: ви маєте $1 000. Сьогодні курс 41 — ваші $1 000 коштують 41 000 грн. Завтра 42 — вже 42 000 грн. Різниця 1 000 грн — це курсова різниця.

Для юридичних осіб (ТОВ) на загальній системі курсові різниці — це **повноцінний дохід або витрата**, який впливає на податок на прибуток. Для ФОП 3 групи на єдиному податку — **ні**. І це принципова відмінність.

💡 **Просте правило:** ФОП 3 групи сплачує ЄП тільки з **фактичних надходжень** на рахунок — за курсом НБУ на дату зарахування. Усе, що відбувається з валютою після того, як вона зайшла, до оподаткування єдиним податком не входить.

## Яка позиція ДПС у питанні курсових різниць ФОП Г3?

Позицію викладено в численних індивідуальних податкових консультаціях (ІПК), а також у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР, категорія 107.01.03). Базові положення:

- Доходом ФОП 3 групи є сума, отримана у грошовій формі на рахунок, перерахована у гривню за **курсом НБУ на дату зарахування**.
- Переоцінка залишків валюти на рахунку **не визнається** доходом для ФОП на спрощеній системі.
- При продажу валюти на МВРУ (Міжбанк) **позитивна різниця** між курсом продажу і курсом НБУ на дату продажу теж **не включається** до доходу на єдиному податку — це підтверджують індивідуальні податкові консультації ДПС 2026 року. Не оподатковується вона і ПДФО: доходи від операцій з валютними цінностями не включаються до загального оподатковуваного доходу фізособи (пп. 165.1.51 ПКУ).
- Якщо ви **повертаєте передоплату** нерезиденту — раніше нарахований дохід може коригуватися, але це окремий механізм.

Це підтверджується пп. 292.1, 292.5 і 292.6 Податкового кодексу України та позицією ДПС у ЗІР категорія 107.01.03 — переоцінка залишків валюти на рахунку ФОП Г3 не визнається доходом. Станом на 2025-2026 рр. ця позиція без змін.

⚠️ **Обережно з порадами в інтернеті:** на деяких форумах і навіть в окремих статтях можна прочитати, що «ФОП повинен платити з курсових різниць». Це або відлуння старих роз’яснень, або плутанина з правилами для ТОВ. Перевіряйте джерела.

## Який приклад 1: зарахування інвойсу — як рахуємо?

Інвойс на $5 000 виставлено 2 березня 2026. Гроші надійшли на валютний рахунок ФОП 10 березня 2026. Курс НБУ на 10 березня — 41,80 грн/USD.

- Дохід ФОП у гривні: 5 000 × 41,80 = **209 000 грн**
- ЄП 5%: 209 000 × 0,05 = **10 450 грн**
- ВЗ 1%: 209 000 × 0,01 = **2 090 грн**

Дата вашого інвойсу (2 березня) **не має значення** для розрахунку доходу — рахуємо тільки факт зарахування і курс на дату зарахування.

⚠️ **Який саме день брати:** валюта від нерезидента спершу потрапляє на **розподільчий рахунок банку** (п. 108 Положення НБУ №5) і лише потім банк зараховує її на ваш поточний валютний рахунок. Відповідь однозначна (ЗІР, кат. 107.01.03; лист ДПС України від 16.10.2025 № 1140/2/99-00-21-03-02-02): дохід виникає на дату зарахування **на поточний валютний рахунок ФОП**— саме цей курс і беремо. Дослівно: «датою надходження коштів в іноземній валюті є дата зарахування банком коштів з розподільчого рахунка на відповідний поточний рахунок». Старіші консультації подекуди прив'язували дохід уже до дати надходження на розподільчий рахунок — це трактування офіційного підтвердження не має. Різниця критична, коли ці дати припадають на різні дні з різним курсом або взагалі на різні квартали (кінець грудня / початок січня). Зберігайте виписку з обома датами.

## Який приклад 2: залишки на рахунку — що з ними?

$5 000 зайшли 10 березня (курс 41,80). Ви їх не чіпали майже 3 місяці. 1 червня курс НБУ — 43,00. Чи треба нарахувати 5 000 × (43,00 − 41,80) = 6 000 грн доходу?

**Ні.**Це не дохід ФОП 3 групи. У книзі обліку (нагадаю — з 2021 року Книгу можна вести у довільній формі, але я раджу таблицю Excel) ви фіксуєте тільки факт зарахування 209 000 грн 10 березня. Усе.

Якщо вам спокійніше — ведіть окрему табличку «Залишки валюти», де відображаєте курс НБУ на кінець місяця для управлінського обліку. Але до декларації ЄП це не йде.

## Який приклад 3: продаж валюти — оподатковуємо чи ні?

Ви продаєте $5 000 1 червня. Курс НБУ — 43,00. Банк продав за курсом 42,80 (бо банк завжди купує дешевше). Отримали 214 000 грн на гривневий рахунок.

- Курс НБУ на 10 березня (зарахування): 41,80
- Курс НБУ на 1 червня (продаж): 43,00
- Курс банку на 1 червня (фактичний): 42,80
- Дохід ФОП за зарахуванням (вже оподатковано): 209 000 грн
- Фактично отримано від продажу: 214 000 грн
- Різниця: 5 000 грн

За позицією ДПС для ФОП Г3 ця різниця **не є доходом**від підприємницької діяльності — це фінансова операція з обміну валюти. Друге оподаткування не нараховуємо. Я завжди роблю клієнтам пояснювальну записку до книги, де чітко зазначаю: «дохід 209 000 грн вже відображено за датою зарахування», щоб у разі перевірки не було сумнівів.

💡 **Практичний нюанс:** якщо при продажу курс був **нижчий** за курс зарахування (припустимо, продавали за 40,50, а зарахували при 41,80) — мінусову різницю ФОП Г3 у декларацію не вносить (ЄП не зменшує). Тобто валютний ризик — повністю ваш, не податковий.

## Який приклад 4: переказ між валютними рахунками?

Ви переводите $3 000 з валютного рахунку у Monobank на валютний у ПриватБанку. Це **не дохід**. Це переміщення вашого активу. У книзі нічого нового не з’являється — той самий 1 актив у двох таблицях.

### Аналогічно з:

- Купівлею валюти за гривню (це витрата гривні, не дохід).
- Конвертацією USD → EUR на тому самому рахунку (не дохід).
- Переказом з валютного рахунку ФОП на валютну картку ФОП (не дохід, той самий юр.суб’єкт).

## Як курсові різниці впливають на ПДВ при експорті послуг?

Спершу приберу поширену помилку: **«нульової ставки ПДВ на експорт послуг» у ПКУ немає**. Ставка 0% (пп. 195.1.1 ПКУ) стосується вивезення **товарів**. Для послуг усе вирішує **місце постачання** (ст. 186 ПКУ). Якщо ваша послуга є в переліку п. 186.3 (розроблення, постачання і тестування програмного забезпечення, оброблення даних, консультаційні, юридичні, бухгалтерські, рекламні тощо), місцем постачання вважається місце реєстрації замовника-нерезидента — тобто за межами України, і така операція **взагалі не є об’єктом оподаткування ПДВ** (п. 185.1 ПКУ). Якщо ж послуга під п. 186.2–186.3 не підпадає, діє загальне правило п. 186.4 — місцем постачання є Україна, і ПДВ 20% нараховується навіть тоді, коли замовник іноземний.

Курсові різниці на це не впливають у жодному з варіантів: переоцінка залишку валюти на рахунку в ПДВ-обліку не відображається взагалі. А якщо операція оподатковується, податкові зобов’язання виникають за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ) — за курсом НБУ на дату тієї події, а не на дату переоцінки.

Деталі — у статті «[Експорт ІТ-послуг: ПДВ-ставка для ФОП у 2026](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-pdv-export-it/)».

## Як вести облік: моя практика?

За 27 років я виробила простий шаблон у Excel/Google Sheets для ФОП Г3 з валютою:

| Дата | Опис | Валюта | Сума у валюті | Курс НБУ | Сума в грн (дохід) | ЄП 5% | ВЗ 1% |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| 10.03.2026 | Інвойс №1 клієнт A | USD | 5 000 | 41,80 | 209 000 | 10 450 | 2 090 |
| 15.04.2026 | Інвойс №2 клієнт A | USD | 5 000 | 42,10 | 210 500 | 10 525 | 2 105 |
| 01.06.2026 | Продаж $5 000 (не дохід) | USD | −5 000 | — | — | — | — |

У декларацію ЄП за квартал ідуть тільки рядки, де є дохід. Продаж/конвертації — лише у моєму внутрішньому управлінському обліку для прозорості.

## Поширені питання

### А якщо я раніше платив ЄП з курсових різниць — можу повернути?

Так, через уточнюючу декларацію за минулі періоди (термін позовної давності — 1095 днів). Зменшуєте дохід на суму помилково врахованих курсових, отримуєте переплату ЄП, пишете заяву на повернення або зарахування у рахунок майбутніх платежів.

### Якщо я перейду на загальну систему — правила змінюються?

Одне лишається спільним: ФОП на загальній системі не веде бухгалтерський облік і не застосовує П(С)БО 21 — Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» поширюється на юридичних осіб, — тому переоцінювати валютні залишки, як це робить ТОВ, він не повинен. Змінюється ставка: замість 5% ЄП + 1% ВЗ ви платите 18% ПДФО + 5% ВЗ з чистого оподатковуваного доходу (ст. 177 ПКУ), зате маєте право врахувати документально підтверджені витрати.

А от **продаж валюти** на загальній системі я в цій статті свідомо не розбираю: порядок визначення доходу від продажу валюти для ФОП-загальносистемника ПКУ прямо не врегульовує, дослівної норми під цю ситуацію немає, і позиції на практиці розходяться. Розрахунок з прикладу 3 вище стосується ФОП 3 групи і на загальну систему механічно не переноситься. Якщо ви на загальній системі й регулярно продаєте валюту — це те питання, яке закривають індивідуальною податковою консультацією під вашу фактуру, а не аналогією.

### Я ТОВ на загальній системі — мені рахувати курсові щомісяця?

Так, ТОВ на загальній системі переоцінює залишки валюти на кожну дату балансу (мінімум — на кінець кварталу) за курсом НБУ. Курсові різниці — у складі інших операційних доходів/витрат для розрахунку податку на прибуток.

### Чи треба фіксувати курс у книзі обліку?

Так. У будь-якій формі — головне, щоб можна було відстежити, який курс і дата зарахування використано для кожного інвойсу. Звичайна Excel-табличка задовольняє вимоги ДПС.

💡 **Порада від Людмили:** ФОП 3 групи з валютою — це одна з найпростіших систем оподаткування у світі: 5% від факту зарахування і все. Не ускладнюйте собі життя «переоцінками», «нереалізованими курсовими» та іншими термінами з ТОВ-бухгалтерії. Якщо хтось радить вам інакше — попросіть конкретне посилання на статтю ПКУ. У 90% випадків там нічого не буде.

ДВА ШЛЯХИ

Розібратися самостійно — курс «Бухгалтер ФОП з нуля»: 10 модулів, 18 уроків, шаблони й готові документи, 5 000 ₴ один раз. Віддати облік мені — від 2 500 грн/міс, і ви про це більше не думаєте.

[Програма курсу →](https://murashko-accounting.com.ua/courses/buhgalter-fop-z-nulya/)[Віддати облік мені →](#contact)

Джерела

- [Податковий кодекс — стаття 292 (дохід на ЄП)](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7011)
- [ДПС — оподаткування курсових різниць](https://tax.gov.ua/baneryi/fizichnim-osobam/)
- [НБУ — офіційний курс гривні](https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates)

## У цій серії

[Повний гідВалютний контроль для ФОП у 2026: повний гід](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-valyutnyy-kontrol-hub/)

- [Прострочили 180 днів ЗЕД — що робити (фікс за 5 кроків)10 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-180-dniv-prostroch/)
- [Експорт ІТ-послуг: ПДВ-ставка для ФОП у 202611 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-pdv-export-it/)
- [Курсові різниці ФОП ЗЕД 2026: детальний гід з прикладами13 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/kursovi-riznytsi-fop-zed-2026-detalno/)
- [Контроль ЗЕД операцій 2026: 90/180 днів, заліки, курс НБУ14 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/kontrol-zed-operatsiy-2026/)
- [Як ФОП виписати інвойс іноземному клієнту у 2026 — шаблон + інструкція14 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/yak-vypysaty-invoys-fop-zed-2026/)
- [Чи мушу я продавати валюту з ФОП-рахунку у 2026: обов’язковий продаж, курс доходу і різниця при продажу8 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/obovyazkovyy-prodazh-valyuty-fop-2026/)
- [Поріг 400 тисяч гривень у валютному нагляді: що він означає для ФОП у 20267 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/valyutnyy-nahlyad-porih-400-tys-hrn-2026/)
- [ЗЕД-контракт на послуги для ФОП у 2026: що має бути в договорі, щоб банк прийняв платіж9 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/zed-kontrakt-na-posluhy-vymohy-banku-2026/)

### Інші статті за категорією

- [Чи може ФОП 2 групи працювати з іноземними клієнтами 20269 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-grupa-2-inozemni-kliyenty/)
- [ФОП за кордоном у 2026: резидентство, Wise/Payoneer, податки9 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-z-za-kordonu-diaspora-2026/)
- [Dilovod для ФОП-ЗЕД: валюта і курсові різниці у 202611 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/dilovod-fop-zed-valyuta-kursovi-riznytsi/)
- [Податкове резидентство ФОП за кордоном 202611 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/podatkove-rezydentstvo-fop-za-kordonom-2026/)
- [Stripe vs Payoneer vs Wise для ІТ ФОП у 2026: повне порівняння10 хв](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-it-stripe-payoneer-wise-porivnyannya/)

### Читайте також

[ЗЕДВалютний контроль для ФОП у 2026: повний гід18 хвЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-valyutnyy-kontrol-hub/)[ЗЕДПрострочили 180 днів ЗЕД — що робити (фікс за 5 кроків)10 хвЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-180-dniv-prostroch/)[ЗЕДЕкспорт ІТ-послуг: ПДВ-ставка для ФОП у 202611 хвЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-pdv-export-it/)[ЗЕДКурсові різниці ФОП ЗЕД 2026: детальний гід з прикладами13 хвЧитати →](https://murashko-accounting.com.ua/blog/kursovi-riznytsi-fop-zed-2026-detalno/)

### Пов’язані послуги

[Бухгалтер для ЗЕД — зовнішньоекономічна діяльність і валютні операціїВалютні операції, митниця, міжнародні контракти — облік ЗЕД без порушень валютного законодавства.Детальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/services/zed/)[Бухгалтерська консультація онлайн — оптимізація оподаткуванняВідповідь на ваше конкретне питання від бухгалтера з 27-річним досвідом. Перша розмова — 30 хвилин.Детальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/services/konsultatsiyi/)

### Коротка відповідь

[Який курс валюти застосовувати для доходу ФОП?Детальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/vidpovidi/yakyy-kurs-valyuty-dlya-dokhodu-fop/)[Скільки коштує ведення ФОП — тарифи від 2 500 грн/місДетальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/prices/)[Податковий календар ФОП — усі дедлайни 2026Детальніше →](https://murashko-accounting.com.ua/calendar/)

Рекомендовані сервіси

Працюємо в цих системах — допоможемо підключити та налаштувати облік під ваш бізнес.

- [![Dilovod](https://murashko-accounting.com.ua/partners/dilovod.webp)](https://dilovod.ua/?utm_campaign=4407)

Найшвидше — написати в Telegram

Курс підстрибнув, а валюта лежить на рахунку — це дохід чи ні? Напишіть, порахуємо ЄП правильно за курсом НБУ. Відповідаю того ж дня.

Зручніше залишити заявку — форма нижче.

[Написати в Telegram](https://t.me/LiudmylaMurashko)

## Поговорити

Перша розмова — без зобов'язань. Розповідаєте про бізнес, я кажу, як можу допомогти.

[Написати в Telegram](https://t.me/LiudmylaMurashko)[+38 098 175-15-06](tel:+380981751506)[lb.murashko@gmail.com](mailto:lb.murashko@gmail.com)

пн–пт · 09:00–18:00 · Київ

Відповідаю в робочий час, того ж дня.

![Людмила Мурашко](https://murashko-accounting.com.ua/photos/ludmila-square.webp)**27+** років досвіду**0** штрафів з 1999

Написати або зателефонувати

Розкажіть про бізнес — відповім сьогодні.

Ваше ім’я *Телефон або Telegram *Яка послуга вас цікавить?Оберіть послугу...ФОП — єдиний податокФОП / ТОВ — загальна системаЗарплата та кадриОблік для ресторану / кафеЗЕДПитання про курсКонсультаціяІнше — опишіть в повідомленніРеєстрація ФОП / ТОВВідновлення облікуЛіквідація ФОП / ТОВРічна декларація / закриття рокуВнесок і звіт — особи з інвалідністюПовідомлення (необов’язково)Надіслати запит →

Відповідаю того ж дня.

[Запитати ЛюдмилуЗапитати](#contact)

---

*Цей текст — markdown-дзеркало сторінки [https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-kursovi-riznytsi/](https://murashko-accounting.com.ua/blog/fop-zed-kursovi-riznytsi/). Автор: Людмила Мурашко, головний бухгалтер з 1999 року. Контакт: +380981751506, lb.murashko@gmail.com.*